1、第二章第二章 审计法规与职业道德审计法规与职业道德 本章提要案例 大信：诚实做人诚信执业，铸就 中国CPA民族品牌第一节 审计法律规范第二节 审计准则规范第三节 审计职业道德第四节 审计独立性关键术语思考题练习题 本章学习目标本章学习目标1、明确审计活动中相关各方行为所涉及到的法律规范与注册会计师法律责任的产生原因及其构成;2、掌握政府审计、注册会计师审计、内部审计人员执业所必须遵循的准则或指南;3、理解审计职业道德规范的内容与要求。引言大信：诚实做人诚信执业，铸就中国CPA民族品牌大信所训：诚实做人 诚信执业。大信理念：大诚于人 信通天下。大信精神：团结 诚信 勤奋 开拓。大信执业宗旨：依法
2、执业 热诚服务 质量第一 信誉至上。大信发展目标：立足中国 走进世界，创一流国际会计师事务所第一节第一节审计法律规范审计法律规范一、关于审计独立性方面的法律规定关于审计独立性方面的法律规定 中华人民共和国宪法第九十一条规定：“审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”中华人民共和国审计法也从审计机关、经费来源及审计人员三方面的独立性作了明确规定。我国注册会计师法第六条规定：“注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。”二二、政府审计方面的法律规范、政府审计方面的法律规范（一）关于政府审计机关设立与审计人员组成情况的规
3、定（二）关于违反政府审计法规的相关单位和人员应承担的法律责任 三、三、注册会计师审计中的有关法律规范注册会计师审计中的有关法律规范o (一)会计责任与审计责任o（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。o（2）选择和运用恰当的会计政策。o（3）做出合理的会计估计。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。o（二）注册会计师审计中相关法律责任的成因和种类 o（1）错误、舞弊和违反法规行为 o（2）经营失败 o（3）欺诈o（三）中国注册会计师的法律责任o 1.民事责任 o 2.行政责任和刑事责任 o（四）中国注册会计师法律责任
4、的相关司法解释o 1司法解释的适应特征 o 2关于利害关系人、执业准则和不实报告的规定 o 3关于诉讼当事人的列置的规定 o 4关于归责原则和举证分配的规定 o 5关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定 o 6关于过失责任和过失指引的规定 o 7关于抗辩事由的规定 o 8关于减责事由的规定 o 9关于无效的免责条款的规定 o 10关于赔偿顺位和最高限额的规定 o 11关于会计师事务所与分所的连带责任的规定 o 12关于禁止擅自追加被执行人的规定 o（一）注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 o 1增强执业独立性 o 2保持职业谨慎 o 3强化执业监督 四、注册会计师审计人员如何避免法四、注
5、册会计师审计人员如何避免法律诉讼律诉讼 o（二）注册会计师避免法律诉讼的具（二）注册会计师避免法律诉讼的具体措施体措施 o 1严格遵循职业道德和注册会计师审计准则的要求o 2建立、健全会计师事务所质量控制制度 o 3严格签订业务约定书 o 4谨慎选择被审计单位o 5深入了解被审计单位的业务o 6提取风险基金或购买责任保险o 7聘请熟悉注册会计师法律责任的律师第二节第二节 审计准则规范审计准则规范 国家审计准则CPA审计准则内部审计准则 所谓政府审计准则（auditing standards）是由政府审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导审计人员执业行为
6、、衡量和评价审计工作质量的权威性标准。一、政府审计准则一、政府审计准则（一）总（一）总 则则为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的免疫系统功能，根据中华人民共和国审计法、中华人民共和国审计法实施条例和其他有关法律法规，制定综合统一的国家审计准则。（二）审计机关和审计人员（二）审计机关和审计人员 国家审计准则要求审计机关和审计人员执行审计业务，应当具备国家审计准则规定的资格条件和职业要求。审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验。1.调查审计需求，初步选择审计项目 2.对初选审计项目进行可行
7、性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；3.审计机关年度审计项目计划(三三)审计计划审计计划（四）（四）审计实施审计实施 1.审计实施方案 2.审计证据 3.审计记录 4.重大违法行为检查(五五)审计报告审计报告 o 1.审计报告的形式和内容 o 2.审计报告的编审 o 3.专题报告与综合报告 o 4.审计结果公布 o 5.审计整改检查(六六)审计质量控制和责任审计质量控制和责任 1.审计质量责任；2.审计职业道德；3.审计人力资源；4.审计业务执行；5.审计质量监控。(七七)附附 则则 审计机关和审计人员配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项和接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职
8、责范围的事项等工作，不适用国家审计准则的规定：地方审计机关可以根据本地实际情况，在遵循国家审计准则规定的基础上制定实施细则。国家审计准则由审计署负责解释。国家审计准则自2011年1月1日起施行。审计署以前发布的审计准则和规定同时废止。二、注册会计师审计准则二、注册会计师审计准则o（一）中国注册会计师执业准则体系（一）中国注册会计师执业准则体系o 中国注册会计师执业准则中国注册会计师业务准则会计事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务业务准则中国注册会计师执业准则体系框架图中国注册会计师执业准则体系框架图 1.鉴证业务准则 鉴证业务基本准则 审计准则审阅准则其他鉴证准则 中国注册会计师鉴证业务准则
9、内容结构图中国注册会计师鉴证业务准则内容结构图鉴证业务具体准则 鉴证业务准则 o 2.相关服务准则 相关服务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息管理咨询和税务咨询 中国注册会计师相关服务准则内容结构图中国注册会计师相关服务准则内容结构图o3.会计师事务所质量控制准则 会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。（二）中国注册会计师执业准则的特点 1.引入风险导向审计的理念，系统阐述了对重大错报风险的识别、评估和应对 2.明确注册会计师发现舞弊的责任，为注册会计师发现舞弊提供全面指导 3.吸收内部控制理论和实
10、践的最新成果，对现代审计中内部控制进行科学定位和指导 4.建立了注册会计师与公司治理层信息互通机制，强化了治理层对管理层实施监督的能力和注册会计师的独立性 5.严格审计证据要求，加大审计证据对审计意见的支撑力度 6.明确了工作记录要求，重视执业原始信息的记录，强调原始记录的保存 7.丰富了会计师事务所质量控制的内涵，指导会计师事务所加强内部质量控制 三、内部审计准则三、内部审计准则o（一）国际内部审计师协会内部审计准则o 1.独立性 o 2.业务能力 o 3.工作范围 o 4.审计工作的实施 o 5.内部审计部门的管理（二）我国内部审计准则现状 关于我国内部审计准则的制定和实施，中国内部审计我
11、国的内部审计工作对保证我国经济建设的健康发展起着重要作用。随着经济体制改革的深入发展，在企事业单位中需要建立和健全自我约束机制，而内部审计正是这种自我约束机制的重要组成部分，应当成为企业的内在需要。为了促进我国内部审计工作的发展，提高内审质量和内部审计人员素质，有必要建立适合我国特点的内部审计准则。第三节第三节 审计职业道德审计职业道德 o 一、审计人员职业道德的意义一、审计人员职业道德的意义 所谓职业道德（Professional Ethics）是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。审计职业道德是审计人员在审计工作过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行
12、为规范。二、政府审计人员的职业道德二、政府审计人员的职业道德o1审计人员应当依照法律规定的职责、权限和程序，进行审计工作，并遵守国家审计准则。o2审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守。o3审计人员在执行职务时，应当保持应有的独立性，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。o 4.审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，应当按照有关规定回避。o5审计人员在执行职务时，应当忠诚老实，不得隐瞒或者曲解事实。o6审计人员在执行职务特别是作出审计评价、提出处理处罚意见时，应当做到依法办事，实事求是，客观公正，不得偏袒任何一
13、方。o7审计人员应当合理运用审计知识、技能和经验，保持职业谨慎，不得对没有证据支持的、未经核清事实的、法律依据不当的和超越审计职责范围的事项发表审计意见。o8审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力。不得从事不能胜任的业务。o9审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度，参加审计机关举办或者认可的继续教育、岗位培训活动，学习会计、审计、法律、经济等方面的新知识，掌握与从事工作相适应的计算机、外语等技能。o10审计人员参加继续教育、岗位培训，应当达到审计机关规定的时间和质量要求。o11审计人员对其执
14、行职务时知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务。在执行职务中取得的资料和审计工作记录，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。三、注册会计师审计人员的职业道德三、注册会计师审计人员的职业道德 o（一）关于诚信的要求 职业道德守则明确指出注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：1含有严重虚假或误导性的陈述；2含有缺少充分依据的陈述或信息；3存在遗漏或含糊其辞的信息。（二）关于独立性的要求（1）将独立性要求从上市公司扩展到所有涉及公众利益的实体；（2）对事务所
15、特定员工跳槽至涉及公众利益的审计客户并担任特定职位，作出冷却期的要求；（3）将合伙人轮换要求扩展至所有关键审计合伙人；（4）强化对审计客户提供非鉴证服务的部分规定；（5）如果对某一涉及公众利益的审计客户的全部收费连续2年超过事务所全部收费的15%，要求在发表审计意见之前或之后进行复核；（6）禁止将关键审计合伙人的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。（三）关于客观和公正的要求 o 1、客观（Objectivity）是指注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。o 2、公正（Integrity）是指注册会计师执行业务时，应当正直
16、、诚实，不偏不倚（Free From Bias）地对待有关利益各方。（四）关于专业胜任能力和应有的关注的（四）关于专业胜任能力和应有的关注的要求要求o 1专业胜任能力与技术规范的总体要求 o 2不得承办不能胜任的业务 o 3应有关注与职业谨慎（五）关于保密的要求 1注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。2注册会计师应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。3 注册会计师应当对所在会计师事务所的涉密信息保密。4 注册会计师
17、在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。5注册会计师应当采取措施，确保下级员工以及提供建议和帮助的人员履行保密义务。6在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前职业活动中获知的涉密信息保密。7在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息，但不视为泄密：（1）法律法规允许披露，并取得客户的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律
18、法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。8 在决定是否披露涉密信息时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所禁止；（2）如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益；（3）是否已了解和证实所有相关信息；（4）信息披露的方式和对象；（5）可能承担的法律责任和后果。（六）关于良好职业行为的要求o 注册会计师靠信誉为生，要“惜誉如金”，自觉维护行业形象。职业道德守则明确指出注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为；注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象；注册会计师应当诚实、实事求是，
19、不得有下列行为：o（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；o（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。（七）关于收费的要求 会计师事务所的收费应当公平地反映为客户提供的专业服务的价值，不能通过降低价格或者或有收费的方式，削弱注册会计师的独立性，降低服务质量。职业道德守则要求如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害，并使客户了解专业服务的范围和收费基础。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
20、（八）关于运用职业道德概念框架的要求o 根据职业道德概念框架，注册会计师如果发现可能违反职业道德基本原则的情形，应当首先识别该情形可能对职业道德基本原则产生的不利影响，然后评价不利影响的严重程度，如果超出了可接受的水平，则注册会计师有必要采取防范措施消除该不利影响或将其降低至可接受的水平。（九）关于对非执业会员的要求 o 为了规范非执业会员从事专业服务时的职业道德行为，促使其更好地履行相应的社会责任，维护公众利益，职业道德守则把非执业会员纳入职业道德建设的规范体系，从职业道德基本原则、职业道德概念框架、潜在冲突、信息的编制和报告等方面作出规定，是2009年职业道德守则制定的一大突破。四、内部审
21、计人员的职业道德四、内部审计人员的职业道德 o 1内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。2.内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。3.内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。4.内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。5.内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。6.内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。o 7.内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情。8.内部审计人员应当遵循保密性原则，按
22、规定使用其在履行职责时所获取的资料。9.内部审计人员在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项。10.内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。11.内部审计人员应不断接受后续教育，提高服务质量。第四节第四节 审计独立性审计独立性o 一、影响独立性的概念框架与经济利益一、影响独立性的概念框架与经济利益（一）影响独立性的概念框架1、独立性的概念框架2、网络与网络事务所3、公众利益实体4、关联实体5、治理层6、工作记录7、业务期间8、其他方面的考虑(二)影响独立性的经济利益o 1.经济利益的种类(1)直接经济利益(2)间接经济利益o 2.威胁独立性的情形和防
23、范措施二、贷款和担保以及商业关系、家庭二、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系和个人关系o（1）贷款和担保o 1.从银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人o 2.从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或为其提供担保o 3.向审计客户提供贷款或为其提供担保o 4.在审计客户开立存款或交易账户（二）商业关系o 1.商业关系的种类及防范措施o 2.与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益o 3.从审计客户购买商品或服务（三）家庭和个人关系o 1.审计项目组成员的直系亲属处在重要职位o 2.审计项目组成员的直系亲属可以对财务报表施加重大影响o 3.审计项目组成员的近亲属处在
24、重要职位或可以对财务报表施加重大影响o 4.审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有亲密关系o 5.非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系三、与审计客户发生雇佣关系与长期三、与审计客户发生雇佣关系与长期关联关联o(一)与审计客户发生雇佣关系o 与审计客户发生雇佣关系一般规定o(二)属于公众利益实体的审计客户o 1.关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位o 2.主任会计师加入审计客户担任重要职位o 3.企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位o(三)临时借调员工o 1对借调员工的工作进行额外复核；o 2合理安排审计项目组成员的职责，使借调员工不对其在
25、借调期间所执行的工作进行审计；o 3不安排借调员工成为审计项目组成员。o(四)最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工1.在审计报告涵盖的期间内2.在审计报告涵盖期间以前o(五)兼任审计客户的董事或高级管理人员o(六)高级职员与审计客户的长期关联1高级职员与审计客户的长期关联一般规2.属于公众利益实体的审计客户四、四、为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务（一）一般规定（二）管理层职责1.管理层职责的界定2.避免行使管理层职责的措施（三）编制会计记录和财务报表1.编制财务报表是管理层的责任2.不对独立性产生威胁的活动3.对独立性产生威胁的活动（四）评估服务1.判断威胁独立性的因素及
26、防范措施2.对独立性不产生威胁的评估业务3.对独立性产生威胁的评估业务（五）税务服务1.税务服务种类2.威胁独立性的因素3.编制纳税申报表的服务4.计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）5.税务筹划或其他税务咨询服务6.帮助解决税务纠纷（六）内部审计服务1.内部审计服务的职责2.内部审计服务对独立性的威胁3.允许提供内部审计服务的情况4.利用内部审计工作（七）IT系统服务1.不对独立性产生威胁的IT系统服务2.向不属于公众利益实体的审计客户提供有关IT系统服务3.向属于公众利益实体的审计客户提供有关IT系统服务（八）诉讼支持服务（九）法律服务1.法律服务的内容2.判断威胁独立性的因素3.代表
27、审计客户解决纠纷或进行法律诉讼4.担任审计客户的首席法律顾问（十）招聘服务（十一）公司理财服务1.公司理财服务的内容2.防范威胁独立性的措施3.公司理财服务的结果直接影响财务报表4.公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法五、五、收费与影响独立性的其他事项收费与影响独立性的其他事项(一)审计收费1.收费结构2.逾期收费 3.或有收费(二)影响独立性的其他事项1.薪酬和业绩评价政策2.礼品和招待3.诉讼或诉讼威胁关键术语关键术语o 1审计法规（Auditing Regulation）o 2职业道德（Professional Ethics）o 3审计失败（Audit Failure）o 4审计准则（Auditing Standards）o 5注册会计师审计准则（CPA Auditing Standards）思考题思考题o 1什么叫审计法规？包括哪些内容？o 2中国注册会计师执业准则的意义何在?我国中国注册会计师执业准则o 体系包括哪几个层次?o 3我国注册会计师审计基本准则的主要内容是什么？o 4试说明审计准则与职业道德准则、审计法律规范之间关系?o 5试述我国政府审计准则的具体内容。o 6中国注册会计师职业道德基本原则包括哪些内容？
