1、项目七 筹资与投资循环审计本项目的具体任务有四个：任务一 了解筹资与投资循环业务特性任务二 理解筹资与投资循环的内部控制及测试任务三 掌握借款的审计任务四 了解所有者权益的审计任务五 知悉投资的审计任务一任务一 了解筹资与投资业务的特性了解筹资与投资业务的特性一、筹资与投资循环的主要业务活动一、筹资与投资循环的主要业务活动1.筹资所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动（1）审批授权）审批授权（2）签订合同或协议）签订合同或协议（3）取得资金）取得资金（4）计算利息或股利）计算利息或股利（5）偿还本息或发放股利）偿还本息或发放股利2投资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动（1）审批
2、授权）审批授权（2）取得证券或其他投资）取得证券或其他投资（3）取得投资收益）取得投资收益（4）转让证券或其他投资）转让证券或其他投资任务一任务一 了解筹资与投资业务的特性了解筹资与投资业务的特性二、筹资与投资活动涉及的主要凭证和会计记录二、筹资与投资活动涉及的主要凭证和会计记录1筹资活动涉及的主要凭证和会计记录筹资活动涉及的主要凭证和会计记录（1）债券）债券（2）股票）股票（3）债券契约）债券契约（4）股东名册）股东名册（5）承销或包销协议）承销或包销协议（6）借款合同或协议）借款合同或协议（7）有关记账凭证）有关记账凭证（8）有关明细账和总账）有关明细账和总账任务一任务一 了解筹资与投资业
3、务的特性了解筹资与投资业务的特性二、筹资与投资活动涉及的主要凭证和会计记录二、筹资与投资活动涉及的主要凭证和会计记录2投资活动涉及的凭证和会计记录投资活动涉及的凭证和会计记录（1）股票或债券）股票或债券（2）股票或债券登记簿）股票或债券登记簿（3）经纪人通知单）经纪人通知单（4）债券契约）债券契约（5）被投资企业的章程及有关投资协议）被投资企业的章程及有关投资协议（6）有关记账凭证）有关记账凭证（7）有关明细账和总账）有关明细账和总账返回任务二任务二 理解筹资与投资循环的内部控制及测试理解筹资与投资循环的内部控制及测试一、筹资活动的内部控制一、筹资活动的内部控制1长期借款的内部控制制度长期借款
4、的内部控制制度（1)授权审批授权审批（2）职责分工）职责分工（3）按时支付利息和偿还本金）按时支付利息和偿还本金（4）定期的独立核对）定期的独立核对2长期借款的控制测试长期借款的控制测试（1）了解与描述长期借款的内部控制。）了解与描述长期借款的内部控制。（2）对银行借款内部控制进行测试）对银行借款内部控制进行测试（3）分析评价银行借款的内部控制。）分析评价银行借款的内部控制。任务二任务二 理解筹资与投资循环的内部控制及测试理解筹资与投资循环的内部控制及测试二、投资活动的内部控制二、投资活动的内部控制1投资活动的内部控制包括：投资活动的内部控制包括：（1）授权审批）授权审批（2）合理的职责分工制
5、度）合理的职责分工制度（3）健全的资产保管制度）健全的资产保管制度（4）详尽的会计核算制度）详尽的会计核算制度2投资活动的控制测试投资活动的控制测试（1）了解并描述内部控制）了解并描述内部控制（2）进行简易抽查）进行简易抽查（3)审阅内部盘点报告审阅内部盘点报告（4）分析企业投资业务管理报告）分析企业投资业务管理报告（5）评价投资内部控制）评价投资内部控制返回任务三任务三 掌握借款的审计掌握借款的审计一、借款的审计目标一、借款的审计目标1.确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。实存在，是否为被审计单位所承担。2.确定
6、被审计单位在特定期间内发生的借款业务是确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否记录完整。否记录完整。3.确定被审计单位所有借款的发生、偿还及计息、确定被审计单位所有借款的发生、偿还及计息、付息的会计处理是否正确。付息的会计处理是否正确。4.确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律法规的规定，被审计单位是否履行了有关债务律法规的规定，被审计单位是否履行了有关债务契约的规定。契约的规定。5.确定被审计单位借款余额在财务报表上的列示与确定被审计单位借款余额在财务报表上的列示与披露是否恰当。披露是否恰当。任务三任务三 掌握借款的审计掌握借款的审计二、借
7、款的实质性程序二、借款的实质性程序1短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序（1）获取或编制短期借款明细表）获取或编制短期借款明细表（2）函证短期借款）函证短期借款（3）审查短期借款的增加）审查短期借款的增加（4）审查借款的使用）审查借款的使用（5）检查短期借款的减少）检查短期借款的减少（6）审查借款利息的计算）审查借款利息的计算（7）检查短期借款在负债表上的反应是否恰当）检查短期借款在负债表上的反应是否恰当任务三任务三 掌握借款的审计掌握借款的审计 短期借款利息核算错误的审计案例短期借款利息核算错误的审计案例资料：审计人员对嘉兴公司负债业务进行审计时发现，该公资料：审计人员对嘉兴公司负债业务
8、进行审计时发现，该公司于司于2011年年7月月1日向当地工商银行借入日向当地工商银行借入3个月期限的借款个月期限的借款300 000元，年利率元，年利率6%，嘉兴公司的会计处理为：，嘉兴公司的会计处理为：取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 0007月、月、8月、月、9月预提利息时：月预提利息时：借：管理费用借：管理费用 1 500 贷：短期借款贷：短期借款 1 5009月月30日归还借款时：日归还借款时：借：短期借款借：短期借款 304 500 贷：银行存款贷：银行存款 304 500要求：分析上述资料，提出处理意见。要求：分析上
9、述资料，提出处理意见。任务三任务三 掌握借款的审计掌握借款的审计二、借款的实质性程序二、借款的实质性程序2长期借款的实质性程序长期借款的实质性程序（1）获取或编制长期借款明细表）获取或编制长期借款明细表（2）审查长期借款条件的抵押和担保）审查长期借款条件的抵押和担保（3）审查年度内增加的长期借款）审查年度内增加的长期借款（4）检查长期借款的使用）检查长期借款的使用（5）长期借款的函证）长期借款的函证（6）检查长期借款的减少）检查长期借款的减少（7）检查一年内到期的长期借款是否转列为流动负债。）检查一年内到期的长期借款是否转列为流动负债。（8）检查借款费用的处理是否正确）检查借款费用的处理是否正
10、确（9）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露 任务三任务三 掌握借款的审计掌握借款的审计 长期借款利息核算错误的审计案例长期借款利息核算错误的审计案例 资料：审计人员在对万明公司资料：审计人员在对万明公司2011年资产负债表年资产负债表进行审计时发现，该企业进行审计时发现，该企业2011年年1月初向当地建月初向当地建设银行借入设银行借入200万元用于构建固定资产，借款期万元用于构建固定资产，借款期限限3年，年利率年，年利率9%，当年初开始固定资产的构建，当年初开始固定资产的构建工程，但年末构建的固定资产并没有达到预计使工程，但年末构建的固定资产并没
11、有达到预计使用状态，检查该企业用状态，检查该企业12月月31份会计凭证时发现第份会计凭证时发现第85号凭证的摘要为：计算工程借款利息，其会计号凭证的摘要为：计算工程借款利息，其会计处理为：处理为：借：财务费用借：财务费用 180 000 贷：应付利息贷：应付利息 180 000 要求：分析上述资料，提出处理意见。要求：分析上述资料，提出处理意见。任务三任务三 掌握借款的审计掌握借款的审计二、借款的实质性程序二、借款的实质性程序3.应付债券的实质性测试应付债券的实质性测试（1）获取或编制应付债券明细表）获取或编制应付债券明细表（2）检查债券交易的原始凭证）检查债券交易的原始凭证（3）检查应计利息
12、、债券折价或溢价的摊销及其）检查应计利息、债券折价或溢价的摊销及其会计处理是否正确。会计处理是否正确。（4）函证应付债券账户的期末余额）函证应付债券账户的期末余额（5）检查到期债券的偿还）检查到期债券的偿还（6）检查借款费用的处理是否正确。）检查借款费用的处理是否正确。（7）检查应付债券是否在资产负债表上充分披露。）检查应付债券是否在资产负债表上充分披露。任务三任务三 掌握借款的审计掌握借款的审计 应付债券利息核算错误的审计案例应付债券利息核算错误的审计案例资料：审计人员在对华兴公司资料：审计人员在对华兴公司2011年应付债券进行年应付债券进行审计时发现，该公司于审计时发现，该公司于2009年
13、年1月发行月发行5年期限的年期限的债券一批，债券面值债券一批，债券面值200万元，发行价格万元，发行价格240万元，万元，年利率年利率12%。该公司年末计算利息并分摊溢价时。该公司年末计算利息并分摊溢价时编制的编制的67号记账凭证为：号记账凭证为：借：财务费用借：财务费用 240 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 240 000要求：分析上述业务，提出处理意见。要求：分析上述业务，提出处理意见。返回任务四任务四 了解所有者权益的审计了解所有者权益的审计一、所有者权益的审计目标一、所有者权益的审计目标所有者权益的审计目标主要包括：所有者权益的审计目标主要包括：（1）确定投入资本、
14、资本公积的形成、增减及其）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究权益结构、进行投资投资者及其他有关方面研究权益结构、进行投资决策提供依据。决策提供依据。（2）确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变）确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解权益的增值、积累情况提供资料。了解权益的增值、积累情况提供资料。（3）确认所有者权益在会计报表是否充分披露。）确认所有者权益在会计报表是否充分披露。任务四任务四 了解所
15、有者权益的审计了解所有者权益的审计二、所有者权益的实质性程序二、所有者权益的实质性程序1一般企业实收资本的实质性程序一般企业实收资本的实质性程序（1）实收资本审计的主要内容）实收资本审计的主要内容 企业设立时实际收到投资者的投资。企业设立时实际收到投资者的投资。企业增资扩股时新的投资者缴纳的出资额的核算企业增资扩股时新的投资者缴纳的出资额的核算是否正确，计入实收资本的金额是是否正确，计入实收资本的金额是 企业资本公积、盈余公积转增资本。企业资本公积、盈余公积转增资本。资本的减少。资本的减少。任务四任务四 了解所有者权益的审计了解所有者权益的审计二、所有者权益的实质性程序二、所有者权益的实质性程
16、序1一般企业实收资本的实质性程序一般企业实收资本的实质性程序（2）实收资本的实质性程序）实收资本的实质性程序 获取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董获取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。事会会议记录。获取或编制实收资本明细表。获取或编制实收资本明细表。审查出资期限、出资方式和出资额。审查出资期限、出资方式和出资额。审查投入资本的真实性。审查投入资本的真实性。审查实收资本的增减变动。审查实收资本的增减变动。确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。任务四任务四 了解所有者权益的审计了解所有者权益的审计 虚假投资的审计案例虚假投资的审
17、计案例资料：资料：审计人员在审查东明公司2011年“实收资本”账户时，发现下列会计记录：借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲投资人 1 000 000 东明公司是当年成立的公司，该实收资本账户的100万元，是甲投资者二次投入的资本，时间符合要求，但是审计人员追查该业务的原始凭证时，却没找到当时的银行进账单。审计人员进一步查对了近期的银行对账单，也没发现有该笔款项入账。通过函证也证实该投资从没进账。同时在审查银行存款日记账时，发现一笔同样数目贷方发生额，对应科目是“其他应收款”，追查到记账凭证为：借：其他应收款甲投资人 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 同样，这张
18、记账凭证即没有银行付款凭证也没有支票存根。要求：要求：分析该业务存在的问题，并编制调整分录。任务四任务四 了解所有者权益的审计了解所有者权益的审计二、所有者权益的实质性程序二、所有者权益的实质性程序2.股份有限公司股本的实质性程序股份有限公司股本的实质性程序（1）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录录（2）审查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资）审查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定（3）获取或编制股本明细表）获取或编制股本明细表（4）审查
19、股票的发行、收回等交易活动）审查股票的发行、收回等交易活动（5）函证发行在外的股票）函证发行在外的股票（6）审查股票发行费用的会计处理）审查股票发行费用的会计处理（7）审查股本是否已在资产负债表上恰当披露。）审查股本是否已在资产负债表上恰当披露。任务四任务四 了解所有者权益的审计了解所有者权益的审计二、所有者权益的实质性程序二、所有者权益的实质性程序 股本差错审计案例股本差错审计案例 资料资料：审计人员在审查新地公司“股本”账户时，发现新地公司当年委托某证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，按面值发行，双方约定按发行收入的3收取手续费，新地公司实际收到存款1 994万元，新地公司
20、的会计处理为：借：银行存款 19 940 000 贷：股本 19 940 000 要求要求：分析上述业务存在的问题，并编制调整分录。任务四任务四 了解所有者权益的审计了解所有者权益的审计二、所有者权益的实质性程序二、所有者权益的实质性程序3资本公积的实质性程序资本公积的实质性程序（1）获取或编制资本公积明细表）获取或编制资本公积明细表（2）复核公司章程、授权凭证和相关法规）复核公司章程、授权凭证和相关法规（3）审查资本溢价或股本溢价）审查资本溢价或股本溢价（4）审查其他资本公积）审查其他资本公积（5）审查资本公积转增资本是否经过授权批准）审查资本公积转增资本是否经过授权批准（6）审查资本公积是
21、否已在资产负债表中恰当披）审查资本公积是否已在资产负债表中恰当披露露任务四任务四 了解所有者权益的审计了解所有者权益的审计二、所有者权益的实质性程序二、所有者权益的实质性程序 资本溢价的审计案例资本溢价的审计案例 资料：审计人员在对大明公司资料：审计人员在对大明公司“资本公积资本公积”账账户进行审查时发现这样一笔业务：收到航鹰公司户进行审查时发现这样一笔业务：收到航鹰公司投入的一项商标权，投资协议约定该商标权的价投入的一项商标权，投资协议约定该商标权的价值为值为900 000元，按投资比例确认的资本额为元，按投资比例确认的资本额为500 000元。大明公司的账务处理为：元。大明公司的账务处理为
22、：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 900 000 贷：实收资本贷：实收资本航鹰公司航鹰公司 900 000 要求：分析存在的问题，并编制调整分录。要求：分析存在的问题，并编制调整分录。任务四任务四 了解所有者权益的审计了解所有者权益的审计二、所有者权益的实质性程序二、所有者权益的实质性程序4.留存收益的实质性程序留存收益的实质性程序（1）盈余公积的实质性程序）盈余公积的实质性程序1）获取或编制盈余公积明细表。2）审查盈余公积的提取业务。3）审查盈余公积的使用业务。4）审查盈余公积是否在资产负债表上恰当披露。（2）未分配利润的实质性程序）未分配利润的实质性程序1）获取或编制未分配利润明细表
23、。2）审查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定。3）根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。4）审查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。任务四任务四 了解所有者权益的审计了解所有者权益的审计二、所有者权益的实质性程序二、所有者权益的实质性程序 盈余公积提取业务审计案例盈余公积提取业务审计案例 资料：审计人员在审查宏安公司资料：审计人员在审查宏安公司2011年年“盈余公积盈余公积”账户账户时，查明该公司盈余公积年初余额时，查明该公司盈余公积年初余额400 000元，当年年提元，当年年提取取20 000元；审查元；审查“本年利润本年利
24、润”账户，查明该公司账户，查明该公司2011年实现净利润为年实现净利润为300 000元（宏安公司元（宏安公司2010年注册资年注册资本本100万元。）万元。）要求：根据以上资料分析该公司盈余公积方面存在的问题，要求：根据以上资料分析该公司盈余公积方面存在的问题，并提出处理意见。并提出处理意见。返回任务五任务五 知悉投资的审计知悉投资的审计一、投资的审计目标投资的审计目标包括：（1）确定投资是否存在；（2）确定投资的增减变动及其损益的记录是否完整；（3）确定投资是否归属于被审计单位；（4）确定投资的期末余额是否正确；（5）确定投资在会计报表上的披露是否恰当。任务五任务五 知悉投资的审计知悉投资
25、的审计二、投资的实质性程序1.交易性金融资产实质性程序（1）获取或编制交易性金融资产明细表（2）验证交易性金融资产的真实性。1）获取股票、债券、基金等账户的对账单，与明细账余额核对相符。2）盘点库存有价证券证实账实是否相符。3）如果交易性金融资产在审计工作日已经出售或兑换，则追查至原始凭证。以确认其在资产负债表日存在。4）保管在外的交易性金融资产应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证。（3）确定交易性金融资产的会计记录是否完整，并确定所购入交易性金融资产是否归属于被审计单位。（4）确定交易性金融资产的计价是否正确。（5）检查交易性金融资产是否在财务报表中作出恰当披露。任务五任务五 知悉投资
26、的审计知悉投资的审计交易性金融资产取得的审计案例交易性金融资产取得的审计案例资料：审计人员在对华业公司进行审计时，发现华业公司在资料：审计人员在对华业公司进行审计时，发现华业公司在2011年年2月月20日购入某股份有限公司的购票日购入某股份有限公司的购票10 000股（该公司股（该公司作为交易性金融资产核算），共支付价款作为交易性金融资产核算），共支付价款13 000元，其中包含元，其中包含已宣告发放但尚未支付的股利已宣告发放但尚未支付的股利3 000元，同时支付手续费元，同时支付手续费1 300元。元。4月月20日华业公司收到股利日华业公司收到股利3 000元。华业公司当年的账务元。华业公司
27、当年的账务处理为：处理为：2月月20日购入股票时：日购入股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 13 000 投资收益投资收益 1 300 贷：银行存款贷：银行存款 14 300 4月月20日收到股利时：日收到股利时：借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000要求：分析上述业务存在的问题，并提出处理意见。要求：分析上述业务存在的问题，并提出处理意见。任务五任务五 知悉投资的审计知悉投资的审计二、投资的实质性程序二、投资的实质性程序2长期股权投资的实质性程序（1）获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股
28、权投资减值准备科目与报表数核对相符。（2）确定长期股权投资是否存在，并归属被审计单位所有。（3）对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。（4）确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。（5）期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。（6）结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露.（7）检查长期股权投资是否在财务报表中作出恰当披露。任务五任务五 知悉投资的审计知悉投资的审计 长期股权投资审计案例长期股权投资审计案例 资料：审计人员在对东海公司进行长期股权
29、投资资料：审计人员在对东海公司进行长期股权投资审计时发现，东海公司对审计时发现，东海公司对C公司的长期股权投资公司的长期股权投资的期末价值为的期末价值为-15万元。经进一步查验发现东海公万元。经进一步查验发现东海公司对司对C 投资投资210万元，占被投资单位股权比例为万元，占被投资单位股权比例为30%，采用权益法核算。，采用权益法核算。C公司公司2011年发生亏损年发生亏损750万元，东海公司应承担万元，东海公司应承担225万元万元.东海公司的东海公司的账务处理为：账务处理为：借：投资收益借：投资收益 2 250 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 2 250 000 要求：分析上述业务存在的问题，提出处理意见。要求：分析上述业务存在的问题，提出处理意见。返回
