1、 第二章第二章 行政事业单位行政事业单位收入收入学习目标：学习目标：通过本章学习，要求明确行政事业单位收入的概念、特点、通过本章学习，要求明确行政事业单位收入的概念、特点、分类及管理要求；明确不同行政事业单位收入的核算对象、核分类及管理要求；明确不同行政事业单位收入的核算对象、核算要求以及账务处理。领会收入各账户的具体账务处理方法，算要求以及账务处理。领会收入各账户的具体账务处理方法，包括这些收入的取得与分配去向的核算方法；把握事业收入、包括这些收入的取得与分配去向的核算方法；把握事业收入、经营收入两者核算内容的区分比较；经营收入两者核算内容的区分比较；一、行政事业单位收入的概念一、行政事业单
2、位收入的概念二、行政事业单位收入的内容二、行政事业单位收入的内容三、行政事业单位收入的确认和管理三、行政事业单位收入的确认和管理第一节行政事业单位收入概述第一节行政事业单位收入概述第一节 行政事业单位收入的概念(1)行政事业单位的收入是为开展业务活动和其他活动而取得的。行政事业单位的收入是为开展业务活动和其他活动而取得的。(2)行政事业单位的收入是依法取得的。行政事业单位的收入是依法取得的。(3)行政事业单位的收入来源是多种渠道的（行政事业单位的收入来源是多种渠道的（11个）个）(4)行政事业单位的收入必须是非偿还性的。行政事业单位的收入必须是非偿还性的。行政事业单位收入的分类按行政事业单位收
3、入的取得方式划分，收入分为拨款收入、业按行政事业单位收入的取得方式划分，收入分为拨款收入、业务活动收入和其他活动收入务活动收入和其他活动收入 n拨款收入，是政府财政部门、上级主管部门、其他政府机构给拨款收入，是政府财政部门、上级主管部门、其他政府机构给予事业单位的补助，包括财政拨款收入和上级补助收入，不包予事业单位的补助，包括财政拨款收入和上级补助收入，不包括社会其他机构对事业单位的捐赠。括社会其他机构对事业单位的捐赠。n业务活动收入，是行政事业单位通过向社会提供商品、服务业务活动收入，是行政事业单位通过向社会提供商品、服务等而按规定收取的商品价款或服务费用，包括事业收入和经营等而按规定收取的
4、商品价款或服务费用，包括事业收入和经营收入。收入。n其他活动收入，是除拨款收入、业务活动收入以外的收入，其他活动收入，是除拨款收入、业务活动收入以外的收入，包括附属单位上缴收入和其他收入。包括附属单位上缴收入和其他收入。事业单位的收入按资金性质，分为财政性资金收入、非财政性事业单位的收入按资金性质，分为财政性资金收入、非财政性资金收入；资金收入；按限定性要求，分为基本支出补助和项目支出补助、专项资金按限定性要求，分为基本支出补助和项目支出补助、专项资金收入和非专项资金收入。收入和非专项资金收入。第二节 财政拨款收入 财政拨款收入是指财政拨款收入是指单位单位从同级政府财政部门取得的各类财政从同级
5、政府财政部门取得的各类财政拨款。拨款。同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过的财政拨款，通过“其他应付款其他应付款”科目核算，不通过本科目核科目核算，不通过本科目核算。算。n行政事业单位应设设置行政事业单位应设设置“财政拨款收入财政拨款收入”科目，用来核科目，用来核算其从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出算其从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。补助和项目支出补助。n该科目属于
6、收入类科目，贷方登记实际收到的财政补助收该科目属于收入类科目，贷方登记实际收到的财政补助收入数；借方登记财政补助收入的缴回款；平时该科目的贷入数；借方登记财政补助收入的缴回款；平时该科目的贷方余额反映财政补助收入累积款。方余额反映财政补助收入累积款。n期末，将该科目的贷方余额全部转入期末，将该科目的贷方余额全部转入“本期盈余本期盈余”科目，科目，结转后，该科目无余额结转后，该科目无余额 n1.财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算n在财政直接支付方式下，行政事业单位根据部门预算和用在财政直接支付方式下，行政事业单位根据部门预算和用款计划，在需要财政
7、部门支付财政资金时，向财政部门提款计划，在需要财政部门支付财政资金时，向财政部门提出直接支付申请。财政部门审核无误后，通过财政零余额出直接支付申请。财政部门审核无误后，通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。账户直接将款项支付给收款人。n行政事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转行政事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的来的财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，确认财政补助收入，借记银行书中的直接支付入账金额，确认财政补助收入，借记银行存款等有关科目，贷记财政拨款收入等科目。存款等有关科目，贷记财政拨款
8、收入等科目。n年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记财政应返还额度政直接支付实际支出数的差额，借记财政应返还额度财政直接支付科目，贷记财政拨款收入科目。财政直接支付科目，贷记财政拨款收入科目。n在财政授权支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计在财政授权支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付额度下达额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付额度下达事业单位零余
9、额账户代理银行。事业单位零余额账户代理银行。n事业单位根据代理银行转来的事业单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书授权支付到账通知书，按，按照通知书中的授权支付额度，确认财政补助收入，借记照通知书中的授权支付额度，确认财政补助收入，借记“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”科目，贷记科目，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”科目。科目。n年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支
10、付”科目，贷记科目，贷记“财政拨财政拨款收入款收入”科目。科目。n以其他方式收到财政补助收入，事业单位根据部门预算和以其他方式收到财政补助收入，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。财政部门经审核无误后，将财政资金直接拨入事业请求。财政部门经审核无误后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。事业单位在收到开户银行转来的收款通单位的开户银行。事业单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收入。按照实际收到的金额，借记知时，确认财政补助收入。按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目
11、，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”科目。科目。n国库直接支付款项退回的核算国库直接支付款项退回的核算n因购货退回等发生的国库直接支付款项退回的，属于以前因购货退回等发生的国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度财政应返还额度”科目，贷记科目，贷记“以前年度盈余调整以前年度盈余调整”等有关科目，属于本年等有关科目，属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记度支付的款项，按照退回金额，借记“财政拨款收入财政拨款收入”科科目，贷记目，贷记“业务活动费用业务活动费用”、“库存物品库存物品”等有关科目。等有关科目。n期末结转财政拨
12、款收入的核算期末结转财政拨款收入的核算n事业单位的财政拨款收入在平时不结转，在年终时才结转。事业单位的财政拨款收入在平时不结转，在年终时才结转。因此，因此，“财政拨款收入财政拨款收入”总账科目平时的余额，反映事业总账科目平时的余额，反映事业单位年度预算的执行情况或执行进度。单位年度预算的执行情况或执行进度。第三节第三节 事业事业收入收入n事业收入是指事业收入是指事业单位事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。的收入。n 事业单位的事业收入分为两部分：一是按照财政部门的规定事业单位的事业收入分为两部分：一是按照财政部门的规定由事业单位收取并使用且无须上缴财
13、政的，事业单位可直接由事业单位收取并使用且无须上缴财政的，事业单位可直接确认为事业收入；另一部分是按照财政部门的规定收取后需确认为事业收入；另一部分是按照财政部门的规定收取后需要先上缴财政，然后在收到财政返还拨款通知时，才可将该要先上缴财政，然后在收到财政返还拨款通知时，才可将该部分返还款确认为单位的事业收入。部分返还款确认为单位的事业收入。n事业单位应设置事业单位应设置“事业收入事业收入”科目，用来核算事业单位开科目，用来核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。n该科目属于收入类科目，贷方登记事业单位取得的事业收该科目属于收入类科目，贷方登记
14、事业单位取得的事业收入；借方登记收入退回数；平时贷方余额反映事业收入的入；借方登记收入退回数；平时贷方余额反映事业收入的累计数额。累计数额。n对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费的经费 拨款，应当在本科目下单设拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款非同级财政拨款”明细科目进行核算。明细科目进行核算。n期末将该科目本期发生额中的资金收入结转入期末将该科目本期发生额中的资金收入结转入“本期盈余本期盈余”科目。科目。n事业单位的事业收入分为财政返还方式管理的事业收入和事业单位的事业收入分为财政返还方式管理的事业收入和直接确认的事
15、业收入两类。直接确认的事业收入两类。n（一）采用财政返还方式管理的事业收入的核算（一）采用财政返还方式管理的事业收入的核算n具体财务处理如下：收到应上缴财政的事业收入时，按照具体财务处理如下：收到应上缴财政的事业收入时，按照收到的款项金额，借记收到的款项金额，借记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科等科目，贷记目，贷记“应缴财政款应缴财政款”等科目；向财政上缴款项时，按等科目；向财政上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，借记照实际上缴的款项金额，借记“应缴财政款应缴财政款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；收到从财政返还的事业收入时，借等科目；收到从财政返还的事业收入时，
16、借记记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“事业收入事业收入”科目。科目。n（二）发生其他事业收入的核算（二）发生其他事业收入的核算n收到其他事业收入时，按照收到的款项金额，借记收到其他事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行银行存款存款”、“库存现金库存现金”等科目，贷记等科目，贷记“事业收入事业收入”科目。科目。涉及增值税业务的，按应缴增值税额，贷记涉及增值税业务的，按应缴增值税额，贷记“应缴增值税应缴增值税”科目。科目。n期末结转事业收入本期发生额期末结转事业收入本期发生额n期末，将该项目本期发生额中的资金收入进行结转，借记期末，将该项目本期发生额中的资金收入进行结转，借记“事
17、业收入事业收入”，贷记，贷记“本期盈余本期盈余”科目；科目；第四节上级第四节上级补助收入与附属单位上缴收入补助收入与附属单位上缴收入n上级补助收入是上级补助收入是事业单位事业单位从上级单位和主管部门取得的非财从上级单位和主管部门取得的非财政性资金补助收入。政性资金补助收入。n事业单位应设置事业单位应设置“上级补助收入上级补助收入”科目，用来核算事业单科目，用来核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。n该科目应当按照发放补助单位、补助项目、该科目应当按照发放补助单位、补助项目、政府收支分政府收支分类科目类科目中中“支出功能分类支出功能分类
18、”相关科目等进行明细核算。相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。明细核算。n年终，将该科目本期发生额中的资金收入结转入年终，将该科目本期发生额中的资金收入结转入“本期盈本期盈余余”科目；科目；n收到上级补助收入时，按实际收到的金额，借记收到上级补助收入时，按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”等科目，贷记等科目，贷记“上级补助收入上级补助收入”科目。科目。n期末，将该科目本期发生额中资金收入进行结转，借记期末，将该科目本期发生额中资金收入进行结转，借记“上级补助收入上级补助收入”科目，贷记科目，
19、贷记“本期盈余本期盈余”科目；科目；n附属单位上缴收入是指附属单位上缴收入是指事业单位事业单位附属独立核算单位按照有附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。关规定上缴的收入。n附属单位上缴收入需要区分专项资金收入和非专项资金收附属单位上缴收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。n为了核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项，应设为了核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项，应设置置“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”科目。科目。n该科目属于收入类科目，平时贷方登记增加数，反映实际该科目属于收入类科目，平时贷方登记
20、增加数，反映实际收到的款项；借方登记减少数，反映其转入收到的款项；借方登记减少数，反映其转入“本期盈余本期盈余”以及发生的缴款退回数。平时贷方余额反映附属单位上缴以及发生的缴款退回数。平时贷方余额反映附属单位上缴收入的累计数额。收入的累计数额。n年终，将该科目本期发生额中的资金收入进行结转入年终，将该科目本期发生额中的资金收入进行结转入“本本期盈余期盈余”科目。结转后，该科目无余额。科目。结转后，该科目无余额。n收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记“银银行存款行存款”等科目，贷记等科目，贷记“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”科目。科目。
21、n期末，将该科目本期发生额中的资金收入进行结转，借记期末，将该科目本期发生额中的资金收入进行结转，借记“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”科目，贷记科目，贷记“本期盈余本期盈余”科目科目第五节第五节 经营收入经营收入n经营收入是指经营收入是指事业单位事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。非独立核算经营活动取得的收入。n事业单位的经营收入具备以下两个特征：事业单位的经营收入具备以下两个特征：n经营收入是来自专业业务活动辅助活动以外取得的收入。经营收入是来自专业业务活动辅助活动以外取得的收入。n它是非独立核算的经营活动取得的收入，而不
22、是独立核算的它是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营业务取得的收入。经营业务取得的收入。n事业单位应设置事业单位应设置“经营收入经营收入”科目，用来核算事业单位在科目，用来核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。取得的收入。n该科目属于收入类科目，贷方登记取得的经营收入；借方该科目属于收入类科目，贷方登记取得的经营收入；借方登记冲减的营业收入；平时该科目贷方余额反映经营收入登记冲减的营业收入；平时该科目贷方余额反映经营收入累计数。年终结转时，将该科目贷方余额倒入累计数。年终结转时，将该科目贷方
23、余额倒入“本期盈余本期盈余”科目。科目。n期末结账后，该科目无余额。该科目应当按照经营活动类期末结账后，该科目无余额。该科目应当按照经营活动类别、项目、别、项目、政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相相关科目等进行明细核算。关科目等进行明细核算。n经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。收入。n非增值税纳税义务的经营收入的核算非增值税纳税义务的经营收入的核算n实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记实现
24、经营收入时，按照确定的收入金额，借记“银行存银行存款款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，贷记等科目，贷记“经营经营收入收入”科目。科目。n增值税纳税人经营收入的核算增值税纳税人经营收入的核算n属于增值税小规模纳税人的事业单位实现增值税纳税义务属于增值税小规模纳税人的事业单位实现增值税纳税义务的经营收入时，按实际出售价款，借记的经营收入时，按实际出售价款，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，按出售价款扣除增等科目，按出售价款扣除增值税额后的金额，贷记值税额后的金额，贷记“经营收入经营收入”科目，按应缴增值税科目，按应缴增值税金额，贷记金
25、额，贷记“应缴增值税应缴增值税”科目。科目。第六节第六节非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入与投资收益与投资收益n是指行政事业单位从非同级行政事业单位财政部门取得的是指行政事业单位从非同级行政事业单位财政部门取得的经费拨款，包括从经费拨款，包括从同级同级行政事业单位行政事业单位其他部门其他部门取得的取得的横向横向转拨财政款、从转拨财政款、从上级或下级行政事业单位财政部门上级或下级行政事业单位财政部门取得的取得的经费拨款等。经费拨款等。n事业单位因开展事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级行政事业单位科研及其辅助活动从非同级行政事业单位财政部门财政部门取得的经费拨款，应当通过取得的经费拨款，应当
26、通过“事业收入事业收入非同级非同级财政拨款财政拨款”科目核算，不通过本科目核算。科目核算，不通过本科目核算。n1、确认非同级财政拨款收入时，按照应收或实际收到的金、确认非同级财政拨款收入时，按照应收或实际收到的金额，借记额，借记“其他应收款其他应收款”、“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。n2、期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目、期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记，贷记“本期盈余本期盈余”科目。科目。投资收益是指事业单位股权投资和债券投资所实现的收益投资收益是指事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。或发生的损失。n该科目属
27、于收入类科目，借方登记减少数，反映事业单位该科目属于收入类科目，借方登记减少数，反映事业单位期末将其结转到本年盈余科目的金额；贷方登记增加数，期末将其结转到本年盈余科目的金额；贷方登记增加数，反映事业单位获得投资收益金额。本科目应当按照投资的反映事业单位获得投资收益金额。本科目应当按照投资的种类等进行明细核算。期末结转后，本科目应无余额。种类等进行明细核算。期末结转后，本科目应无余额。n1、收到短期投资持有期间的利息，按照实际收到的金额，、收到短期投资持有期间的利息，按照实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。n2、出售或到期收回短期债券
28、本息，按照实际收到的金额，、出售或到期收回短期债券本息，按照实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，按照出售或收回短期投资的成本，贷科目，按照出售或收回短期投资的成本，贷记记“短期投资短期投资”科目，按照其差额，贷记或借记本科目。涉及科目，按照其差额，贷记或借记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税应交增值税”科目。科目。n3、持有的分期付息、一次还本的长期债券投资，按期确、持有的分期付息、一次还本的长期债券投资，按期确认利息收入时，按照计算确定的应收未收利息，借记认利息收入时，按照计算确定的应收未收利息，借记“应应收利息收利息”科目，贷
29、记本科目；持有的到期一次还本付息的科目，贷记本科目；持有的到期一次还本付息的债券投资，按期确认利息收入时，按照计算确定的应收未债券投资，按期确认利息收入时，按照计算确定的应收未收利息，借记收利息，借记“长期债券投资长期债券投资应计利息应计利息”科目，贷记本科目，贷记本科目。科目。n4、出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息，按、出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按照债券初等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷记始投资成本和已计未收利息金额，贷记“长期债券投资长期债券投资成本、应计利息成本、应计利
30、息”科目科目到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券或或“长期长期债券投资债券投资”、“应收利息应收利息”科目科目分期付息债券分期付息债券，按照其差额，按照其差额，贷记或借记本科目。，贷记或借记本科目。n5、采用成本法核算的长期股权投资持有期间，被投资单、采用成本法核算的长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照宣告分派的现金股利位宣告分派现金股利或利润时，按照宣告分派的现金股利或利润中属于单位应享有的份额，借记或利润中属于单位应享有的份额，借记“应收股利应收股利”科目，科目，贷记本科目。采用权益法核算的长期股权投资持有期间，贷记本科目。采用权益法核算的长期股权投资持有期间
31、，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目，贷记或借科目，贷记或借记本科目；被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净记本科目；被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润的，单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额等利润的，单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后，恢复确认投资收益，借记后，恢复确认投资收益，借记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n6、按照规定处置长期股权投资时有关投资收益的账务处理、按照规定处置长期股
32、权投资时有关投资收益的账务处理，参见，参见“长期股权投资长期股权投资”科目。科目。n7、期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记或贷记、期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记本科目，贷记或借记“本期盈余本期盈余”科目。科目。第七节第七节 捐赠收入、租金收入捐赠收入、租金收入 捐赠收入是捐赠收入是行政事业单位单位接受其他单位或者个人捐行政事业单位单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入赠取得的收入。为了核算行政事业单位获得捐赠收入情况情况，应设置为了核算行政事业单位获得捐赠收入情况情况，应设置“捐赠收入捐赠收入”科目。该科目属于收入类科目，借方登记减少科目。该科目属于
33、收入类科目，借方登记减少数，反映行政事业单位期末将其结转到本年盈余科目的金额；数，反映行政事业单位期末将其结转到本年盈余科目的金额；贷方登记增加数，反映行政事业单位获得捐赠收入金额。本贷方登记增加数，反映行政事业单位获得捐赠收入金额。本科目应当按照捐赠资产的用途和捐赠单位等进行明细核算。科目应当按照捐赠资产的用途和捐赠单位等进行明细核算。期末结转后，本科目应无余额。期末结转后，本科目应无余额。n接受捐款收入的核算接受捐款收入的核算n接受捐款现金资产，按照实际收到的金额，借记接受捐款现金资产，按照实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”等科目，贷记等科目，贷记“捐赠收入捐赠收入”科目。科目。n接
34、受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“库存库存物品物品”科目，按照发生的相关税费、运输费用等，贷记科目，按照发生的相关税费、运输费用等，贷记“银行存款银行存款”等科目，按照其差额，贷记等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入捐赠收入”科科目。目。n接受文物等非流动资产，不通过接受文物等非流动资产，不通过“其他收入其他收入”科目核算。科目核算。n租金收入是指行政事业单位单位经批准利用国有资产出租租金收入是指行政事业单位单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。n为了核算行政事业单位
35、经批准利用国有资产出租取得并按为了核算行政事业单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入，应设置照规定纳入本单位预算管理的租金收入，应设置“租金收租金收入入”科目。该科目属于收入类科目，借方登记减少数，反科目。该科目属于收入类科目，借方登记减少数，反映行政事业单位期末将其结转到映行政事业单位期末将其结转到“本期盈余本期盈余”科目的金额科目的金额；贷方登记增加数，反映行政事业单位获得租金收入金额；贷方登记增加数，反映行政事业单位获得租金收入金额。本科目应当按照出租国有资产类别和收入来源等进行明。本科目应当按照出租国有资产类别和收入来源等进行明细核算。期末结转后，本科目应
36、无余额。细核算。期末结转后，本科目应无余额。1、国有资产出租收入，应当在租赁期内各个期间按照直、国有资产出租收入，应当在租赁期内各个期间按照直线法予以确认。线法予以确认。n（1）采用预收租金方式的，预收租金时，按照收到的金）采用预收租金方式的，预收租金时，按照收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“预收账款预收账款”科目；分期科目；分期确认租金收入时，按照各期租金金额，借记确认租金收入时，按照各期租金金额，借记“预收账款预收账款”科科目，贷记本科目。目，贷记本科目。n（2）采用后付租金方式的，每期确认租金收入时，按照）采用后付租金方式的，每期确认租金收入时，按照各
37、期租金金额，借记各期租金金额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记本科目；收到科目，贷记本科目；收到租金时，按照实际收到的金额，借记租金时，按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目。科目。n（3）采用分期收取租金方式的，每期收取租金时，按照）采用分期收取租金方式的，每期收取租金时，按照租金金额，借记租金金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增等科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税应交增值税”科目。科目。n2、期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本、期末，将本科目本期发
38、生额转入本期盈余，借记本科目，贷记科目，贷记“本期盈余本期盈余”科目。科目。第八节第八节 其他收入其他收入n其他收入是指事业单位除财政拨款收入、事业收入、上级补其他收入是指事业单位除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应括投资收益、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。n事业单位应设置事业单位应设置“其他收入其他收入”科目核算上述收入之外的其科目核算上述收入之外的
39、其他收入。他收入。n该科目属于收入类科目，借方登记其他收入的退回及其期该科目属于收入类科目，借方登记其他收入的退回及其期末转入末转入“本期盈余本期盈余”科目的数额，贷方登记取得的其他收科目的数额，贷方登记取得的其他收入数额；该科目平时贷方余额，表示其他收入的累计余额。入数额；该科目平时贷方余额，表示其他收入的累计余额。n期末，将其资金收入部分转入期末，将其资金收入部分转入“本期盈余本期盈余”科目。科目。n现金盘盈收入的核算现金盘盈收入的核算n每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，借记的部分，借记“库存现金库存现金”科目，贷记
40、科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。n存货盘盈收入的核算存货盘盈收入的核算n盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“库存物品库存物品”科科目，贷记目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。n收回已核销应收及预付款项的核算收回已核销应收及预付款项的核算n已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记的，按照实际收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷等科目，贷记记“其他收入其他收入”科目。科目。n无法偿付的应付及预收款项的核算无法偿付的应付及预收款项的核算n无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款，借记应付款及长期应付款，借记“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”、“其他应付款其他应付款”、“长期应付款长期应付款”等科目，贷记等科目，贷记“其他收其他收入入”科目。科目。期末，将该科目本期发生额中的收入结转入期末，将该科目本期发生额中的收入结转入“本期盈余本期盈余”，借记借记“其他收入其他收入”科目，贷记科目，贷记“本期盈余本期盈余”科目；科目；
