1、税款征收基本制度第十五讲主讲人：陈少英 教授税款征收制度税款征收制度概述概述 一、税款征收的主管和管辖一、税款征收的主管和管辖 税款征收的主管税款征收的主管是不同类别的征税机关之是不同类别的征税机关之间税款征收权的划分，主要是在税务机关间税款征收权的划分，主要是在税务机关和海关之间划分征税权。和海关之间划分征税权。海关主管：关税、船舶吨税及进口环海关主管：关税、船舶吨税及进口环 节的增值税、消费税。节的增值税、消费税。税务机关主管：海关主管以外的税务机关主管：海关主管以外的 其他税种。其他税种。税款征收的管辖是同类征税机关之间征税范围的划分，其中以其中以地域管辖最为重最为重要要。地域管辖从纳税
2、主体的角度说主要地域管辖从纳税主体的角度说主要是是“纳税地点纳税地点”的问题，即纳税人应该的问题，即纳税人应该向哪里的纳税机关申报并缴纳税款。主向哪里的纳税机关申报并缴纳税款。主要有：纳税人所在地、财产所在地、商要有：纳税人所在地、财产所在地、商品销售地、劳务发生地或营业地。品销售地、劳务发生地或营业地。二、税款征收的方式二、税款征收的方式税款征收方式税款征收方式 适用何种纳税人适用何种纳税人查验征收查验征收临时经营场所和机场、码头等流动、分散的税源临时经营场所和机场、码头等流动、分散的税源查账征收查账征收纳税意识较强，以及财会制度较为健全的纳税人纳税意识较强，以及财会制度较为健全的纳税人查定
3、征收查定征收经营规模较小、产品生产销售批次多、财务制度不经营规模较小、产品生产销售批次多、财务制度不够健全，凭证不够完备的小型企业够健全，凭证不够完备的小型企业定期定额征收定期定额征收难以查清真实收入、账册不全的个体工商户难以查清真实收入、账册不全的个体工商户自核自报自缴自核自报自缴有较强的纳税意识和健全的经济核算制度的纳税人有较强的纳税意识和健全的经济核算制度的纳税人代扣代缴代扣代缴我国个人所得税、预提所得税征收采用代扣代缴我国个人所得税、预提所得税征收采用代扣代缴代收代缴代收代缴消费税征收，如委托加工产品，有受托方代收代缴消费税征收，如委托加工产品，有受托方代收代缴委托代征委托代征对零散分
4、散的税源，委托街道办、居对零散分散的税源，委托街道办、居(村村)委会代征委会代征邮寄申报征收邮寄申报征收适用有能力纳税、信用度较高但运用其他方式不便适用有能力纳税、信用度较高但运用其他方式不便其他征收方式其他征收方式如利用网络、如利用网络、ICIC卡、交通卡等卡、交通卡等第二节第二节 应纳税额的确定制度应纳税额的确定制度 一、应纳税额确定制度概述一、应纳税额确定制度概述（一）应纳税额概念：根据纳税人的计税（一）应纳税额概念：根据纳税人的计税依据和适用税率计算出的应当缴纳的税额。依据和适用税率计算出的应当缴纳的税额。（二）应纳税额的确定方式：（二）应纳税额的确定方式：官方确定方式和申报确定方式官
5、方确定方式和申报确定方式（三）应纳税额的确定权：征税机关（三）应纳税额的确定权：征税机关 二、应纳税款的核定制度二、应纳税款的核定制度 （一）核定应纳税款的法定情形（一）核定应纳税款的法定情形 税收征管法第税收征管法第3535条、条、3737条及实施细则第条及实施细则第5757条条规定了七种法定情形。规定了七种法定情形。1.1.依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；2.2.依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；3.3.擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；4
6、 4虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；缺不全，难以查帐的；5.5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；令限期申报，逾期仍不申报的；6.6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。7.7.未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，包括到外县（市）从事生产、经营而
7、未向营业地事经营的纳税人，包括到外县（市）从事生产、经营而未向营业地税务机关报验登记的纳税人。税务机关报验登记的纳税人。（二）核定应纳税款数额的方法（二）核定应纳税款数额的方法 1.1.参照当地同类行业或者类似行业法；参照当地同类行业或者类似行业法；2.2.营业收入或者成本加合理的费用和利润法；营业收入或者成本加合理的费用和利润法；3.3.耗用原材料、燃料、动力等推算或者测算法；耗用原材料、燃料、动力等推算或者测算法；4.4.其他合理方法。其他合理方法。三、应纳税款的调整制度三、应纳税款的调整制度 （一）关联企业的含义（一）关联企业的含义 应纳税款的调整制度是专门针对关联企业的。应纳税款的调整
8、制度是专门针对关联企业的。关联企业关联企业：指经济上有利害关系，法律上相互独指经济上有利害关系，法律上相互独立的企业联合体。立的企业联合体。税收征管法实施细则第税收征管法实施细则第5151条将关联企业界定条将关联企业界定为有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：为有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：1.1.在资金、经营、购销等方面，存在直接或者在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；间接的拥有或者控制关系；2.2.直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；3.3.在利益上相关联的其他关系。在利益上相关联的其他关系。（二）关联企
9、业应纳税额的事后调整制度（二）关联企业应纳税额的事后调整制度 税收征管法实施细则第税收征管法实施细则第5454条规定，纳税人与其关联企条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整纳业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整纳税人应纳税额：税人应纳税额：1.1.购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；2.2.融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的
10、正常利率；业务的正常利率；3.3.提供劳务，未按照独立企业之间业务往来支付劳务费用；提供劳务，未按照独立企业之间业务往来支付劳务费用；4.4.转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；之间业务往来作价或者收取、支付费用；5.5.未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。税务机关调整计税收入额或者所得额税务机关调整计税收入额或者所得额的方法的方法 按照独立企业之间进行的按照独立企业之间进行的相同或者类似业务相同或者类似业务活动的价活动的价格进行调整；格进行调整；
11、按照再销售给无关联关系的按照再销售给无关联关系的第三者的价格第三者的价格所应取得的所应取得的收入和利润水平进行调整；收入和利润水平进行调整；按照按照成本加合理的费用和利润成本加合理的费用和利润的方法进行调整；的方法进行调整；按照其他合理的方法进行调整。按照其他合理的方法进行调整。税务机关调整计税收入额或者所得额的期限税务机关调整计税收入额或者所得额的期限 自该业务往来发生的纳税年度起自该业务往来发生的纳税年度起3 3年内年内进行调整；进行调整；特殊情况下：自该业务往来发生的纳税年度起特殊情况下：自该业务往来发生的纳税年度起1010年内年内进进行调整。行调整。（三）关联企业应纳税款的事前调整制度
12、（三）关联企业应纳税款的事前调整制度事前调整事前调整：主要主要指指预约定价安排（预约定价安排（advance pricing advance pricing arrangementarrangement，APAAPA），即纳税人可以向主管税务机关），即纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方计算方法法 ，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行，可以减少复杂的定有关定价事项，监督纳税人执行，可以减少复杂的时候审计工作。时候审计工作。我国我国2002200
13、2年出台的年出台的税收征管法实施细则税收征管法实施细则引入了预引入了预约定价制度约定价制度，遏制遏制外企外企的的避税避税行为行为；20072007年年企业所企业所得税法得税法第第4242条再次确认该制度。条再次确认该制度。第三节第三节 纳税期限制度纳税期限制度 一、纳税期限制度概述一、纳税期限制度概述 纳税期限纳税期限：指在纳税义务发生后，纳税人依法缴纳税款指在纳税义务发生后，纳税人依法缴纳税款的期限。具体可以分为的期限。具体可以分为纳税计算期限纳税计算期限和和税款缴库期限税款缴库期限。纳税计算期限纳税计算期限：指纳税人多长期间计缴一次税款。指纳税人多长期间计缴一次税款。税款缴库期限税款缴库期
14、限：指纳税计算期满后，纳税人实际缴纳税指纳税计算期满后，纳税人实际缴纳税款入库的法定期限。款入库的法定期限。例如：例如：增值税暂行条例第增值税暂行条例第2323条第条第2 2款规定，纳税人以款规定，纳税人以一个月一个月为一期纳税的，自期满之日起为一期纳税的，自期满之日起1010日内日内申报纳税。申报纳税。“一一个月个月”为为纳税计算期限纳税计算期限，“1010日内日内”为为税款缴库期限税款缴库期限。纳税期限制度包括：纳税期限制度包括：滞纳金制度滞纳金制度 和和 延期缴纳税款制度延期缴纳税款制度 二、滞纳金制度二、滞纳金制度（一）滞纳金含义（一）滞纳金含义 征税机关对违反税法规定，不按期缴纳税款
15、或未征税机关对违反税法规定，不按期缴纳税款或未能及时、足额缴纳税款的纳税人或扣缴义务人实施的惩能及时、足额缴纳税款的纳税人或扣缴义务人实施的惩罚性与补偿性相结合的措施。罚性与补偿性相结合的措施。（二）滞纳金性质（二）滞纳金性质 观点一：罚款性质观点一：罚款性质 观点二：对国家的一种补偿，不具有行政处罚性观点二：对国家的一种补偿，不具有行政处罚性 观点三：兼具处罚和补偿性观点三：兼具处罚和补偿性（三）我国相关规定（三）我国相关规定 税收征管法税收征管法第第3232条条规定看出我国的特点：规定看出我国的特点：（1 1）法律性质不明确（）法律性质不明确（2 2）惩罚性质过重（）惩罚性质过重（3 3）
16、起算日）起算日期和截止日期规定模糊期和截止日期规定模糊三、延期纳税制度三、延期纳税制度 （一）延期纳税的含义（一）延期纳税的含义 纳税人因特殊困难不能按期纳税时，经有权批准的税纳税人因特殊困难不能按期纳税时，经有权批准的税务机关批准，可以申请延期纳税。务机关批准，可以申请延期纳税。（二）我国（二）我国税收征管法税收征管法关于延期纳税的规定关于延期纳税的规定 三个基本要件：三个基本要件：1.1.满足延期缴纳税款的客观条件，即特殊困难满足延期缴纳税款的客观条件，即特殊困难 2.2.办理了相关手续办理了相关手续 3.3.经相关税务机关批准经相关税务机关批准（三）其他国家或地区关于延期纳税的规定（三）
17、其他国家或地区关于延期纳税的规定第四节第四节 税款的补缴、追缴与退还税款的补缴、追缴与退还制度制度 一、补缴制度补缴制度 税收征管法税收征管法第第52条第条第1款规定，因税务机关的款规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。人补缴税款，但不得加收滞纳金。注意：注意：税务机关的责任包括两方面：税务机关的责任包括两方面：1.适用法律、行政法规不当适用法律、行政法规不当 2.税务机关的执法行为违法税务机关的执法行为违法二、
18、追缴制度追缴制度 税收征管法税收征管法第第5252条第条第2 2款规定款规定：因纳税人、因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关在务机关在3 3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到的，追征期可以延长到5 5年。年。对偷税、抗税、骗税的，不受前款规定期限的限制对偷税、抗税、骗税的，不受前款规定期限的限制。我国税收追征期存在的问题：我国税收追征期存在的问题：1.1.未穷尽追征期的所有情形，如因双方责任造成的未穷尽追征期的所有情形，如因双方责任造成的未缴、少缴。未缴、少缴。2.
19、2.未明确追征期是核定期间还是征收期间。未明确追征期是核定期间还是征收期间。3.3.未规定税收追征期的起算日未规定税收追征期的起算日三、退税制度三、退税制度 （一）含义（一）含义 退税制度是指在发生超纳、误纳的情况下，征退税制度是指在发生超纳、误纳的情况下，征税机关依职权或应纳税人的要求，将超纳、误纳的税机关依职权或应纳税人的要求，将超纳、误纳的税款退还给纳税人的制度。税款退还给纳税人的制度。（二）涉及法律条款（二）涉及法律条款 税收征管法税收征管法第第5151条条 税收征管法实施细则税收征管法实施细则第第7878条第条第1 1款款（三）抵缴问题（三）抵缴问题 当纳税人既有应退税款又有欠缴税款
20、的，税当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。扣后有余额的，退还纳税人。第五节第五节 税收减免制度税收减免制度 一、税收减免制度概述一、税收减免制度概述税收减免税收减免：根据国家一定时期的政治经济社会政策的根据国家一定时期的政治经济社会政策的要求而对某些纳税人予以免除部分纳税义务的一种特要求而对某些纳税人予以免除部分纳税义务的一种特殊措施，是税收优惠的一种。殊措施，是税收优惠的一种。税收减免分为：税收减免分为：1.1.法定减免法定减免在税法中列举在税法中列举的的减税、减税、免税，免税
21、，具有具有长长期期使用使用性性和和政策性。政策性。2.2.特定减免特定减免个别、特殊个别、特殊情况情况，在专案中列举，在专案中列举3.3.临时减免临时减免定期或一次性定期或一次性税收减免制度税收减免制度 二、税收减免的程序：二、税收减免的程序：1.1.向税务机关提出书面申请并附送相关资料向税务机关提出书面申请并附送相关资料 2.2.经审查批准机关审批经审查批准机关审批 3.3.申请人持有关文件到税务机关办理相关手续申请人持有关文件到税务机关办理相关手续 4.4.减免税条件发生变化的应自变化之日起减免税条件发生变化的应自变化之日起1515日内日内 报告税务机关，办理变更报告税务机关，办理变更税款
22、征收基本制度评析税款征收基本制度评析 一、纳税期限应在立法中做出明确的界定一、纳税期限应在立法中做出明确的界定二、滞纳金制度应予以完善二、滞纳金制度应予以完善三、税务机关的追征期限应有所限制三、税务机关的追征期限应有所限制四、税收退还请求权的实现应给予立法保障四、税收退还请求权的实现应给予立法保障五、税收减免的监督机制应予以健全五、税收减免的监督机制应予以健全税收征收管理法修订草案主要内容一、增加对自然人纳税人的税收征管规定1.是明确纳税人识别号制度的法律地位。2.是明确纳税人自行申报制度的基础性地位。征求意见稿规定，纳税人自行计税申报，并对其纳税申报的真实性和合法性承担责任。3.是强化自然人税收征管措施。4.是建立税收优先受偿权制度。二、进一步完善纳税人权益保护体系 1.是完善纳税人权利体系。2.是减轻纳税人负担。3.是取消先缴税后复议的规定。4.是引进预约裁定制度。三、进一步规范税收征管行为 1.是规范税收征管的基本程序。2.是规范税收征管的时效。3.是增强税务机关获取涉税信息的能力。四、实现与相关法律的衔接 1.是与行政强制法相衔接。2.是与刑法修正案（七）相衔接。3.是与预算法相衔接。五、健全争议解决机制的内容 1.是涉及税款的税收争议实行复议前置。2.是鼓励通过和解、调解解决争议。谢谢支持！谢谢支持！
