1、知识目标知识目标税收概述:税收的概念与特征、税收的作用、税收法律关系;能力目标能力目标税收制度要素:纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节与纳税期限、减税、免税、违章处理;税收的分类:按征税对象分类、按税负是否能转嫁分类、按税收归属与管理权限分类、按税收与价格的关系分类、按计税依据分类;我国现行税收管理制度体系:税务管理机构的设置与管理、税务管理机构税款征收权的划分、税务管理机构的其他执法权、中央政府与地方政府税收收人的划分。案例导入案例导入张某是建筑队工头，曾因漏报个人所得税被处罚过。他说“我从来没想过要偷税。去年一年，我总共承揽了四项建筑工程，每次都是自觉、及时地向税务机关申报纳税。但是由于
2、我对税法不太熟悉，漏报了个人所得税，结果被视为偷税受到处罚。现在想来，主要是自己学习不够。不过我认为税务机关宣传税法在力度上还有待加强，因为目前还有许多宣传盲区。我觉得很多纳税人是不懂税法、不明政策无意中少缴、未缴税款的。”请问:张某为什么从来没有想过要偷税，可是为什么却偏偏又偷税了呢?结合以上资料:谈谈你认为如何解决这类问题?0.1税收概述0.2税收制度要素0.3税种的分类0.4我国现行税收管理制度体系0.1.1 税收的概念与特征税收的概念与特征1税收的概念税收的概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，通过参与社会产品或国民收入分配的方式，强制、无偿地取得财政收
3、入的一种分配形式。它是人类社会经济发展到一定历史阶段的产物。0.1.1 税收的概念与特征税收的概念与特征税收的基本含义要从四个方面去理解:(1)税收是国家取得财政收入的一种基本形式。当代世界上的绝大多数国家，其财政收入的最主要的形式都是税收。(2)国家征税的目的在于履行其公共职能。(3)国家征税凭借的是政治权力而非财产权利，是一种超经济的分配，体现了政治权力凌驾于财产权利之上的经济关系。(4)税收是借助于法律形式进行的。0.1.1 税收的概念与特征税收的概念与特征2税收的特征税收的特征强制性强制性即税收的法律即税收的法律性，是指纳税义务性，是指纳税义务的形成与履行的法的形成与履行的法定约束性。
4、定约束性。无偿性无偿性无偿性是指税无偿性是指税收针对具体纳税义收针对具体纳税义务人而言没有直接务人而言没有直接返还性。返还性。固定性固定性税收的固定性税收的固定性是指税收是一种普是指税收是一种普遍的、经常的收入遍的、经常的收入形式，是按照法律形式，是按照法律事先规定的标准连事先规定的标准连续征收和缴纳的续征收和缴纳的。0.1.1 税收的概念与特征税收的概念与特征2税收的特征税收的特征税收的三个特征是互相联系、缺一不可的。税收的强制性决定了征收的无偿性，而强制性和无偿性又决定了税收的固定性，税收的特征使税收区别于其他财政收人形式，如上缴利润、国债收入、规费收入、罚没收入等。税收的特征是不同社会形
5、态下税收的共性，集中体现了税收的权威性。0.1.2 税收的作用税收的作用(1)组织财政收人是税收的基本作用。税收是随着国家的产生而产生的，是为了满足国家实现其职能的物质需要而产生的。(2)税收是国家财政收入的重要支柱。目前在我国，税收已占国家财政收入的95%以上，在日本占91%，在英国占96%，在美国占98%。(3)税收可以使国家财政收入得到切实保证。1税收是国家组织财政收入的主要形式和工具税收是国家组织财政收入的主要形式和工具0.1.2 税收的作用税收的作用(1)税收具有调节经济的职能。这种职能是指国家通过征税，改变不同纳税义务人、不同经济部门在国民收人中所占的比重以及不同产品的盈利水平，从
6、而对经济的发展产生某种影响。(2)税收调节经济活动的具体做法。国家通过征收耕地占用税的税收政策，加强了对耕地的管理;通过减征企业所得税(低税率)的税收政策，吸引了外商高新技术企业在我国投资，促进了我国技术水平的提高;通过免征和减征企业所得税，支持了边远和贫困地区新建企业的发展。2税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆之一税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆之一0.1.2 税收的作用税收的作用在国际经济交往中，充分运用国家的税收管辖权，在平等互利的基础上，适应国际经济组织所规定的基本原则，利用国际税收协定等规范性手段，加强同各国、各地区的经济交流与合作，不断扩大和发展引进外资、技术的规
7、模、形式和渠道，建立和完善涉外税收制度，在维护国家权益的同时发展国家间的经济技术合作关系。3税收可以维护国家经济权益，促进对外经济交往税收可以维护国家经济权益，促进对外经济交往0.1.2 税收的作用税收的作用税收涉及国民经济的各个方面，税收收人的结构可以反映国民经济状况及其发展趋势。同时，税收深入到企业经济核算的各个环节，可以监督经营单位和个人依法经营，加强经济核算，提高经营管理水平。同时通过税务检查，严肃查处各种违法行为，为国民经济的健康发展创造一个良好、稳定的经济秩序。4税收为国家及企业管理提供经济信息，对各项经济活动实行监督税收为国家及企业管理提供经济信息，对各项经济活动实行监督0.1.
8、3 税收法律关系税收法律关系税收法律关系是指国家征税与纳税义务人在纳税过程中发生的利益分配关系，是因税收征收管理而发生的特定的权利义务关系，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，由权利主体、权利客体和法律关系三方面内容构成，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。0.1.3 税收法律关系税收法律关系1.权利主体权利主体权利主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。Title in here2.权利客体权利客体权利客体是指税收法律关系权利主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象。Title in here3.法律关系法律关系法律关系即税收法律关系权利主体所享有的权利和所应承担的
9、义务，是税收法律关系中最实质的东西。税收制度，是税收法律制度的简称。税收制度是调整国家与纳税义务人之间税收征纳关系的法律规范，是国家根据税收政策，通过法律程序确定的征税依据和工作程序。它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。税收制度具有广义税收制度和狭义税收制度之别。广义税收制度是指税收体系及各项税收征收管理制度；狭义税收制度是指各税种的税收制度要素，即国家设置某一具体税种的课征制度。在任何一个国家，不论采用什么样的税收制度，税收制度要素都包括以下几项：纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节与纳税期限、减税免税和违章处理。0.2.1 纳税义务人纳税义务人纳税义务人简称纳税人
10、，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税义务人是税收制度最基本的构成要素之一，任何税种都有纳税义务人。从法律角度划分，纳税义务人主要包括法人和自然人两种。法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和承担义务的组织。作为纳税义务人的法人，一般指经工商行政管理机关审查批准和登记、具备必要的生产手段和经营条件、实行独立经济核算并能够依法行使权利和义务的单位、团体。0.2.2 征税对象征税对象征税对象又称课税对象，是税法规定征税的目的物，法律术语称为征税客体。征税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。每种税都必须明确规定对什么征税，体现税收范围的广度。征税对象可以用
11、征税范围加以概括，也可以用计税依据和税目来进行具体的描述。0.2.2 征税对象征税对象计税依据与征税对象同样反映征税客体，也称计税标准，是指按征税对象计算应纳税额的数量标志。征税对象规定对什么征税，计税依据则在确定征税对象之后解决如何计量的问题。如消费税的征税对象是税法列举的消费品，而计税依据则是消费品的销售收人。计税依据可以分为从价计征和从量计征两种类型。1计税依据计税依据0.2.2 征税对象征税对象税目是征税对象具体项目的文字描述。设置税目的目的，一是为了体现公平原则，根据不同项目的利润水平和国家经济政策，通过设置不同的税率进行税收调控；二是为了体现简便原则，对性质相同、利润水平相同且国家
12、经济政策调控方向也相同的项目进行分类，以便按照项目类别设置税率。2税目税目0.2.3 税率税率比例税率是指对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。比例税率在具体运用上可分为以下几种：(1)行业比例税率，即对不同行业规定不同税率，同一行业采用同一税率。(2)产品比例税率，即对不同产品规定不同税率，同一产品采用同一税率。(3)地区差别比例税率，即对不同地区规定不同税率，同一地区采用同一税率。(4)幅度比例税率，即中央只规定一个税率幅度，各地可在此幅度内根据本地区实际情况，确定一个比例作为本地区适用税率。1比例税率比例税率0.2.3 税率税率定额税率是税率的一种特殊形式。它不按照征税对象规定征
13、收比例，而按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。定额税率的优点是：从量计征，不是从价计征，有利于鼓励纳税义务人提高产品质量和改进包装，且计算简便。但是，其税额的规定同价格的变化情况脱离，在价格提高时，不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长；在价格下降时，则会限制纳税义务人生产经营的积极性。2定额税率定额税率0.2.3 税率税率定额税率在具体运用上又分为以下几种：(1)地区差别税额，即为了照顾不同地区的自然资源、生产水平和盈利水平的差别，根据各地区经济发展的不同情况分别制定不同的税额。(2)幅度税额，即中央只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际
14、情况，在中央规定的幅度内，确定一个执行数额。(3)分类分级税额，即把征税对象划分为若干个类别和等级，对各类各级由低到高规定相应的税额，等级低的税额低，等级高的税额高，具有累进税的性质。2定额税率定额税率0.2.3 税率税率累进税率是指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率。(1)全额累进税率全额累进税率是对征税对象的全部数额都按照与之相适应的等级税率征税。其特点是一个征税对象只适用一个税率。(2)超额累进税率超额累进税率是指不同等级征税对象的数额每超过一个级距的部分按照与之相适应的税率分别计算税额。其特点是一个征税对象同时适用几个等级的税率。3累进税率累进税率0.2
15、.3 税率税率全额累进税率与超额累进税率相比具有不同的特点：第一，在名义税率相同的情况下，全额累进税率的累进程度高，税负重；超额累进税率的累进程度低，税负轻；第二，在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象，超额累进则不存在这个问题；第三，在计算上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂，但采取速算扣除数的办法可予以解决。速算扣除数是按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额的差额。3累进税率累进税率0.2.3 税率税率(3)全率累进税率把征税对象数额按相对比率数额划分为若于级距，对每距级制定不同的税率，纳税人的全部征税对象都按照相尖级次的税率计算应纳税额
16、的税率。(4)超率累进税率超率累进税率是以征税对象的某种比率为累进依据，按超额累进方式计算应纳税额的税率。3累进税率累进税率0.2.4 纳税环节与纳税期限纳税环节与纳税期限纳税环节是税法规定的应当缴纳税款的环节。确定纳税环节，必须和价格制度、企业财务核算制度相适应，同收人在各个环节的分布情况相适应，以利于经济发展和控制税源。一般将纳税环节分为全部流转环节征税(多次课税)和特定流转环节征税(一次课税)。全部流转环节征税，即商品不论流转多少环节，每流转一次就征税一次。特定流转环节征税分为生产环节征税、批发环节征税和零售环节征税等。1纳税环节纳税环节0.2.4 纳税环节与纳税期限纳税环节与纳税期限纳
17、税期限是负有纳税义务的纳税义务人向国家缴纳税款的最后时间限制。纳税期限是税收的强制性、固定性在时间上的体现。可以分情况将纳税期限确定为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。2纳税期限纳税期限0.2.5 减税免税减税免税减税免税亦称税收优惠，减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税义务人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。把减税免税作为税收制度的构成要素之一，是因为国家的税收制度是根据一般情况制定的，具有普遍性，不能顾及不同地区、部门、单位的特殊情况。0.3.1
18、 按征税对象的性质分类按征税对象的性质分类我国现行税收制度按征税对象一般分为五大类：流转税类，以流转额为征税对象，包括增值税、消费税、营业税、关税等;所得税类，以所得额为征税对象，包括企业所得税、个人所得税等；资源税类，以开发和利用自然资源为征税对象，包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等；财产税类，以各类财产为征税对象，包括房产税、车船税、契税等；特定目的行为税类，以某种特定目的和特定行为为征税对象，包括城市维护建设税、印花税、屠宰税等。0.3.2 按税收负担能否转嫁分类按税收负担能否转嫁分类1.直接税直接税直接税一般是指纳税义务人直接为负税人，税负不能发生转嫁的税收。各种所得税、财产税等
19、都属于直接税。Title in here2.间接税间接税间接税指的是纳税义务人并非实际的负税人，纳税义务人可通过提高商品价格等手段，将税款转嫁给他人负担的税收。我国的增值税、消费税、营业税等都属于间接税。0.3.3按税收归属与管理权限分类按税收归属与管理权限分类中央税中央税1地方税地方税2中央与地方共享税中央与地方共享税3中央税是中央财政收人的主要来源，也是国家进行宏观管理的主要手段。地方税属于地方财政的固定收人，是地方政府调节经济、搞好地方事业的稳定财源。中央与地方共享税是指中央与地方按照一定比例分成，共同享有税收收人的税种。0.3.4 按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类价内税价内
20、税1价外税价外税2 凡在征税对象的价格之中包含有税款的税，都称为价内税，如我国现行的消费税、营业税等。凡税款独立于征税对象的价格之外的税，都称为价外税，如我国现行的增值税、关税。0.3.5 按计税依据分类按计税依据分类从价税从价税1从量税从量税2从价税是以征税对象的价格为依据，按照一定的百分比税率计征的一种税。从量税一般是指以征税对象的质量、体积、容积、数量为计征依据而征收的一种税。0.4.1 税务管理机构的设置与管理税务管理机构的设置与管理国家税务局国家税务局1地方税务局地方税务局20.4.2 税务管理机构税款征收权的划分税务管理机构税款征收权的划分国家税务局征管范围国家税务局征管范围1地方税务局征管范围地方税务局征管范围2财政部门征管范围财政部门征管范围3海关征管范围海关征管范围4
