1、2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第十四章 审计沟通审计教研室审计教研室2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容l 注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通图图14-1与治理层沟通与治理层沟通2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层
2、的沟通l 双向沟通的作用双向沟通的作用图图14-22022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 双向沟通的作用双向沟通的作用l（一）治理层、管理层与注册会计师的关系（一）治理层、管理层与注册会计师的关系1.1.治理层和管理层（以上市公司为例）治理层和管理层（以上市公司为例）（1）治理层）治理层上市公司的上市公司的治理层治理层主要指董事会、监事会和股东大会。其中，董事会中包主要指董事会、监事会和股东大会。其中，董事会中包括括审计委员会审计委员会、独立董事独立董事（财会专业人士）。（财会专业人士）。（2）管理层）
3、管理层上市公司的管理层主要指上市公司的管理层主要指经理和其他高级管理经理和其他高级管理人员。人员。2.2.治理层与管理层的关系治理层与管理层的关系（1）治理层是对被审计单位）治理层是对被审计单位战略方向战略方向以及管理层以及管理层履行经营管理责任履行经营管理责任负有负有监监督督责任的人员或组织。责任的人员或组织。（2）管理层是对被审计单位）管理层是对被审计单位经营活动经营活动的执行负有的执行负有管理责任管理责任的人员或组织。的人员或组织。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 双向沟通的作用双向沟通的作
4、用l（一）治理层、管理层与注册会计师的关系（一）治理层、管理层与注册会计师的关系3.3.治理层与管理层治理层与管理层对财务报表相关的责任对财务报表相关的责任（1）治理层对）治理层对财务报告过程的监督财务报告过程的监督，管理层负责，管理层负责编制编制财务报表。财务报表。（2）如果治理层与管理层）如果治理层与管理层职责交叉职责交叉时，是指治理层时，是指治理层参与参与管理，或者治理层管理，或者治理层全部参与全部参与管理。管理。4.4.治理层与注册会计师沟通的原因治理层与注册会计师沟通的原因（1）治理层与注册会计师在财务报告编制过程）治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督监督和财务报表和财务报表审计
5、审计职责方职责方面存在着面存在着共同的关注点共同的关注点。（2）治理层与注册会计师之间在）治理层与注册会计师之间在履行职责履行职责方面存在着很强的方面存在着很强的互补性互补性。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 双向沟通的作用双向沟通的作用（二）注册会计师与治理层沟通的（二）注册会计师与治理层沟通的作用作用1.1.注册会计师和治理层注册会计师和治理层了解了解与审计有关的背景事项，并建立与审计有关的背景事项，并建立建设性的工作建设性的工作关系关系，在建立这种关系时，注册会计师，在建立这种关系时，注册会
6、计师需要保持独立性和客观性需要保持独立性和客观性；2.2.注册会计师注册会计师向治理层获取向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助帮助注注册会计师册会计师了解了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供提供有有关具体交易或事项的信息；关具体交易或事项的信息；3.3.治理层治理层履行履行其对财务报告过程的其对财务报告过程的监督监督责任，从而责任，从而降低降低财务报表重大错报财务报表重大错报风险。风险。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8注册会计师与治
7、理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的目的沟通的目的（一）沟通的主要目的（一）沟通的主要目的注册会计师与治理层沟通的注册会计师与治理层沟通的主要目的主要目的包括：包括：1.1.就就审计范围和时间审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的计和沟通中的责任责任，取得相互了解；，取得相互了解；2.2.及时向治理层及时向治理层告知告知审计中发现的与治理层责任相关的审计中发现的与治理层责任相关的事项事项；3.3.共享共享有助于注册会计师获取审计有助于注册会计师获取审计证据证据和治理层和治理层履行责任履行责任的其他的其他信息
8、信息。（二）明确沟通目的的意义（二）明确沟通目的的意义1.1.理解沟通的必要性。即有助于注册会计师理解沟通的必要性。即有助于注册会计师全面理解全面理解与治理层进行沟通的与治理层进行沟通的必要性。必要性。2.2.建立建立期望期望。即与治理层就。即与治理层就履行各自职责达成共识并共享信息履行各自职责达成共识并共享信息。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的对象沟通的对象（一）（一）确定确定合适的合适的沟通对象沟通对象的的总体要求总体要求1.适当的沟通对象可能各不相同适当的沟通对象可能各不相同（1）不
9、同不同的被审计单位，的被审计单位，适当的沟通对象适当的沟通对象可能不同。可能不同。（2）即使是）即使是同一家同一家被审计单位，由于被审计单位，由于组织形式的变化、章程的修改或其他组织形式的变化、章程的修改或其他方面的变动，方面的变动，也可能使适当的沟通对象发生变动。也可能使适当的沟通对象发生变动。2.利用利用了解阶段获取的了解阶段获取的有关有关组织结构和治理过程的组织结构和治理过程的了解了解（1）注册会计师）注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的（教材应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的（教材7.3+7.47.3+7.4）有关有关治理结构和治理过程治理结构和治理过程的信息。的信
10、息。（2）了解被审计单位的）了解被审计单位的法律结构、组织形式，査阅法律结构、组织形式，査阅被审计单位的被审计单位的章程、组章程、组织结构图，询问织结构图，询问被审计单位的相关人员等，都有助于获取有关被审计单位被审计单位的相关人员等，都有助于获取有关被审计单位治理结构和治理过程的信息，能够帮助注册会计师清楚地识别出适当的沟治理结构和治理过程的信息，能够帮助注册会计师清楚地识别出适当的沟通对象。通对象。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的对象沟通的对象（一）（一）确定确定合适的合适的沟通对象沟
11、通对象的的总体要求总体要求3.由于由于沟通事项的不同沟通事项的不同,适当的沟通对象适当的沟通对象也会有所不同也会有所不同（1）例如，在上市公司审计中，有关注册会计师）例如，在上市公司审计中，有关注册会计师独立性独立性问题的沟通，其沟问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位通对象最好是被审计单位治理结构治理结构中中有权决定聘任、解聘注册会计师的组有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。织或人员。（2）再如，有关）再如，有关管理层的胜任能力和诚信问题方管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的高级管理职务的治理层治理层成员沟通。成员沟通。4.需要商定沟通
12、对象的需要商定沟通对象的特殊情形特殊情形如果由于被审计单位的如果由于被审计单位的治理结构治理结构没有被清楚地界定，注册会计师就应当没有被清楚地界定，注册会计师就应当尽早尽早与审计委托人商定沟通对象与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。面记录。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的对象沟通的对象（二）与治理层的下设组织或个人沟通（二）与治理层的下设组织或个人沟通1.应当考虑的主要因素应当考虑的主要因素（1）治理层的）治理层
13、的下设组织下设组织与与治理层治理层各自的责任。各自的责任。（2）拟沟通）拟沟通事项的性质。事项的性质。（3）相关）相关法律法规法律法规的规定。的规定。（4）下设组织或个人是否）下设组织或个人是否有权有权对沟通的信息采取措施，以及是否能够对沟通的信息采取措施，以及是否能够提供提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。注册会计师可能需要的进一步信息和解释。2.被审计单位设有被审计单位设有审计委员会或监事会审计委员会或监事会的情形的情形（1）设有）设有审计委员会或监事会，审计委员会或监事会，应当应当着重着重与审计委员会或监事会沟通。与审计委员会或监事会沟通。（2）监事会的职责）监事会的职责（基础知识
14、）（基础知识）监事会的主要职责是对公司财务以及公司监事会的主要职责是对公司财务以及公司董事、经理董事、经理的行为进行的行为进行监督。监督。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的对象沟通的对象（二）与治理层的下设组织或个人沟通（二）与治理层的下设组织或个人沟通（3）董事会的职责）董事会的职责（基础知识）（基础知识）董事会的主要职责是制定董事会的主要职责是制定战略战略、进行重大、进行重大决策决策、聘任经理聘任经理并对并对经营经营管理活动管理活动进行进行监督。监督。（4）良好的治理原则建议）良好的治
15、理原则建议邀请注册会计师邀请注册会计师定期参加审计委员会定期参加审计委员会会议；会议；审计委员会审计委员会主席主席和其他相关和其他相关成员定期与成员定期与注册会计师注册会计师联系；联系；审计委员会审计委员会每年至少一次管理层不在场的情况下会见每年至少一次管理层不在场的情况下会见注册会计师。注册会计师。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的对象沟通的对象（三）与管理层的沟通（三）与管理层的沟通1.沟通的必要性沟通的必要性注册会计师注册会计师有必要有必要与管理层沟通，因为与管理层沟通，因为编制编制
16、财务报表是管理层的责任。财务报表是管理层的责任。2.通常通常先先与管理层讨论与管理层讨论注册会计师在根据准则的规定注册会计师在根据准则的规定与治理层与治理层沟通特定事项沟通特定事项前前，通常先通常先与管理层进与管理层进行行讨论讨论,除非除非这些事项不适合与管理层讨论。这些事项不适合与管理层讨论。3.不适合与管理层沟通的事项不适合与管理层沟通的事项注册会计师不适合与管理层沟通关于管理层的注册会计师不适合与管理层沟通关于管理层的胜任能力胜任能力、管理层的、管理层的诚信诚信等问等问题。题。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14注册会计师与治理层的沟通注册会
17、计师与治理层的沟通l 沟通的对象沟通的对象（四）治理层（四）治理层全部参与管理全部参与管理的情形的情形治理层治理层全部成员参与管理全部成员参与管理沟通时关注以下方面：沟通时关注以下方面：1.已与管理层沟通的已与管理层沟通的事项，事项，无需重复无需重复沟通。沟通。2.仅与监督职能仅与监督职能相关的事项，通常相关的事项，通常不要求不要求沟通。沟通。3.治理层全部参与管理情形下对沟通充分性的考虑，即考虑与治理层全部参与管理情形下对沟通充分性的考虑，即考虑与负有管理责任负有管理责任人员的沟通人员的沟通能否向所有负有能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通治理责任的人员充分传递应予沟通的信息。的信息
18、。（五）集团审计的特殊情形（五）集团审计的特殊情形（跨章节知识点）（跨章节知识点）如果注册会计师审计的如果注册会计师审计的是集团的组成部分是集团的组成部分,除了与组成部分治理层沟通，除了与组成部分治理层沟通，还可还可能需要与集团治理层能需要与集团治理层沟通沟通（教材（教材P354/16.11）。）。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）图图14-3沟通事项（重点）与形式要求沟通事项（重点）与形式要求2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审
19、计学审计学16注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（一）注册会计师与财务报表审计相关的责任（一）注册会计师与财务报表审计相关的责任（1/6）1.1.注册会计师负责对管理层在治理层注册会计师负责对管理层在治理层监督监督下下编制编制的财务报表的财务报表形成和发表意形成和发表意见见；2.2.财务报表审计财务报表审计并不减轻并不减轻管理层或治理层的责任。管理层或治理层的责任。（二）计划的审计范围和时间安排（二）计划的审计范围和时间安排（2/6，重点，重点）1.1.沟通作用沟通作用就计划的审计范围和时间进行沟通可以：就计划的审计范围和时间进行沟通可以：（
20、1）帮助治理层帮助治理层更好地更好地了解了解注册会计师注册会计师工作结果工作结果，与注册会计师讨论，与注册会计师讨论风险风险问题和重要性问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域追加审计程序的领域；（2）帮助注册会计师帮助注册会计师更好地更好地了解了解被审计单位及其环境被审计单位及其环境（教材（教材7.3+7.4）。2.2.应当考虑沟通的事项应当考虑沟通的事项（3因素）因素）在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通事项可能包括：在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通事项可能包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊
21、或错误导致的）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险特别风险；（2）注册会计师对与审计相关的）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案内部控制采取的方案；（3）在审计中对）在审计中对重要性概念的运用重要性概念的运用。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学17注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（二）计划的审计范围和时间安排（二）计划的审计范围和时间安排（2/6，重点，重点）图图14-4计划的审计范围和时间安排计划的审计范围和时间安排2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学
22、院 审计学审计学18注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（二）计划的审计范围和时间安排（二）计划的审计范围和时间安排（2/6，重点，重点）3.3.可能适合与治理层可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项讨论的计划方面的其他事项（1）关于利用）关于利用内部审计内部审计的工作的工作（2）治理层）治理层对相关问题的看法对相关问题的看法（3）治理层对）治理层对内部控制和舞弊的内部控制和舞弊的态度、认识和措施态度、认识和措施（4）治理层应对）治理层应对会计准则会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变变化化
23、的措施。的措施。（5）治理层）治理层对以前对以前与注册会计师沟通做出的与注册会计师沟通做出的反应反应。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（二）计划的审计范围和时间安排（二）计划的审计范围和时间安排（2/6，重点，重点）4.4.还可以考虑讨论的事项还可以考虑讨论的事项（即治理层对下列问题的看法）（即治理层对下列问题的看法）（1）与被审计单位治理结构中的）与被审计单位治理结构中的哪些适当人员哪些适当人员沟通；沟通；（2）治理层和管理层之间的）治理层和管理层之间的责任
24、分配责任分配；（3）被审计单位的）被审计单位的目标和战略目标和战略，以及可能导致重大错报的相关，以及可能导致重大错报的相关经营风险经营风险；（4）治理层认为审计过程中需要）治理层认为审计过程中需要特别关注的特别关注的事项，以及治理层要求注册会事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域；计师追加审计程序的领域；（5）与）与监管机构的监管机构的重要沟通；重要沟通；（6）治理层认为可能会影响财务报表审计的）治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。其他事项。5.5.关于计划责任的关于计划责任的特别强调特别强调（即注册会计师独自承担制定审计计划的责任）（即注册会计师独自承担制定审计计划的责任）
25、尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变并不改变注册会计师注册会计师独自独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（三）审计中发现的重大问题（三）审计中发现的重大问题（3/6，重点），重点）图图14-5审计中发现的重大问题审计中发现的重大问题2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经
26、政法大学会计学院 审计学审计学21注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（三）审计中发现的重大问题（三）审计中发现的重大问题（3/6，重点），重点）1.1.对会计实务重大方面的质量的看法对会计实务重大方面的质量的看法（1/4）（1）会计政策；）会计政策；（2）会计估计；）会计估计；（3）财务报表）财务报表披露披露；（4）相关事项。）相关事项。2.2.审计工作中遇到的审计工作中遇到的重大困难（重大困难（2/4，重点，重点，7点）点）（1）管理层在提供审计所需）管理层在提供审计所需信息信息时出现严重拖延；时出现严重拖延；（2）不合理地要求）不合理地要
27、求缩短缩短完成审计工作的时间；完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力付出的努力远远超过预期；远远超过预期；（4）无法无法获取预期的信息；获取预期的信息；（5）管理层对注册会计师）管理层对注册会计师施加的限制施加的限制；（6）管理层）管理层不愿意不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估评估，或，或不愿意延长不愿意延长评估期间。评估期间。（7）在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无非无保留意见。保留意
28、见。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（三）审计中发现的重大问题（三）审计中发现的重大问题（3/6，重点），重点）2.2.审计工作中遇到的审计工作中遇到的重大困难（重大困难（2/4，重点，重点，7点）点）【教材【教材P411/19.2】审计报告的典型类型审计报告的典型类型2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（三）审计中发现的重大问题
29、（三）审计中发现的重大问题（3/6，重点），重点）3.3.已与已与管理层讨论或需要管理层讨论或需要书面书面沟通的沟通的审计中出现的重大事项审计中出现的重大事项，以及注册会计师，以及注册会计师要要求提供的书面声明求提供的书面声明，除非除非治理层全部成员参与管理被审计单位（否则应当与治理层沟治理层全部成员参与管理被审计单位（否则应当与治理层沟通以下事项）通以下事项）（3/4）（1）影响被审计单位的）影响被审计单位的业务环境业务环境，以及可能影响重大错报风险的，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略经营计划和战略；（2）对管理层就会计或审计问题）对管理层就会计或审计问题向其他专业人士向其他专业人士
30、进行进行咨询的咨询的关注；关注；（3）管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就）管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用会计实务、审计准则应用、审计或其他服务审计或其他服务费用费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。与注册会计师进行的讨论或书面沟通。4.4.审计中出现的、根据职业判断认为对审计中出现的、根据职业判断认为对监督监督财务报告过程重大的财务报告过程重大的其他事项（其他事项（4/4，请链接教材请链接教材P447/19.6）（1）审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重）审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大
31、事项，可能包括大事项，可能包括已更正的、含有已审计已更正的、含有已审计财务报表的文件中的财务报表的文件中的其他信息存在的其他信息存在的对事实对事实的重大错报或重大不一致；的重大错报或重大不一致；（2）沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供）沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息进一步信息以完善获取以完善获取的审计证据。的审计证据。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学24注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（四）值得关注的内部控制缺陷（四）值得关注的内部控制缺陷（4/6）2022
32、-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（四）值得关注的内部控制缺陷（四）值得关注的内部控制缺陷（4/6）1.1.内部控制缺陷内部控制缺陷内部控制缺陷是指在下列内部控制缺陷是指在下列任一情况下任一情况下内部控制存在的缺陷：内部控制存在的缺陷：（1）某项控制的）某项控制的设计、执行或运行设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报；不能及时防止或发现并纠正财务报表错报；（2）缺少缺少用以及时用以及时防止或发现并纠正防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。财务报表错报的必
33、要控制。2.2.值得关注的内部控制缺陷值得关注的内部控制缺陷值得关注的内部控制缺陷是指注册会计师根据职业判断，认为值得关注的内部控制缺陷是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得足够重要从而值得治理层关注的治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。【解读】【解读】注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成是否构成值得关注的内部控制缺陷。值得关注的内部控制缺陷。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学26注册会计师与治
34、理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（四）值得关注的内部控制缺陷（四）值得关注的内部控制缺陷（4/6）3.3.向治理层和管理层向治理层和管理层通报通报内部控制缺陷内部控制缺陷（1）注册会计师应当以）注册会计师应当以书面书面形式形式及时向治理层及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。的内部控制缺陷。（2）注册会计师还应当）注册会计师还应当及时及时向相应层级的向相应层级的管理层管理层通报下列内部控制缺陷；通报下列内部控制缺陷；已向或拟向已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合治理层通报的
35、值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报；直接向管理层通报；在审计过程中在审计过程中识别出的、其他方尚未识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。4.4.值得关注的内部控制缺陷的值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件书面沟通文件包括的内容包括的内容（1）对缺陷的）对缺陷的描述描述以及对其以及对其潜在影响潜在影响的解释；的解释；（2）使治理层和管理层能够）使治理层和管理层能够了解了解沟通背景的充分信息。沟通背景的充分信息。202
36、2-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学27注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（四）值得关注的内部控制缺陷（四）值得关注的内部控制缺陷（4/6）5.5.在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项特别说明的事项（1）注册会计师执行审计工作的）注册会计师执行审计工作的目的目的是对财务报表发表审计意见；是对财务报表发表审计意见；（2）审计工作）审计工作包括包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具
37、体情况的审计程序，并非对内部控制的合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见有效性发表意见(如果结合财务报如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性并非对内部控制的有效性发表意见发表意见”)；（3）报告的事项）报告的事项仅限于仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。从而值得向治理层报告的缺陷。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学28注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l
38、沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（四）值得关注的内部控制缺陷（四）值得关注的内部控制缺陷（4/6）5.5.在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项特别说明的事项（1）注册会计师执行审计工作的）注册会计师执行审计工作的目的目的是对财务报表发表审计意见；是对财务报表发表审计意见；（2）审计工作）审计工作包括包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见有效性发表意见(如果结合财务报如果结合财务
39、报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性并非对内部控制的有效性发表意见发表意见”)；（3）报告的事项）报告的事项仅限于仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。从而值得向治理层报告的缺陷。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学29注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的事项（沟通的事项（重点重点）（四）值得关注的内部控制缺陷（四）值得关注的内部控制缺陷（4/6）6.6.表明存在值得关注的内
40、部控制缺陷的表明存在值得关注的内部控制缺陷的迹象（审计准则指南知识点，迹象（审计准则指南知识点，7个方面）个方面）（1）控制环境无效控制环境无效的证据，比如：的证据，比如：与管理层经济利益相关的与管理层经济利益相关的重大交易重大交易没有得到治理层适当审查；没有得到治理层适当审查；识别出被审计单位内部控制识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊（无论是否重大）未能防止的管理层舞弊（无论是否重大）；管理层管理层未能对以前已经沟通的未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正纠正措施。措施。（2）被审计单位内部缺乏）被审计单位内部缺乏通常通常应当应当建
41、立的风险评估过程建立的风险评估过程；（3）被审计单位）被审计单位风险评估过程无效风险评估过程无效的证据；的证据；（4）没有有效应对识别出的）没有有效应对识别出的特别风险特别风险的证据；的证据；（5）注册会计师实施程序发现的、被审计单位的内部控制）注册会计师实施程序发现的、被审计单位的内部控制未能防止或发现并纠正未能防止或发现并纠正的错报的错报；（6）重述）重述以前公布的以前公布的财务报表，以财务报表，以更正更正由于错误或舞弊导致的重大错报；由于错误或舞弊导致的重大错报；（7）管理层无力）管理层无力监督监督财务报表编制的证据。财务报表编制的证据。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政
42、法大学会计学院 审计学审计学30注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的过程沟通的过程（重点）（重点）图图14-6沟通的过程沟通的过程2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学31注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的过程沟通的过程（重点）（重点）（一）确立沟通过程（一）确立沟通过程1.与管理层沟通与管理层沟通（1）许多事项可以在正常的审计过程中）许多事项可以在正常的审计过程中与管理层讨论，与管理层讨论，包括审计准则要求包括审计准则要求与治理层与治理层沟通的事项。沟通的事项。（2）在与治理层沟通某些事项）在与治理层沟通某
43、些事项前，前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非除非这种做法并不适当。这种做法并不适当。2.与第三方沟通与第三方沟通在向第三方提供在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件告知第三方这些书面沟通文件不是为他们不是为他们编制：编制：（1）书面沟通文件）书面沟通文件仅为治理层仅为治理层的使用编制，在适当的情况下也可供的使用编制，在适当的情况下也可供集团管理层集团管理层和和集集团注册会计师团注册会计师使用，但不应被第三方依赖；使用，但不应
44、被第三方依赖；（2）注册会计师对第三方）注册会计师对第三方不承担不承担责任；责任；（3）书面沟通文件向第三方披露或分发的）书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。任何限制。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学32注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的过程沟通的过程（重点）（重点）（二）沟通的形式（二）沟通的形式1.对于审计中发现的对于审计中发现的重大问题重大问题，如果根据职业判断认为采用，如果根据职业判断认为采用口头口头形式沟通形式沟通不适当，不适当，注注册会计师应当以册会计师应当以书面书面形式与治理层沟通，当然，书面沟通形式与治
45、理层沟通，当然，书面沟通不必包括不必包括审计过程中的审计过程中的所有事项；所有事项；2.对于审计准则要求的注册会计师的对于审计准则要求的注册会计师的独立性，独立性，注册会计师也应当以注册会计师也应当以书面书面形式与治理层形式与治理层沟通。沟通。3.注册会计师还应当以注册会计师还应当以书面书面形式向治理层形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。通报值得关注的内部控制缺陷。4.除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头形式或书面的方式沟通。除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头形式或书面的方式沟通。书面书面沟通可能包括向治理层提供沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。审计业务
46、约定书。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学33注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的过程沟通的过程（重点）（重点）（三）沟通的时间安排（三）沟通的时间安排注册会计师应当及时与治理层沟通。适当的沟通时间因业务环境的不同而不同。例如：注册会计师应当及时与治理层沟通。适当的沟通时间因业务环境的不同而不同。例如：1.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期早期阶段进行，如系阶段进行，如系首次首次接受委托，沟通接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成可以随同就审计业务条款达成一致意见一并一致意见一并进行。
47、进行。2.对于审计中遇到的对于审计中遇到的重大困难重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通。尽快沟通。3.当同时审计当同时审计通用目的和特殊目的通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的。是适当的。除了沟通事项的除了沟通事项的重要程度重要程度以外，可能与沟通的时间安排相关的以外，可能与沟通的时间安排相关的其他因素其他因素包括：包括：1.被审计单位的规模、经营结构、控制环
48、境和法律结构；被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；2.在规定的时限内沟通特定事项的法定义务；在规定的时限内沟通特定事项的法定义务；3.治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排；治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排；4.注册会计师注册会计师识别出特定事项的时间识别出特定事项的时间。例如，注册会计师可能未能在可以采取预防措。例如，注册会计师可能未能在可以采取预防措施的时间内识别出某一施的时间内识别出某一特定事项（如违反某项法律法规）特定事项（如违反某项法律法规），但是沟通该事项可能，但是沟通该事项可能有助于采取补救措施。有助于采取补救措施。2022-8-5中南财
49、经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学34注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通l 沟通的过程沟通的过程（重点）（重点）（四）沟通过程的充分性（四）沟通过程的充分性（不充分时怎么办？）（不充分时怎么办？）注册会计师应当评价其与治理层之间的注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通双向沟通对对实现审计目的实现审计目的是否充分。是否充分。如果注册会计师与治理层之间的双向沟通如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，不充分，并且这种情况得并且这种情况得不到解决不到解决，注册会，注册会计师可以采取下列计师可以采取下列措施：措施：1.根据范围受到的限制发表根据范围受到的限制
50、发表非无非无保留意见；保留意见；2.就采取不同措施的后果就采取不同措施的后果征询征询法律意见；法律意见；3.与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或更高权力的组织或人员人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；通；4.在法律法规允许的情况下在法律法规允许的情况下解除解除业务约定。业务约定。2022-8-5中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学35注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层
