1、第四章第四章 贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算 贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。要，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。流动性和盈利性的原则。第一节 贷款业务概述一、
2、贷款的种类 银行贷款按不同划分方法，有不同种类：银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）年以下）和中长期贷款（和中长期贷款（1年及年及1年以上）。年以上）。2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）保贷款等）3、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款
3、。4、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷款、耐用消费品贷款等。款、耐用消费品贷款等。5、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款。商业贷款。6、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失。分为正常、关注、次级、可疑和损失。7、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷
4、款。率贷款和优惠贷款。此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、贴此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、贴现等。现等。二、贷款业务的核算要求1、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。2、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款。收回贷款。3、及时反映贷款数据，监督信贷指标。、及时反映贷款数据，监督信贷指标。第二节 贷款业务的核算一、信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信银
5、行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。地发放信用贷款。1、发放贷款、发放贷款 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，由信贷部门与借款单位签订经银行信贷部门同意后，由信贷部门与借款单位签订借款合同。借款合同。信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由借信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由借款单位应填制借款凭证（一式五联），款
6、单位应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方第一联（借方传票）传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷第二联为贷方传票方传票，第三联为收帐通知第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第第四联为放款记录，第五联为到期卡五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。会计部门。会计部门收到五连借款凭证后经审核无误，为借款会计部门收到五连借款凭证后经审核无误，为借款单位开立贷款分户帐，编列账号，并以借款凭证第一、单位开立贷款分户帐，编列账号，并以借款凭证第一、二联代借方、贷方传票办理转帐，并将存款转入借款二联代借方、贷方传票办
7、理转帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：单位存款帐户。会计分录如下：借：短期（或中长期）贷款借：短期（或中长期）贷款单位贷款户单位贷款户 贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户转帐后，第三联盖章后退回借款单位，作为收账通知，转帐后，第三联盖章后退回借款单位，作为收账通知，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡按贷款到期第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡按贷款到期日先后顺序专夹保管。日先后顺序专夹保管。2、收回贷款、收回贷款 贷款到期前贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写一式四联还款凭证，第一借款单
8、位在归还贷款时，应填写一式四联还款凭证，第一联支款凭证（借方传票），第二联收款凭证（贷方传票），联支款凭证（借方传票），第二联收款凭证（贷方传票），第三联还款记录，第四联回单。借款单位应签发转帐支票，第三联还款记录，第四联回单。借款单位应签发转帐支票，与还款凭证一起送交银行会计部门，办理还款手续。会计与还款凭证一起送交银行会计部门，办理还款手续。会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：帐。会计分录如下：借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户单位贷款
9、户3、贷款展期、贷款展期 借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书贷款展期申请书”，说明，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的原贷款期限的一半一半，长期贷款不得超过
10、，长期贷款不得超过3年年。4、逾期贷款、逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其本金从原短期（中长期贷款）科目转入该借款单位的其本金从原短期（中长期贷款）科目转入该借款单位的“逾期贷款逾期贷款”帐户，并按规定计提利息。帐户，并按规定计提利息。会计分录如下：会计分录如下：借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户单位贷款户 如果贷款的本金逾期如果贷款的本金逾期90天
11、还尚未收回，会计制度规定天还尚未收回，会计制度规定停止计提利息，从应计贷款转为非应计贷款单独核算；停停止计提利息，从应计贷款转为非应计贷款单独核算；停止计提的利息收入应在表外科目止计提的利息收入应在表外科目“应收未收贷款利息应收未收贷款利息”中中单独核算。会计分录如下：单独核算。会计分录如下：借：非应计贷款借：非应计贷款单位贷款户单位贷款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户同时同时（表外）收入：（表外）收入：应收未收贷款利息应收未收贷款利息单位贷款户单位贷款户5、贷款利息的核算、贷款利息的核算 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。贷款利息的核算有利随本清和定期结息两
12、种方法。在在实际工作中，银行一般采用定期结息的方法。实际工作中，银行一般采用定期结息的方法。（1）定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每）定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月季末月20日）计算应收利息。除了计息利率不同外，其结日）计算应收利息。除了计息利率不同外，其结息方法与活期存款的结息方法基本相同，可采用余额表或息方法与活期存款的结息方法基本相同，可采用余额表或分户账以计息积数法计算。计息公式如下：分户账以计息积数法计算。计息公式如下：利息利息=累计累计计息积数计息积数日利率日利率（贷款金额（贷款金额贷款天数）贷款天数）例例：某笔短期贷款金额：某笔短期贷款金额500 000元，
13、元，6月月1日贷出，日贷出，9月月1日归还，月利率日归还，月利率3，则到，则到6月月20日结息时，应计利息日结息时，应计利息为：为：500 00020（330）=1 000元元 从从6月月21日至日至9月月1日之间的应计利息为：日之间的应计利息为：500 00072（330）=3 600元元 利息计算出来后，编制利息计算出来后，编制“贷款利息凭证贷款利息凭证”，并办理转，并办理转帐。如果借款人存款账户有足够资金支付本期贷款利息，帐。如果借款人存款账户有足够资金支付本期贷款利息，则有：则有：借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 如无资金支
14、付利息，银行会计部门应计提利息，则有：如无资金支付利息，银行会计部门应计提利息，则有：借：应收利息借：应收利息应收应收贷款利息收入贷款利息收入 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 当实际收到时，会计分录为：当实际收到时，会计分录为：借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户 贷：应收利息贷：应收利息应收应收贷款利息收入贷款利息收入（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年年的按年利率计算，满月的按月利率
15、计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按按360天计算，整月按天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。算，算至还款前一天为止。计算公式：利息本金计算公式：利息本金存期存期利率利率计算公式如下：计算公式如下：全是整年整月的全是整年整月的 利息利息=本金本金时期（年或月）时期（年或月）年或月利率年或月利率 全部化成天数的全部化成天数的 利息利息=本金本金时期（天数）时期（天数）日利率日利率对利随本清的贷款，银行要根据贷款本金和利率按季对利随本清的贷款，银行要根据贷款本金和利率按季计提利息
16、（一般每季末月计提利息（一般每季末月20日）。计提利息的会计分日）。计提利息的会计分录为：录为：借：应收利息借：应收利息应收应收贷款利息收入贷款利息收入 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入贷款到期，银行实际收到本息，会计分录如下：贷款到期，银行实际收到本息，会计分录如下：借：活期存款借：活期存款存款户存款户 贷：短期（中长期）贷款贷：短期（中长期）贷款贷款户贷款户 应收利息应收利息应收应收贷款利息收入贷款利息收入 二、抵押贷款的核算 抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷品，由银行按抵押品价值的
17、一定比例计算发放的贷款。款。根据根据担保法担保法规定，按担保物是否移交债权规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。性增强，风险性降低。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本
18、相同，只办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。审核。抵押（质押）贷款流程图抵押（质押）贷款流程图借借 款款 人人贷款银行贷款银行申请提供抵押品发放贷款收回贷款或处理抵押品1 1、抵押品的种类、抵押品的种类 一般来说，抵押品包括如下几类：一般来说，抵押品包括如下几类：（1 1）货物。如企业经营的商品。）货物。如企业经营的商品。（2 2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等
19、。（3 3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。等。2 2、抵押品的审查、抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：押品应尽可能符合下列要求：（1 1）价格变动较少；）价格变动较少；（2 2）有市场，可随时变卖；）有市场，可随时变卖；（3 3）变于保管；）变于保管；（4 4）容易识别、鉴定和估价。）容易识别、鉴定和估价。3 3、抵押率、抵押率 银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变
20、化趋势的分析，确定况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。合理的抵押率。抵押率抵押率=放款本息总额放款本息总额抵押物现值抵押物现值100%100%按通常惯例，抵押率为按通常惯例，抵押率为70%70%左右。左右。4 4、抵押贷款的额度规定、抵押贷款的额度规定 贷款额度抵押物评估确认的现值贷款额度抵押物评估确认的现值抵押率抵押率5 5、抵押贷款发放的核算、抵押贷款发放的核算 银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，借款人将抵押物所有信贷部门审批，签订抵押贷款合同，借款人将抵押物所有权证书及有关
21、单证交给信贷部门，办理相应的抵押物登记权证书及有关单证交给信贷部门，办理相应的抵押物登记保管手续。信贷部门将抵押品清单和保险单作为借款合同保管手续。信贷部门将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。附件，交会计部门登记保管。借款人使用贷款时，填写借款凭证交信贷部门，由其借款人使用贷款时，填写借款凭证交信贷部门，由其转交会计部门，审核无误后，办理贷款。转交会计部门，审核无误后，办理贷款。另外，会计部门还要对抵押品进行表外登记，并另外，会计部门还要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。应经常对代保管的抵押品进行检查核对。会计按企业及财产类设明细账户，使用会计按
22、企业及财产类设明细账户，使用“代保管代保管有价值品有价值品”表外科目核算。会计分录为：表外科目核算。会计分录为：收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品借款单位户借款单位户 银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：借：短期（或中长期）贷款借：短期（或中长期）贷款抵押贷款抵押贷款 借款人贷款户借款人贷款户 贷：活期存款贷：活期存款存款人户存款人户 6 6、抵押贷款到期收回的核算、抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，与转借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，与转帐支票一起提交贷款银行。银行会计部门根据还款帐支票一起提交贷款银行。银行会计
23、部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：凭证办理转帐手续，记帐如下：借：活期存款借：活期存款存款人户存款人户 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款抵押贷款 借款人贷款户借款人贷款户 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户 办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。记，同时应销记表外科目。抵押贷款到期收回时，除按上述贷款收回处理外，还抵押贷款到期收回时，除按上述贷款收回处理外，还应根据信贷部门书面通知办理抵押物、质物退还手续。应根据信贷部门书面通知办理抵押物、质物退还手续。出纳部门或指定的
24、部门经办员办理出库手续后，在通出纳部门或指定的部门经办员办理出库手续后，在通知书上签章，作表外科目付出凭证附件。会计分录为：知书上签章，作表外科目付出凭证附件。会计分录为：付出：待保管有价值品付出：待保管有价值品单位户单位户 贷款抵押物、质物交信贷部门，销记有关登记簿。贷款抵押物、质物交信贷部门，销记有关登记簿。7 7、借款人到期不能还款的核算、借款人到期不能还款的核算 借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。（1 1）拍卖抵押品。有三种情形如下：）拍卖抵押品。有
25、三种情形如下：第一，如果拍卖所得的净收入高于抵押贷款本息，其第一，如果拍卖所得的净收入高于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，应退还给抵押人。价款超过债权数额的部分归抵押人所有，应退还给抵押人。会计分录分别如下：会计分录分别如下：借：现金（活期存款借：现金（活期存款XXXX购买单位存款户）购买单位存款户）贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款抵押贷款借借 款人贷款户款人贷款户 应收利息应收利息 应收抵押贷款利息户应收抵押贷款利息户 活期存款活期存款 借款人存款户（退还多余部分）借款人存款户（退还多余部分）第二，如拍卖净收入高于贷款本金，但低于抵押贷款第二，如拍
26、卖净收入高于贷款本金，但低于抵押贷款本息。此时拍卖净收入扣除贷款本金和应收利息后，不足本息。此时拍卖净收入扣除贷款本金和应收利息后，不足部分从坏账准备中核销。则有：部分从坏账准备中核销。则有：借：现金（活期存款借：现金（活期存款XXXX购买单位存款户）购买单位存款户）坏账准备坏账准备 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款抵押贷款借借 款人贷款户款人贷款户 应收利息应收利息应收抵押贷款利息户应收抵押贷款利息户 第三，拍卖净收入低于抵押贷款本金。此时拍卖净收第三，拍卖净收入低于抵押贷款本金。此时拍卖净收入应首先归还贷款本金，不足部分从贷款损失准备中入应首先归还贷款本金，不足部分
27、从贷款损失准备中核销，应收利息从坏账准备中核销。核销，应收利息从坏账准备中核销。借：现金（活期存款借：现金（活期存款XX购买单位存款户）购买单位存款户）贷款损失准备贷款损失准备 坏账准备坏账准备 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款抵押贷款 借款人贷款户借款人贷款户 应收利息应收利息应收抵押贷款利息户应收抵押贷款利息户（2 2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下：则会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款抵押贷款 借款人贷款户借款人贷款户 应收利息应收利息应收抵
28、押贷款利息户应收抵押贷款利息户 累计折旧累计折旧 或：或：借：短期投资借：短期投资股票（或债券）股票（或债券）贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款抵押贷款抵押贷款 借款人贷款户借款人贷款户 应收利息应收利息应收抵押贷款利息户应收抵押贷款利息户习题：习题：1、某企业到银行申请短期贷款某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准元，经批准同意发放。约定期限为同意发放。约定期限为6个月，月利率为个月，月利率为5.6，采，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。息的银行会计分录。解答：解答：发放时发放时:借：短期贷款借：短
29、期贷款XX贷款户贷款户 500 000 贷：活期存款贷：活期存款XX存款户存款户 500 000收回时：收回时：借：活期存款借：活期存款XX存款户存款户 516 800 贷：短期贷款贷：短期贷款XX贷款户贷款户 500 000 利息收入利息收入 16 800到期利息为：到期利息为：500 0006 5.6=16 8002、如上述第三题贷款到期客户无钱支付本息，则、如上述第三题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。关银行会计分录。解答：解答：借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 500 00
30、0 贷：短期贷款贷：短期贷款单位贷款户单位贷款户 500 000同时，同时，借：应收利息借：应收利息单位贷款利息收入单位贷款利息收入 16 800 贷：利息收入贷：利息收入 16 8003、新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请、新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款抵押贷款60万元，经评估房屋价值万元，经评估房屋价值100万元。约定贷万元。约定贷款期限为款期限为1年，年利率年，年利率4.5，到期一次还本付息。请，到期一次还本付息。请编发放和按期收回贷款本息的会计分录。编发放和按期收回贷款本息的会计分录。解答：发放时：解答：发放时：借：借：短期贷款短期贷款抵押贷款抵押贷款新华公
31、司新华公司 600 000 贷：活期存款贷：活期存款新华公司新华公司 600 000同时，对抵押品进行表外登记。同时，对抵押品进行表外登记。解答：归还时：解答：归还时：借：活期存款借：活期存款新华公司新华公司 627 000 贷：贷：短期贷款短期贷款抵押贷款抵押贷款新华公司新华公司 600 000 利息收入利息收入抵押贷款利息收入抵押贷款利息收入 27 000 利息利息600 0004.527 000元元同时，销记表外登记簿。同时，销记表外登记簿。第三节 商业汇票贴现的核算 一、办理贴现 商业汇票持有者急需资金，而汇票又未到期，可商业汇票持有者急需资金，而汇票又未到期，可以向开户银行申请贴现。
32、经信贷部门审核后，可以办以向开户银行申请贴现。经信贷部门审核后，可以办理，但要计算贴现利息，并予以扣除，按实际支付的理，但要计算贴现利息，并予以扣除，按实际支付的贴现金额向单位融通资金。其计算方法为：贴现金额向单位融通资金。其计算方法为：贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数（月贴现率（月贴现率30）实付贴现金额实付贴现金额=汇票金额贴现利息汇票金额贴现利息 票据贴现的条件：票据贴现的条件：1 1、申请人是否是在银行开立存款账户的、申请人是否是在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；企业法人以及其他组织；2 2、与出票人或者直接前手之间是否具有、与出票人或者直接前手之间是否具有真实
33、的商品交易关系；真实的商品交易关系；3 3、申请人是否提供与其直接前手之间的、申请人是否提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。增值税发票和商品发运单据复印件。持票人持未到期的商业汇票到开户行申请贴现时，持票人持未到期的商业汇票到开户行申请贴现时，应填制一式五联的贴现凭证，第一联签章后连同汇应填制一式五联的贴现凭证，第一联签章后连同汇票一并送交信贷部门。票一并送交信贷部门。第一联作贴现借方凭证，第二联作持票人账户贷方第一联作贴现借方凭证，第二联作持票人账户贷方凭证，第三联作贴现利息贷方凭证，第四联给持票凭证，第三联作贴现利息贷方凭证，第四联给持票人作收账通知，第五联为到期卡。人作
34、收账通知，第五联为到期卡。信贷部门审查无误或同意贴现时，在贴现凭证的信贷部门审查无误或同意贴现时，在贴现凭证的“银行审批银行审批”栏签注栏签注“同意同意”，并盖章送交会计部，并盖章送交会计部门。门。会计部门审核无误后按规定的贴现率计算出贴现利会计部门审核无误后按规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额。然后办理转帐。息和实付贴现金额。然后办理转帐。会计分录为：会计分录为：借：贴现借：贴现 贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入贴现利息收入 活期存款活期存款贴现申请人户贴现申请人户 例：例：4月月25日，某厂持未到期的商业承兑汇票一张，到日，某厂持未到期的商业承兑汇票一张，到期日为期日为6月月10
35、日，金额为日，金额为20 000元，向工商银行新街元，向工商银行新街口办事处申请贴现，月贴现率为口办事处申请贴现，月贴现率为6，请编办理贴现，请编办理贴现时的银行会计分录。时的银行会计分录。解答：解答：贴现天数贴现天数631946天天 贴现息贴现息20 00046630184元元实付贴现金额实付贴现金额20 00018419816元元会计分录为：会计分录为：借：贴现借：贴现 20 000 贷：活期存款贷：活期存款某企业户某企业户 19 816 利息收入利息收入贴现利息收入户贴现利息收入户 184商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现流程流程持持 票人票人（收款人）（收款人）承兑人（付款人）承兑人（付
36、款人）贴现银行贴现银行承兑人开户银行承兑人开户银行（付款人开户行）（付款人开户行）申请贴现实付贴现金额支付票款到期收回票款办理划款交付汇票通知付款追索 二、汇票到期收回贴现票款 （一）如贴现的商业承兑汇票。贴现银行作为收款（一）如贴现的商业承兑汇票。贴现银行作为收款人，向付款人收取票款。人，向付款人收取票款。付款人开户行付款人开户行收到委托收款凭证及汇票后，于汇收到委托收款凭证及汇票后，于汇票到期日将票款从付款人账户付出，划收贴现银行。票到期日将票款从付款人账户付出，划收贴现银行。会计分录为：会计分录为：借：活期存款借：活期存款承兑人（付款人）承兑人（付款人）贷：联行存放款项贷：联行存放款项
37、如付款人存款账户不足支付，付款人开户行则退如付款人存款账户不足支付，付款人开户行则退回凭证，并收取罚金。回凭证，并收取罚金。贴现银行贴现银行收到票款后，应冲销贴现科目，会计分收到票款后，应冲销贴现科目，会计分录为：录为：借：存放联行款项借：存放联行款项 贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票商业承兑汇票 如付款人开户行退回凭证，则如付款人开户行退回凭证，则贴现银行贴现银行从贴现申从贴现申请人账户扣收贴现款。会计分录为：请人账户扣收贴现款。会计分录为：借：活期存款借：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票商业承兑汇票 如贴现申请人帐户不足支付，则将不足部分转为如贴现申请人帐户不足支
38、付，则将不足部分转为贴现申请人贴现申请人逾期贷款，会计分录为：逾期贷款，会计分录为：借：活期存款借：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 逾期贷款逾期贷款贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户 贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票商业承兑汇票 例题：例题：6月月2日，东胜机电厂持未到期的商业承兑日，东胜机电厂持未到期的商业承兑汇票一张，金额汇票一张，金额10 000元，到期日为元，到期日为6月月17日，向工日，向工行北京海淀区办事处申请贴现，月贴现率行北京海淀区办事处申请贴现，月贴现率6，请编，请编办理贴现的银行会计分录。办理贴现的银行会计分录。解答：解答：贴现日期为贴现日期为15天，贴现息为：天，贴现息为：1
39、0 0001563030元元 借：贴现借：贴现 10 000 贷：活期存款贷：活期存款东胜机电厂东胜机电厂 9 970 利息收入利息收入 30 如海淀区办事处到期未能收回票款，则向贴现申如海淀区办事处到期未能收回票款，则向贴现申请人收取，但东胜机电厂帐户只有请人收取，但东胜机电厂帐户只有4000元，将不足部元，将不足部分转为逾期贷款，编制会计分录。分转为逾期贷款，编制会计分录。解答：借：活期存款解答：借：活期存款东胜机电厂东胜机电厂 4000 逾期贷款逾期贷款东胜机电厂东胜机电厂 6000 贷：贴现贷：贴现 10 000银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现流程流程持持 票人票人承兑申请人承兑申请人
40、贴现银行贴现银行承兑银行承兑银行申请贴现实付贴现金额交存票款到期收回票款办理划款 （二）如贴现的是银行承兑汇票。（二）如贴现的是银行承兑汇票。贴现银行贴现银行在票款到期日，冲销贴现科目，向承兑在票款到期日，冲销贴现科目，向承兑银行收取票款。会计分录为：银行收取票款。会计分录为：借：存放联行款项借：存放联行款项 贷：贴现贷：贴现银行承兑汇票银行承兑汇票 承兑银行承兑银行支付票款的会计分录为：支付票款的会计分录为：借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行存放款项贷：联行存放款项 承兑银行承兑银行到期从承兑申请人存款户收取票款的会计到期从承兑申请人存款户收取票款的会计分录为：分录为：借：活期存款借：活期存
41、款承兑申请人户承兑申请人户 贷：应解汇款贷：应解汇款 如承兑银行收取票款不足，将不足部分转入如承兑银行收取票款不足，将不足部分转入“逾期逾期贷款贷款”。例题：工商银行河北分行收到开户单位朝阳公司的一例题：工商银行河北分行收到开户单位朝阳公司的一张银行承兑汇票，要求贴现，贴现日期为张银行承兑汇票，要求贴现，贴现日期为15天，金额天，金额为为30000元，月贴现率为元，月贴现率为6，承兑银行为北京宣武区，承兑银行为北京宣武区办事处，河北分行经审核办理贴现，并于到期日向承办事处，河北分行经审核办理贴现，并于到期日向承兑行收款。请编办理贴现及到期收款时贴现行的会计兑行收款。请编办理贴现及到期收款时贴现
42、行的会计分录及承兑银行支付票款的会计分录。分录及承兑银行支付票款的会计分录。解答：贴现息为：解答：贴现息为：30 00015 63090元元工商银行河北分行（贴现行）办理贴现的会计分工商银行河北分行（贴现行）办理贴现的会计分录为：录为：借：贴现借：贴现银行承兑汇票银行承兑汇票 30 000 贷：利息收入贷：利息收入 90 活期存款活期存款朝阳公司户朝阳公司户 29 910工商银行河北分行（贴现行）到期收取票款工商银行河北分行（贴现行）到期收取票款的会计分录为：的会计分录为：借：存放联行款项借：存放联行款项 30 000 贷：贴现贷：贴现 银行承兑汇票银行承兑汇票 30 000北京宣武区办事处（
43、承兑银行）支付票款的北京宣武区办事处（承兑银行）支付票款的会计分录为：会计分录为：借：应解汇款借：应解汇款 30 000 贷：联行存放款项贷：联行存放款项 30 000 习题：习题：4月月15日，五星公司持未到期的商业承兑汇票一张，日，五星公司持未到期的商业承兑汇票一张，到期日为到期日为5月月10日，金额为日，金额为40 000元，向工商银行城元，向工商银行城东支行申请贴现，月贴现率为东支行申请贴现，月贴现率为6，请编办理贴现时，请编办理贴现时的银行会计分录。的银行会计分录。解答：解答：贴现天数贴现天数16925天天 贴现息贴现息40 00025630200元元实付贴现金额实付贴现金额40 0
44、0020039 800元元会计分录为：会计分录为：借：贴现借：贴现 40 000 贷：活期存款贷：活期存款五星公司户五星公司户 39 800 利息收入利息收入贴现利息收入户贴现利息收入户 200 小结：贷款是商业银行的资产业务，银行在发放贷款的贷款是商业银行的资产业务，银行在发放贷款的同时即将其转为借款人的活期存款，因此，贷款是同时即将其转为借款人的活期存款，因此，贷款是银行创造货币功能的具体表现。同时，银行按期收银行创造货币功能的具体表现。同时，银行按期收回本息，也是银行经营货币资金的本质所在。回本息，也是银行经营货币资金的本质所在。本章应重点掌握以下内容：本章应重点掌握以下内容：1.贷款的种类；贷款的种类；2.信用贷款的核算，重点掌握信用贷款的核算，重点掌握“短期贷款短期贷款”、“中长中长期贷款期贷款”科目的应用。科目的应用。3.抵押贷款的核算；抵押贷款的核算；4.贷款利息的核算方法：定期收息和逐笔结息法。贷款利息的核算方法：定期收息和逐笔结息法。5.票据贴现的核算票据贴现的核算
