1、第二节 旅游业经营业务的核算第三节 餐饮业经营业务的核算第一节 旅游、餐饮、服务企业会计概述第五章第五章 旅游、餐饮、服务企业会计旅游、餐饮、服务企业会计 第四节 服务业经营业务的核算第一节第一节 旅游、餐饮、服务企业会计概述旅游、餐饮、服务企业会计概述 一、旅游、餐饮、服务企业会计的核算范围一、旅游、餐饮、服务企业会计的核算范围（一）从产业结构方面看（一）从产业结构方面看旅游企业旅游企业 饮食企业 服务企业 投 资 少 收 效 快 利 润 较 高 其产品的生产过程往往就是产品的销售过程乃至消费过程 其生产周期快，产品花样繁多，数量零星 既加工生产，又进行销售，同时还提供服务 如修理店、干洗快
2、熨店、理发美容店、照相馆、搬家公司、咨询公司、大众浴池等。只提供各种服务或劳务而收取服务费（二）从会计核算方面看（二）从会计核算方面看 根据旅游、饮食服务企业会计制度规定不包括旅游车船公司、旅游商贸公司等企业。二、旅游、餐饮、服务企业会计的特点二、旅游、餐饮、服务企业会计的特点 l 核算方法不同核算方法不同l 收入和费用分布结构不同收入和费用分布结构不同l 自制商品与自制商品与l外购商品分别外购商品分别l核算核算l 特特 殊殊 性性 第一节第一节 旅游、餐饮、服务企业会计的特点旅游、餐饮、服务企业会计的特点 第二节 旅游经营业务的核算 旅游活动在我国有着悠久的历史，现代旅游业随着人民生活水平的
3、日益提高更是发展迅猛。目前，我国经营旅游业务的三大组织体系是中国国际旅行社（国旅）系统、中国旅行社（中旅）系统和青年旅行社（青旅）系统。（一）旅游业营业收入的内容及核算账户的设置（一）旅游业营业收入的内容及核算账户的设置 组团外联收入 地游及加项收入 综合服务收入 零星服务收入 劳务收入 票务收入 其他服务收入一、旅游业营业收入的核算“主营业务收入主营业务收入”账户下设账户下设“综合服务收入综合服务收入”、“组团外联收入组团外联收入”等账户等账户 （二）组团营业收入的核算 （三）接团营业收入的核算组团社对外结算的一般程序 根据“旅行团计划”，编制“报价单”审核旅客汇款水单 编制结帐单 核算组团
4、社的对外结算业务要使用“主营业务收入”、“应收帐款”、“财务费用”等账户。根据旅行社经营特点，还应在“应收帐款”账户下设置“应收国外结算款”、“应收国内结算款”、“应收港澳结算款”、“应收联社结算款”等明细账户；在“财务费用”账户下设置“汇兑损益”明细账户。组团社营业收入的帐务处理组团社营业收入的核算 接团社营业收入的核算接团社结算的一般程序 接团社营业收入的帐务处理 接团社在旅行团离开本地后，向组团社报送旅游团费用“结算通知单”帐单一般由财务部门按照结算标准或双方协议价格编制 帐单一式二份 一份寄给组团社财务部门 另一份接团社财务部门留存入帐 接团社营业收入主要有由组团社按拨款标准及双方协议
5、价格拨付来的费用。这些费用主要是综合服务费、餐费、房费、城市间交通费、加项服务费、陪同劳务费等。当接团社向组团社发出“结算通知单”后，无论款项收到否，都应确认营业收入。一、旅游业营业收入的核算 二、旅游业成本的核算二、旅游业成本的核算 提供旅游服务的支出用 其他成本 营业成本包括 如房费、餐费、交通费、票务费、行李托运费、文娱费、专业活动费、签证费、陪同费、保险费、机场费、宣传费等等。耗用汽油费、车辆折旧费、司机工资、旅游广告宣传支出 餐饮服务收费标准主要取决于餐饮食品本身质量好坏，一般而言有毛利率法和成本加成法两种定价方法。（二）（二）餐饮业的结算方式餐饮业的结算方式 1、柜台统一售票 2、
6、服务员开票收款 3、先就餐后付款 4、现款现售结算 5、转账结算 6、信用卡第三节第三节 餐饮业经营业务的核算餐饮业经营业务的核算 （一）餐饮制品的售价一、餐饮业营业收入的核算一、餐饮业营业收入的核算1、普通业务营业收入的核算一是自己加工烹饪食品菜肴出售；三发行一次使用或多次使用的餐票二是提供场所、用具及其他服务。二、餐饮业营业收入的核算 2、承办宴席时营业收入的核算2、发行有价票券营业收入的核算二餐饮业营业成本的核算 食品原材料包括 v 干菜类 v 副食类 v 调味品类 v 粮食类第三节第三节 餐饮业经营业务的核算餐饮业经营业务的核算 （一）餐饮业成本的计算对象及内容1、原材料成本的核算 永
7、续盘存制下的原材料成本计算实地盘存制下的原材料成本计算 采用领料制的餐饮业,适用永续盘存制，为保证餐饮成本核算的真实准确,企业会计管理中应注意以下问题:(1)建立健全领料制度。对日常原材料的出、入库房，要严格履行手续。入库要填制“入库单”或“收料单”，出库要填制“领料单”；制表、复核专人进行，定期抽查职责履行情况，实行岗位轮换制度。（2）加强月末盘点工作。月末厨房、操作间中尚未投入使用的原材料、尚未加工完成的餐饮食品的价值是计算本期耗用原材料实际成本的关键。它们的价值都是通过盘点确认，所以企业月末应做好盘点工作。（二）餐饮制品成本的核算 二、二、餐饮业营业成本的核算餐饮业营业成本的核算 日常发
8、生的材料都不通过营业成本账户记帐，比较简单。对于它往往不能区分损失和成本，容易掩盖工作失误及人为因素造成损失和浪费的问题应充分加以注意。这种方法仅能作为没有条件和能力建立原材料库房，或经营规模小，没有必要建立原材料库房的小型餐饮企业。2、半成品成本的计算（1）一料一档的计算方法（2）一料多档的计算方法 3、餐饮制品成本的计算（1）自制品成本（2）外购品成本 （三）餐饮业营业成本的账务处理 在永续盘存制下，按照领料的数额借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。客房租金收入率是衡量客房收入水平的一个重要指标。在计算客房出租率的同时，还应计算客房租金收入率。报告期实收客房租金客房租金收入率=1
9、00 报告期应收客房租金报告期应收客房租金总额=（某类可供出租客房数该类客房日租金报告期天数）客房出租率和租金收入率的计算客房收入的核算 客房出租率又称客房利用率或开房率，是指已出租客房占可以出租客房的比例。其计算公式如下：计算期客房实际出租间天数客房出租率=100 可出租客房数量计算期天数第四节第四节 服务业经营业务收入的核算服务业经营业务收入的核算 帐务处理的一般情况是：按预收的保证金借记“现金”账户，贷记“预收帐款”账户；按当日应收客房租金借记“应收帐款”账户，贷记“营业收入”账户；按当日结帐客人交付的现金，借记“现金”账户，贷记“应收帐款”账户；当日结帐客人交付有保证金的，应冲减其应付
10、租金，借记“预收帐款”账户，贷记“应收帐款”账户。客房收入的核算 一、旅馆经营业务的核算 服务业的特点是提供的服务一般都代有一定的技艺性；相对旅游业和饭店来说业务较单一；业务发生比较频繁，营业收入数额零散，按服务项目及一定水平的标准分别收费。二、理发店、美容店、浴池经营业务核算 第四节第四节 服务业经营业务收入的核算服务业经营业务收入的核算 3.即时收费 1.先提供服务，后收费 2.先收费，后提供服务 第四节第四节 服务业经营业务收入的核算服务业经营业务收入的核算 二、理发店、美容店、浴池经营业务核算 三、照相、洗染、修理经营业务的核算 照相业照相业是利用摄影艺术和造型艺术，为顾客提供人物和实
11、物影像的经营服务型行业。照相业服务的项目有照相、着色、扩印、代客冲洗和出售胶卷、出租礼服等，有些照相企业还经营照相器材和像册零售、照相机出租和修理等业务。照相企业在收入核算上是先收款后交件。顾客照相、洗印照片时，需先开票交款，收款员开出一式三联的“工作单”，一联交顾客凭单取件，一联是工作凭证，另一联留作存根。每日营业终了，收款员将存根联汇总金额与收到的现金核对无误后，填制“营业收入日报表”（其格式与美容、美发企业的营业收入日报表格式大体相同）连同收到的现金一并报送财务部门入账。洗染业洗染业是从事服装及纺织品的洗烫、染色、织补、干洗等业务的服务行业。洗染业的收款办法一般是先服务后收款。营业员在接
12、收顾客送来的洗染物品时，开出一式三联的“取衣凭单”，一联交顾客作取件凭证，一联交业务部门保存，另一联作为存根，并据以登记“营业日记簿”。每日营业终了，营业员根据“营业日记簿”填制“营业收入日报表”（其格式与美容、美发企业的营业收入日报表格式大体相同）连同收到的现金一并报送财务部门入账。修理业修理业是从事修理的技术人员应用必要的设备和工具，对家用电器、钟表、像机、文体用品等进行修复的行业。修理业的收款方式一般有先服务后收款、先收款后服务、上门服务和立等可取等。虽然收款方式不同，但其核算方法与同行业的其他企业大体相同。四、娱乐经营业务的核算 娱乐业娱乐业具体包括舞厅、音乐茶座、台球室、保龄球馆、网球场、游泳池、乒乓球房、溜冰场、健身房和游戏机房等。随着人民生活水平的提高，娱乐业也得到了较快的发展。各种娱乐项目的价格是根据购置与维护固定资产和低值易耗品的费用、服务人员的工资、房租、水电费及各种直接费用，加上一定的利润制定的。其计算公式为：毛利率每次服务的直接费用收费价格上客率月接待能力月间接费用固定资产月折旧额1
