1、视同销售的税会差异幻灯片PPT 精品文档优质文档精品文档优质文档 仅供学习仅供学习 精品文档优质文档精品文档优质文档 仅供学习仅供学习视同销售税会差异产生原因视同销售税会差异产生原因“视同销售视同销售”是税法的一项特殊规定，是指纳税人按照会计准则（制是税法的一项特殊规定，是指纳税人按照会计准则（制度）的规定，在处置资产（产品、商品、不动产、无形资产等）或提供度）的规定，在处置资产（产品、商品、不动产、无形资产等）或提供劳务时，不能同时满足确认劳务时，不能同时满足确认“销售销售”成立的五项条件，按照会计准则成立的五项条件，按照会计准则（制度）的规定不作为（制度）的规定不作为“销售销售”处理。但是
2、按照税法的规定，处置该项处理。但是按照税法的规定，处置该项资产或提供劳务的业务应确认为资产或提供劳务的业务应确认为“销售销售”，并应计算缴纳各项税款。因，并应计算缴纳各项税款。因此，税法将此类业务称为此，税法将此类业务称为“视同销售视同销售”。可见。可见“视同销售视同销售”是由于会计是由于会计准则（制度）与税法的差异产生的。准则（制度）与税法的差异产生的。目前，增值税、消费税、营业税、土地增值税、企业所得税法规均目前，增值税、消费税、营业税、土地增值税、企业所得税法规均制定了制定了“视同销售视同销售”方面的规定。由于各税种的规定存在差异，故纳税方面的规定。由于各税种的规定存在差异，故纳税人容易
3、发生错误履行纳税义务的问题。人容易发生错误履行纳税义务的问题。20062006年度年度企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 第三十条：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有第三十条：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益的总流入。第三十一条：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业第三十一条：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。才能予以确认。一、视同销售的会计规定
4、一、视同销售的会计规定 20062006年度年度企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入 第二条：第二条：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。为收入。一、视同销售的会计规定一、
5、视同销售的会计规定 20062006年度年度企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入 第四条第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方；（二）企业既没有保留通常（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权与所有权相联系的继续管理权，也，也没有对已售出的商品实施有效控制；没有对已售出的商品实施有效控制；（三）（三）收入收入的金额的金额能够可靠地计量能够可靠地计量；（四）相关的（四）相关的经济利益很可能经济利益很可能流
6、入企业；流入企业；（五）相关的已发生或将发生的（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量。一、视同销售的会计规定一、视同销售的会计规定二、视同销售的增值税二、视同销售的增值税 增值税暂行条例增值税暂行条例第一条：在中华人民共和国境内销售货物第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第三条：条例第一条所称销售货第三条：条例第一条所称销售货物，是指有
7、偿转让货物的所有权。物，是指有偿转让货物的所有权。本细则所称有偿，是指从本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。购买方取得货币、货物或者其他经济利益。二、视同销售的增值税二、视同销售的增值税 因此，增值税中的视同销售应该是指纳税人的一因此，增值税中的视同销售应该是指纳税人的一些货物移送使用行为不符合些货物移送使用行为不符合增值税暂行条例实增值税暂行条例实施细则施细则中销售货物的定义即中销售货物的定义即“有偿转让货物的有偿转让货物的所有权所有权”，但在征税时有需要视同销售货物计缴，但在征税时有需要视同销售货物计缴增值税的行为。增值税的行为。既包括国税函既包括国税函200882
8、82008828号中号中不转不转移货物所有权移货物所有权的货物移送使用行为，如：将自产、的货物移送使用行为，如：将自产、委托加工的货物用于本企业在建工程等；也包括委托加工的货物用于本企业在建工程等；也包括转移货物所有权转移货物所有权的货物移送使用行为，如：将外的货物移送使用行为，如：将外购、自产、委托加工的货物用于对外捐赠、集体购、自产、委托加工的货物用于对外捐赠、集体福利或个人消费等等。福利或个人消费等等。二、视同销售的增值税管控二、视同销售的增值税管控增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条：第四条：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销
9、售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将（四）将自产或者委托加工自产或者委托加工的货物用于的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；（五）将（五）将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费；（六）将（六）将自产、委托加工自
10、产、委托加工或者或者购进的货物购进的货物作为作为投资投资，提供给其他单位或者，提供给其他单位或者个体工商户；个体工商户；（七）将（七）将自产、委托加工自产、委托加工或者或者购进的货物购进的货物分配给股东或者投资者分配给股东或者投资者；（八）将（八）将自产、委托加工自产、委托加工或者或者购进的货物购进的货物无偿赠送其他单位或者个人无偿赠送其他单位或者个人。二、视同销售的增值税二、视同销售的增值税增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第十六条：第十六条：纳税人有条例第七条所称纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由价格明显偏低并无正当理由或者或者有本细则第四条有本细则第四条所列所列视同
11、销售货物行为而无销售额者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销
12、售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。税会差异：会计准则与增值税的比较税会差异：会计准则与增值税的比较按照新的会计准则，按照新的会计准则，增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条规定的八项视同第四条规定的八项视同销售行为中销售行为中，会计上已经确认收入的是：，会计上已经确认收入的是：（一）将货物交付他人代销；（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投
13、资，提供给其他单位或个体（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于职工福利、个人消费。（七）将自产、委托加工的货物用于职工福利、个人消费。这种情况下，会计处理需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入这种情况下，会计处理需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本。配比的原则结转销货成本。税会差异：会计准则与增值税的比较税会差异：会计准则与增值税的比较按照新的会计准则，按照新的会计准则，会计上不
14、确认收入的有（即会计认为是一种内部结转会计上不确认收入的有（即会计认为是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润）：行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润）：（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市市)的除外；的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（四）将自产或委
15、托加工的货物用于非应税项目；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。这种情况下，会计处理不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税这种情况下，会计处理不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。价格计算销项税。在企业会计制度下，对于视同销售行为的会计核算主要有两种情况：在企业会计制度下，对于视同销售行为的会计核算主要有两种情况：第一种情况：第一种情况：对于将：（四）自产或委托加工的货物用于非应税项目；对于将：（四）自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营（五）
16、将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；（七）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自者；（七）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，会计核算通常认为不应视同销售，产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，会计核算通常认为不应视同销售，不确认收入，直接结转成本。即会计核算如下：不确认收入，直接结转成本。即会计核算如下：借：借：“在建工程在建工程”、“长期股权投资长期股权投资”、“营业外支出营业外支出”等等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）处理理由是：
17、处理理由是：这种行为从会计角度来说，没有发生经济利益的直接流入，不这种行为从会计角度来说，没有发生经济利益的直接流入，不是销售活动，不能确认收入，但税法规定要视同销售货物计算缴纳增值税是销售活动，不能确认收入，但税法规定要视同销售货物计算缴纳增值税。税会差异：会计制度与增值税的比较税会差异：会计制度与增值税的比较第二种情况：第二种情况：对于将：（六）自产、委托加工或购买的货物分配给股东或对于将：（六）自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，其会计核算通常认为应视为正常销售，先确认收入再结转成本。投资者，其会计核算通常认为应视为正常销售，先确认收入再结转成本。借：应付利润借：应付利润 贷：
18、主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品处理理由是：处理理由是：这种行为虽然没有直接的货币流入或流出，但从实质上看可这种行为虽然没有直接的货币流入或流出，但从实质上看可视为将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配给股东，因此对这一视为将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配给股东，因此对这一行为应作销售处理，按售价或组成计税价计入有关收入科目，再结转成本。行为应作销售处理，按售价或组成计税价计入有关收入科目，再结转成本。税会差异：会计制度与增值税的比较税会差异
19、：会计制度与增值税的比较管征注意点：管征注意点：上述两种不同处理方法对所得税核算影响不同，第一种上述两种不同处理方法对所得税核算影响不同，第一种情况下由于按成本结转，企业进行所得税会计核算时情况下由于按成本结转，企业进行所得税会计核算时应按成本价格与应按成本价格与计税价格的差额对应纳税所得额进行调整，不利于企业所得税征收管计税价格的差额对应纳税所得额进行调整，不利于企业所得税征收管理理，同时对于第一种情况下虽然没有直接的经济利益流入，但不等于，同时对于第一种情况下虽然没有直接的经济利益流入，但不等于没有其他经济利益流入，特别是对于以自产、委托加工的货物用于集没有其他经济利益流入，特别是对于以自
20、产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费这一行为，与以自产、委托加工或购买的货物分配体福利或个人消费这一行为，与以自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，两者没有实质上的区别。给股东或投资者，两者没有实质上的区别。税会差异：会计制度与增值税的比较税会差异：会计制度与增值税的比较小企业会计准则小企业会计准则下商品视同销售的规范适用下商品视同销售的规范适用在在小企业会计准则小企业会计准则中，涉及商品视同销售会计处理的规范较少，只在中，涉及商品视同销售会计处理的规范较少，只在“在建工程在建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”等科目中提及。但是，小等科目中提及。但是，小企业
21、同样可能发生除以上列举以外的其他视同销售业务，比如以自产产品或企业同样可能发生除以上列举以外的其他视同销售业务，比如以自产产品或外购商品作投资、股利分配、捐赠赞助等视同销售业务。外购商品作投资、股利分配、捐赠赞助等视同销售业务。小企业会计准则小企业会计准则第三条第第三条第(一一)项规定：项规定：“执行本准则的小企业，发生执行本准则的小企业，发生的交易或者事项未作规范的，可以参照的交易或者事项未作规范的，可以参照企业会计准则企业会计准则中的相关规定进行中的相关规定进行处理处理”。即：。即：小企业发生视同销售业务，小企业发生视同销售业务，小企业会计准则小企业会计准则未作规定的，未作规定的，应参照应
22、参照企业会计准则企业会计准则的相应规定进行处理。的相应规定进行处理。税会差异：小会计准则与增值税的比较税会差异：小会计准则与增值税的比较小企业会计处理：小企业会计处理：1.1.小企业以自产产品小企业以自产产品(含委托加工产品，下同含委托加工产品，下同)发放给职工作为非货币性福发放给职工作为非货币性福利，或者以自产产品或购进商品分配给股东或投资者，按照自产产品或利，或者以自产产品或购进商品分配给股东或投资者，按照自产产品或购进商品公允价值加上销项税额，借记购进商品公允价值加上销项税额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性非货币性福利福利”、“应付股利应付股利”科目，按应计增值税，贷记科目，按应
23、计增值税，贷记“应交税费应交税费应应交增值税交增值税(销项税额销项税额)”)”科目，按照科目，按照自产产品或购进商品的公允价值自产产品或购进商品的公允价值，贷，贷记记“主营业务收入主营业务收入”等科目等科目;同时，按照自产产品或购进商品的账面余额，同时，按照自产产品或购进商品的账面余额，借记借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“库存商品库存商品”等科目。等科目。税会差异：小会计准则与增值税的比较税会差异：小会计准则与增值税的比较 2.2.小企业将自产产品或购进商品用于非货币性交换且符合确认损小企业将自产产品或购进商品用于非货币性交换且符合确认损益的条件，或者将自产产品或购进
24、商品用抵偿债务，应当按照益的条件，或者将自产产品或购进商品用抵偿债务，应当按照付出资产的公允价值加上销项税额付出资产的公允价值加上销项税额，借记换入资产应记科目或，借记换入资产应记科目或“应付账款应付账款”等科目，按照应计增值税，贷记等科目，按照应计增值税，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”)”，按付出资产的公允价值，贷记按付出资产的公允价值，贷记“主主营业务收入营业务收入”科目科目;同时，按照付出资产的账面余额，借记同时，按照付出资产的账面余额，借记“主主营业务成本营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”等科目。等科目。税会差异：小会计准则与增值税的
25、比较税会差异：小会计准则与增值税的比较三、视同销售的消费税三、视同销售的消费税 消费税暂行条例消费税暂行条例第四条：第四条：“纳税人自产自用的应税消费品，用于连纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。”消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则第六条：第六条：“条例第四条第一款所称用于其条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、
26、馈赠、赞助、集资、广告、样工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励品、职工福利、奖励等方面。等方面。”解读：消费税相关法规并没有明确提出解读：消费税相关法规并没有明确提出“视同销售视同销售”概念。按一般理解，概念。按一般理解，将自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务将自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务等，也应该纳税。等，也应该纳税。既包括国税函既包括国税函20088282008828号文件规定的所得税上应视同销号文件规定的所得税上应视同销售的业务，也包括国税函售的业务，也包括国税函2008828200
27、8828号文件规定的仅属于内部处置资产而不号文件规定的仅属于内部处置资产而不作视同销售的情况。作视同销售的情况。四、视同销售的营业税四、视同销售的营业税 营业税暂行条例实施细则第五条规定，纳税人有下列情营业税暂行条例实施细则第五条规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权不动产或者土地使用权无偿赠送其他无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人；（二）单位或者个人自己（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销新建（以下简称自建）建筑物后销售售，其所发生的自建行为；，其所发生的自建行为；（三）财政
28、部、国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。五、视同销售的土地增值税五、视同销售的土地增值税国家税务总局国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有国家税务总局国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知关问题的通知（国税发（国税发20061872006187号）：号）：三、非直接销售和自用房地产的收入确定三、非直接销售和自用房地产的收入确定（一）房地产开发企业将（一）房地产开发企业将开发产品开发产品用于用于职工福利、奖励、对外投资、分职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产配给股东或投资人、
29、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，等，发生所有权转移时应发生所有权转移时应视同销售视同销售房地产房地产,其收入按下列方法和顺序确认：其收入按下列方法和顺序确认：1.1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；2.2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。（二）房地产开发企业将开发的部分房地产（二）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土
30、地增值税，在税款清算时不商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。列收入，不扣除相应的成本和费用。六、视同销售的企业所得税六、视同销售的企业所得税 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十第二十五条：五条：企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将，以及将货物、财产、货物、财产、劳务劳务用于用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税
31、务物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。国税函国税函【20082008】828828号号企业将企业将资产资产移送他人的下列情形，因移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同视同销售确定收入。销售确定收入。1.1.用于市场推广或销售；用于市场推广或销售；2.2.用于交际应酬；用于交际应酬；3.3.用于职工奖励或福利；用于职工奖励或福利；4.4.用于股息分配；用于股息分配；5.5.用于对外捐赠；用于对外捐赠；6.6.其他其他改变资产所有权属的用途。改变资产所
32、有权属的用途。六、视同销售的企业所得税六、视同销售的企业所得税 企业发生视同销售规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。六、视同销售的企业所得税六、视同销售的企业所得税 国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20092009年度企业所得税汇算清缴工年度企业所得税汇算清缴工作的通知（作的通知（国税函国税函20101482010148号号）：企业处置外购资产按）：企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是不是以销售为目的以销售为目的，而是具有
33、替代职工福利等费用支出性质，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。且购买后一般在一个纳税年度内处置。六、视同销售的企业所得税六、视同销售的企业所得税 国税函国税函【20082008】828828号号企业发生下列情形的处置资产，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境除将资产转移至境外以外外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，置资产，不视同不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。1.1.将资产用于生产、制造、加工另一产品
34、；将资产用于生产、制造、加工另一产品；2.2.改变资产形状、结构或性能；改变资产形状、结构或性能；3.3.改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；4.4.将资产在总机构及其分支机构之间转移；将资产在总机构及其分支机构之间转移；5.5.上述两种或两种以上情形的混合；上述两种或两种以上情形的混合；6.6.其他不改变资产所有权属的用途。其他不改变资产所有权属的用途。六、视同销售的企业所得税六、视同销售的企业所得税 解读：解读：我国新的企业所得税实行的是法人所得税模式，其核心我国新的企业所得税实行的是法人所得税模式，其核心是强调所得税的纳税主体是具有
35、法人资格的企业，是强调所得税的纳税主体是具有法人资格的企业，不具有法人不具有法人资格的分公司、企业内部机构或经济组织不再作为企业所得税资格的分公司、企业内部机构或经济组织不再作为企业所得税纳税义务人，对其相互之间的符合规定的资产处置、劳务提供、纳税义务人，对其相互之间的符合规定的资产处置、劳务提供、财产转移不视同销售财产转移不视同销售，而只有向，而只有向法人实体以外法人实体以外的主体转移资产、的主体转移资产、提供劳务、转让财产才视同销售。提供劳务、转让财产才视同销售。六、视同销售的企业所得税六、视同销售的企业所得税 房地产行业视同销售：企业将开发产品用于企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、
36、奖励、对外投捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品等行为，应视同销售，于开发产品所所有权或使用权转移有权或使用权转移，或于，或于实际取得利益权利时实际取得利益权利时确认收入（或确认收入（或利润）的实现。利润）的实现。六、视同销售的企业所得税六、视同销售的企业所得税 房地产行业视同销售方法和顺序确认：房地产行业视同销售方法和顺序确认：1 1、按、按本企业本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格近期或本年度最近月份同类开
37、发产品市场销售价格确定；确定；2 2、由主管税务机关、由主管税务机关参照当地参照当地同类开发产品市场同类开发产品市场公允价值公允价值确定；确定；3 3、按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不、按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于得低于15%15%。六、视同销售的企业所得税六、视同销售的企业所得税解读：将货物从一个机构移送到其他异地（不在同一县市）分支机构用于解读：将货物从一个机构移送到其他异地（不在同一县市）分支机构用于销售销售增值税方面：增值税方面：应作视同销售，确认收入并计算销项税额，其增值税纳税义应作视同销售，确认收入并计算销项税额，其增值税纳税义务发生时
38、间为货物移送的当天。根据国税发务发生时间为货物移送的当天。根据国税发19981998137137号规定：中华人号规定：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则民共和国增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第（三）第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：（1 1）向购货方开具发票；（）向购货方开具发票；（2 2）向购货方收取货款。向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；关
39、缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。不转移资产所有权的内部资产处置行为视同销售比较不转移资产所有权的内部资产处置行为视同销售比较 解读：将货物从一个机构移送到其他异地（不在同一解读：将货物从一个机构移送到其他异地（不在同一县市）分支机构用于销售县市）分支机构用于销售企业所得税方面：企
40、业所得税方面：根据新的所得税法规,对于货物在同一法人实体内部之间的转移，属于内部资产处置行为，不再作为销售处理,因此转移时不确认收入,待分支机构对外销售时再作收入确认。另外值得注意的是，若将货物从一个机构移送到同一县（市）同一县（市）的其他分支机构，不论是否用于销售，以及将货物从一个机构移送到非同一县（市）的其他分支机构非用于销售非用于销售，增值税、所得税均不作视同销售处理，而是内部资产处置行为。不转移资产所有权的内部资产处置行为视同销售比较不转移资产所有权的内部资产处置行为视同销售比较具体可分为委托代销、受托代销两种情况。具体可分为委托代销、受托代销两种情况。增值税暂行条例第十九条：增值税暂
41、行条例第十九条：“增值税纳税义务发生时间：（一）销售增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。”增值税暂行条例实施细则第三十八条：增值税暂行条例实施细则第三十八条：“条例第十九条第一款第（一）条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：式的不同，具体为：（五）（五）委托其他纳税人代销货物
42、，为收到代销单位委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满为发出代销货物满180180天的当天天的当天”。但所得税不作视同销售处理。但所得税不作视同销售处理。解读解读1 1：代销行为下的视同销售比较：代销行为下的视同销售比较 代销商品根据委托双方合同的约定代销商品根据委托双方合同的约定 ,又分为又分为视同买断和收取手视同买断和收取手续费续费两种方式。两种方式。实际中，将货物交付他人代销有几种情形：实际中，将货物交付他人代销有几种情形：收到代销清单才能开
43、具增值税的专用发票；收到代销清单才能开具增值税的专用发票；提前开发票，就提前交货。提前开发票，就提前交货。收到代销清单之前就计算货款的，销售提前实现。收到代销清单之前就计算货款的，销售提前实现。从发出货物起从发出货物起180180天的当天仍未收到代销清单，当天就产生天的当天仍未收到代销清单，当天就产生纳税义务。纳税义务。解读解读1 1：代销行为下的视同销售比较：代销行为下的视同销售比较 税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议。在争议。会计上，委托代销也是这两种方式：视同买断方式和收手续费会计上，委托代销也是这两种方式：
44、视同买断方式和收手续费方式。在方式。在视同买断方式下视同买断方式下，将货物交付代销方时，将货物交付代销方时，委托方应当委托方应当按照销售商品收人确认条件确认收入按照销售商品收人确认条件确认收入。在。在收手续费方式下收手续费方式下，将，将货物交付代销方时，货物交付代销方时，委托方委托方应借记应借记“委托代销商品委托代销商品”，贷记，贷记“库存商品库存商品”，不确认收入不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销。当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。解读解读1 1：代销行为下的视同销售比较：代销行为下的视同销售比较1.
45、1.同买断方式：（一般在发出商品时按照协议价确认收入）同买断方式：（一般在发出商品时按照协议价确认收入）发出商品时发出商品时,确认收入确认收入,并作会计分录并作会计分录借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税销项税)2.2.收取手续费方式：（在收到受托方开来代销清单时确认收入）收取手续费方式：（在收到受托方开来代销清单时确认收入）发出商品时发出商品时,不确认收入不确认收入借：委托代销商品借：委托代销商品 （按成本计算）（按成本计算）贷：库存商品贷：库存商品收到受托方开来的代销清单时，确认收入。收到受托方开来的代销清单时，确认收入
46、。手续费确认为销售费用，不得直手续费确认为销售费用，不得直接冲减销售收入后按收回的余款确认收入。接冲减销售收入后按收回的余款确认收入。解读解读1 1：代销行为下的视同销售比较：代销行为下的视同销售比较 依据：依据：根据国税函根据国税函19961996611611号规定，受托方（代销方）为委托方号规定，受托方（代销方）为委托方代销货物，其行为视同销售货物，对其从购货方取得的全部价代销货物，其行为视同销售货物，对其从购货方取得的全部价款，均应当征收增值税，不得抵减按销售额的一定比例提取的款，均应当征收增值税，不得抵减按销售额的一定比例提取的代销手续费；代销手续费；又根据又根据营业税暂行条例营业税暂
47、行条例及其实施细则的规定，受托方从销及其实施细则的规定，受托方从销货款中货款中提取的代销手续费，是其从事提取的代销手续费，是其从事 服务业一代理业务服务业一代理业务 而向而向委托方收取的价款委托方收取的价款，属于营业税的征税范围，应当按规定征收，属于营业税的征税范围，应当按规定征收营业税。营业税。解读解读1 1：代销行为下的视同销售比较：代销行为下的视同销售比较 对内业务主要包括用于对内业务主要包括用于非应税项目非应税项目（如在建工程、管理部门等）（如在建工程、管理部门等）和和用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费两种情形。两种情形。1.1.对于前一种将自产或委托加工的货物用于非应税项目
48、（如在对于前一种将自产或委托加工的货物用于非应税项目（如在建工程、管理部门等），这属于建工程、管理部门等），这属于不转移所有权的内部资产处置不转移所有权的内部资产处置行为行为，在增值税方面视同销售征增值税，在增值税方面视同销售征增值税 ,在所得税方面不视同在所得税方面不视同销售，在会计上不确认销售，在会计上不确认。会计处理：会计处理：借：在建工程贷：库存商品借：在建工程贷：库存商品 (生产成本生产成本)应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）(按照售价按照售价/组成组成计税价格计算计税价格计算)解读解读2 2：对内业务下的视同销售比较：对内业务下的视同销售比较2.2.根据
49、增值税暂行条例、新的企业会计准则要求和新企业所得税法的法人所根据增值税暂行条例、新的企业会计准则要求和新企业所得税法的法人所得税制度得税制度 ,将将自产或委托加工的货物自产或委托加工的货物用于用于集体福利、个人消费集体福利、个人消费时时,这是一种这是一种转移所有权的内部资产处置行为转移所有权的内部资产处置行为，因此，在增值税方面视同销售征增值税，因此，在增值税方面视同销售征增值税 ,在所得税方面也要视同销售确认收入，在会计上确认为主营业务收入或者在所得税方面也要视同销售确认收入，在会计上确认为主营业务收入或者其他业务收入。其他业务收入。指南指南明确规定：明确规定：“企业以其自产产品作为非货币性
50、福利发放给职工的，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期费应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。用，同时确认应付职工薪酬。”借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）解读解读2 2：对内业务下的视同销售比较：对内业务下的视同销售比较 注意：注意：针对增值税而言，对内业务不包括针对增值税而言，对内业务不包括购买的货物，即若将外购的货物用于在建购买的货物，即若将外购的货物用于在建工程、职工福利、
