1、能够根据事业单位会计制度对事业单位资产进行会计核算掌握流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等会计核算。能够进行双分录核算能够熟练运用零余额额账户用款额度科目。素质目标素质目标知识目标知识目标能力目标能力目标单元名称：事业单位资产 任务四任务四 事业单位会计核算事业单位会计核算第1页，共43页。一、事一、事业单位会计业单位会计（一）（一）特点特点v 1 1、是事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的、是事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。企业会计的目标，即财务会计目标，是向财务会计报告
2、使用者提供与企业财务状况、经营成果和会计信息。企业会计的目标，即财务会计目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。企业会计报表包括资产负债表、事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。企业会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。利润表、现金流量表和所有者权益变动表。v 2 2、是会计核
3、算一般采用收付实现制，是会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。企业以权责但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。发生制为基础进行会计确认、计量和报告。v 第2页，共43页。3 3、是事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。是事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。其会计等式其会计等式为：资产为：资产=负债负债+净资产，资产净资产，资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入。企业会计要素分为六收入。企业会计要素分为六大类即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使相同
4、名称的会大类即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。4 4、是事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计、是事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。(同行政同行政)第3页，共43页。第4页，共43页。第5页，共43页。（一（一）货币资金）货币资金v 事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，事业单位的货
5、币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。事业单位应当严格遵守国家有关现金使用和管理的各项规章制度，不得违规超范围。事业单位应当严格遵守国家有关现金使用和管理的各项规章制度，不得违规超范围、超额度使用现金，不得、超额度使用现金，不得“坐支坐支”现金。现金。v 事业单位应当设置事业单位应当设置“现金日记账现金日记账”，每日业务终了，应计算当日现金收入合，每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际
6、库存数核对，做到账款相计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。符。第6页，共43页。v 1 1库存现金库存现金（不同于行政）（不同于行政）v 库存现金要定期盘点，对于盘盈的现金属于无法查明原因的部分，借记库存现金要定期盘点，对于盘盈的现金属于无法查明原因的部分，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其其他应收款他应收款”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记科目；属于无法查明原因的部分
7、，报经批准后，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”科目科目。v【例例2-272-27】2 21717年年1 1月月1 1日，某事业单位开出现金支票从银行提取现金日，某事业单位开出现金支票从银行提取现金5 0005 000元。财会部元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：门根据有关凭证，应编制如下会计分录：v 借：库存现金借：库存现金 5 0005 000v 贷：银行存款贷：银行存款 5 5 000000第7页，共43页。【例例2-282-28】20172017年年1 1月月2 2日，某事业单位进行现金盘点，盘点时发现现金溢日，某事业单位进行现金盘点，盘点时发现
8、现金溢余余300300元。经查，原因属于少付给李某的出差报销款。财会部门根据有关凭元。经查，原因属于少付给李某的出差报销款。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。证，应编制如下会计分录。借：库存现金借：库存现金 300300 贷：其他应付款贷：其他应付款李某李某 300300第8页，共43页。v 2 2银行存款（同行政）银行存款（同行政）v 事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。事业单位应当严格本单位银行账户的管理，禁止多头开户，禁止出租出借。事业单位应当严格本单位银行账户的管理，禁止多头开户，禁止出租
9、出借账户，按照规定核算各项收支业务。事业单位应当设置账户，按照规定核算各项收支业务。事业单位应当设置“银行存款银行存款”科目，借科目，借方记增加，贷方记减少，余额在借方反映存放在金融机构的存款，事业单位方记增加，贷方记减少，余额在借方反映存放在金融机构的存款，事业单位应设置应设置“银行存款日记账银行存款日记账”。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与银行对账单核对，至应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月份终了，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额少每月核对一次。月份终了，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。对于未达账项，应编制，应逐笔查明原
10、因，分别情况进行处理。对于未达账项，应编制“银行存款银行存款余额调节表余额调节表”，“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制同企业，调节至相符。的编制同企业，调节至相符。v 第9页，共43页。v【例例2-292-29】20172017年年1 1月月1 1日，某学校收到学生学费日，某学校收到学生学费60 00060 000元，财会部门根据有关凭证元，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。，应编制如下会计分录。v 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000v 贷贷：应缴财政专户款：应缴财政专户款 60 00060 000v【例【例2-302-30】20172017年年1 1月月
11、1010日，某事业单位支付复印费日，某事业单位支付复印费5 0005 000元，财会部门根据有元，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。关凭证，应编制如下会计分录。v 借：事业支出借：事业支出 50 0050 00v 贷贷：银行存款：银行存款 5 000 5 000 第10页，共43页。v 3 3零余额账户用款额度（同行政）零余额账户用款额度（同行政）v（1 1）国库集中支付制度及程序）国库集中支付制度及程序 v 国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专用户
12、，支出通过国纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专用户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付政授权支付。第11页，共43页。【例【例2-312-31】20172017年年3 3月月1 1日，某学校收到财政部门按上年同期水平支付的日，某学校收到财政部门按上年同期水平支付的代理银行盖章的代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，
13、金额为，金额为200 000200 000元。财会部门元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。根据有关凭证，应编制如下会计分录。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 200 000 200 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 200 000 200 000第12页，共43页。v（二）短期投资（二）短期投资v 事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含年（含1年）的投资，主要是年）的投资，主要是国债投资。事业单位一般不进行对外投资，进行短期投资应严格遵守法律、法规及财政部门国债投资。事业单位一般不进
14、行对外投资，进行短期投资应严格遵守法律、法规及财政部门、主管部门的相关规定：、主管部门的相关规定：v 1.1.取得时：取得时：v 借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）v 贷：银行存款贷：银行存款v 2.2.持有期间收到利息时：持有期间收到利息时：v 借：银行存款借：银行存款v 贷：其他收入贷：其他收入v 3.3.出售或到期收回时：出售或到期收回时：v 借：银行存款借：银行存款v 贷：短期投资贷：短期投资v 其他收入（差额）其他收入（差额）（可能在借方）（可能在借方）第13页，共43页。v【例【例2-332-33】20172
15、017年年1 1月月1 1日，某事业单位购买日，某事业单位购买6 6个月到期国债，购买金额为个月到期国债，购买金额为100 100 000000元，票面利率为元，票面利率为3%3%，一次还本付息，一次还本付息。v 借：短期投资借：短期投资 100 000100 000v 贷贷：银行存款：银行存款 100 000100 000v 到期收回本息时，到期收回本息时，v借：银行存款借：银行存款 101 500101 500v 贷贷：短期投资：短期投资 100 100 000000v 其他收入其他收入 1 1 500500第14页，共43页。v（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项 v 事业单位的应收
16、及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款预付账款。v 1.财财政应返还额度政应返还额度（同行政）（同行政）v 财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。事业单位应设置下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。事业单位应设置“财政应返还额度财政
17、应返还额度”科目，并设置科目，并设置“财政授权支付财政授权支付”和和“财政直接支付财政直接支付”两个明细科两个明细科目进行核算。目进行核算。第15页，共43页。v 2.2.应收票据应收票据v 事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据的核算和管理同企应收票据的核算和管理同企业，业，这里不在细述这里不在细述。v 3.3.应收账款应收账款v 事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供
18、有偿服务等而应事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。事业单位应收账款不提坏帐准备，对逾期三年或以上、有确凿证据表明确收取的款项。事业单位应收账款不提坏帐准备，对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置待处置资产损溢资产损溢”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。报经批准予以核销时，
19、借记科目。报经批准予以核销时，借记“其他支其他支出出”科目，贷记科目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。已核销应收账款在以后期间收回的，科目。已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记按照实际收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。第16页，共43页。v 4.4.预付账款预付账款v 事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。应单位的款项。v 逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收逾期三年或以上、有确凿证
20、据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，额，借记借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款”科目。报经批准予以核科目。报经批准予以核销时，借记销时，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。已核销预付账科目。已核销预付账款在以后期间收回的，按
21、照实际收回的金额，借记款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷等科目，贷记记“其他收入其他收入”科目。科目。第17页，共43页。v 5.5.其他应收其他应收款款v 事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。v 逾逾期三年或以上、有确凿证
22、据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额的其他应收款金额，借记，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，贷记科目，贷记“其他应收款其他应收款”科目。报经批准予以核销时，借科目。报经批准予以核销时，借记记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回科目。已核销其他应收款在以
23、后期间收回的，按照实际收回的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。第18页，共43页。（四）存货四）存货v 事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。事业单位随买随用的零星办公用品，事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。支出，不作为存货核
24、算。v 事业单位的存货按取得时实际成本入帐，事业单位的存货按取得时实际成本入帐，购入存货成本包括买价、税费及其他相关费用及支出，购入存货成本包括买价、税费及其他相关费用及支出，自行加工的自行加工的存货成本包括耗用的直接材料、人工及按一定方法分配的间接费用。接受捐赠、无偿调入的存货，其成存货成本包括耗用的直接材料、人工及按一定方法分配的间接费用。接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有
25、相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额入账。得的，该存货按照名义金额入账。v 第19页，共43页。存货在发出时，可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货在发出时，可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，存货应当定期盘点，每年至少盘点一次，存货的实际成本，存货应当定期盘点，每年至少盘点一次，对盘盈的存货，对盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记按照确定的入账价值，借记“存货存货”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科目。盘亏或者毁损、
26、科目。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，借记报废的存货，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，贷记科目，贷记“存货存货”科目；报经批准予以处置时，借记科目；报经批准予以处置时，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科科目。目。第20页，共43页。v【例例2-352-35】20172017年年2 2月月1 1日，某事业单位购入自用物资日，某事业单位购入自用物资100100件，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为件，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 70
27、0元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。2 2月月5 5日，该单位以银行存款支日，该单位以银行存款支付了价款付了价款11 70011 700元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。v(1)2017(1)2017年年2 2月月1 1日购入物资日购入物资v 借：存货借：存货 11 70011 700v 贷：应付账款贷：应付账款 11 70011 700v(2)2017(2)2017年年2 2月月5 5日支付价款日支付价款v借：应付账款借：应付账款 11 70011 700v 贷：银行存
28、款贷：银行存款 11 70011 700第21页，共43页。【例例2-362-36】20172017年年3 3月月1 1日，某事业单位领用自用甲材料日，某事业单位领用自用甲材料5050件用于本单位的专业件用于本单位的专业业务活动，按照先进先出法确定的甲材料单位价为业务活动，按照先进先出法确定的甲材料单位价为117117元。财会部门根据有关元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。凭证，应编制如下会计分录。借：事业支出借：事业支出 58505850 贷：存货贷：存货 58505850第22页，共43页。v【例例2-372-37】20172017年年5 5月月3131日，某事业单位对其自用材料
29、进行盘点，盘盈乙材料日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料5050件，同类材料件，同类材料每件单价为每件单价为234234元，盘亏丙材料元，盘亏丙材料5050件，每件单价为件，每件单价为117117元。盘亏的材料报经批准予以处置。财元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。v(1)(1)乙材料盘盈乙材料盘盈v借：存货借：存货 11 70011 700v 贷：其他收入贷：其他收入 11 70011 700v(2)2)丙材料盘亏丙材料盘亏v 借：待处置财产损溢借：待处置财产损溢 5 850 5 850 v 贷贷：存货：存
30、货 5 8505 850v 借：其他支出借：其他支出 5 8505 850v 贷：待处置财产损溢贷：待处置财产损溢 5 8505 850 辽宁金融职业学院辽宁金融职业学院第23页，共43页。（五）长期投资五）长期投资v事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过持有时间超过1 1年（不含年（不含1 1年）的股权和债权性质的年）的股权和债权性质的投资。投资。事业单位进行投资应严格遵守国家相关规定。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非事业单位进行投资应严格遵守国家相关规定。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面
31、余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。v1.1.长长期投期投资的资的会计核算会计核算 v以货币资金取得的长期投资以货币资金取得的长期投资v 借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）v 贷：银行存款贷：银行存款v借：事业基金借：事业基金v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投长期投资资v以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。v长期投资持有期间的收
32、益长期投资持有期间的收益v 借：银行存款等借：银行存款等v 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益v 第24页，共43页。2.2.长期投资的处置长期投资的处置（1 1）对外转让或到期收回长期债券投资）对外转让或到期收回长期债券投资 v借：银行存款借：银行存款v 贷：长期投资贷：长期投资v 其他收入其他收入投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）v 借借：非流动资产基金：非流动资产基金长期投资长期投资v 贷贷：事业基金：事业基金 （2 2）事业单位转让或核销长期股权投资）事业单位转让或核销长期股权投资v 转入待处理资产时转入待处理资产时v 借：待处置财产损溢借：待处置财产损
33、溢v 贷：长期投资贷：长期投资 v 实际转让或报经批准予以核销时实际转让或报经批准予以核销时v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资v 贷：待处置财产损溢贷：待处置财产损溢v 转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。v 第25页，共43页。【例例2-382-38】某事业单位某事业单位20142014年年1 1月月1 1日以银行存款购入三年期国债日以银行存款购入三年期国债100 000100 000元，年利率元，年利率4%4%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年按年分期付息，到期还本，付息日为每
34、年1 1月月1 1日，最后一年偿还本金和最后一期利息日，最后一年偿还本金和最后一期利息，编制会计分录，编制会计分录。v 借：长期投资借：长期投资 100 000 100 000v 贷贷：银行存款：银行存款 100 000 100 000v 借：事业基金借：事业基金 100 000 100 000v 贷贷：非流动资产基金：非流动资产基金长期投资长期投资 100 000 100 000v 2014201620142016年利息账务处理相同，年利息账务处理相同，v 借：银行存款借：银行存款 4 0004 000v 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 4 0004 000v 20172017年年
35、1 1月月1 1日到期收回长期债券投资，日到期收回长期债券投资，v 借：银行存款借：银行存款 104 000 104 000v 贷贷：长期投资：长期投资 100 000 100 000v 其他收入其他收入投资收益投资收益 4 0004 000v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 100 000 100 000v 贷：事业基金贷：事业基金 100 000100 000 第26页，共43页。（六）固定资产（六）固定资产 事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1 1年（不含年（不含1 1年）、单年）、单位价值在位价值在1
36、0001 000元以上（其中，专用设备单位价值在元以上（其中，专用设备单位价值在1 5001 500元以上），并在使用过程中元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1 1年（不年（不含含1 1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具
37、、用具、装具及动植物。装具及动植物。事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资金基产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资金基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。第27页，共43页。1.1.固定资产的取得固定资产的取
38、得事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等务费等。借：固定资产（按照确定的成本）借：固定资产（按照确定的成本）贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：事业支出等借：事业支出等 贷：银行存款等贷：银行存款等第28页，共43页。v2.2.计提固定资产折计提固定资产折
39、旧旧v借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产v 贷：累计折旧贷：累计折旧 第29页，共43页。3.3.固定资产的处置固定资产的处置 （1 1）固定资产转入待处置资产时：）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 （2 2）固定资产报经批准予以处置时：）固定资产报经批准予以处置时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 （3 3）发生清理费用时：）发生清理费用时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）收到残料变价收入时：）收到残料
40、变价收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 （5 5）结转固定资产处置净收入：）结转固定资产处置净收入：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款贷：应缴国库款第30页，共43页。【例例2-392-39】20172017年年1 1月月2020日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为，设备价款为500 000500 000元，发生的运杂费为元，发生的运杂费为1 0001 000元，该单位以银行存款支付了价款及元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费。财会部门根据有关凭证，应
41、编制如下会计分录运杂费。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。v 20172017年年1 1月月1818日购入设备时，日购入设备时，v 借：固定资产借：固定资产 501 000501 000v 贷贷：非流动资产基金：非流动资产基金固定资产固定资产 501 501 000000v 同时，同时，v 借：事业支出借：事业支出 501 000501 000v 贷贷：银行存款：银行存款 501 501 000000第31页，共43页。【例例2-402-40】20172017年年4 4月月3030日，某事业单位计提本月固定资产折旧日，某事业单位计提本月固定资产折旧40 00040 000元。财会元。财
42、会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 40 00040 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 40 00040 000第32页，共43页。v（七）在建工程（七）在建工程v 事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。v 事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。事业单位在建工程增
43、加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。v 1.1.建筑工程建筑工程v（1 1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时将固定资产转入改建、扩建或修缮等时v 借：在建工程借：在建工程v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产v 累计折旧累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产v 第33页，共43页。（2 2）支付工程价款及专门借款利息时）支付工程价款及专门借款利息时借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程借：事业支出等借：事业支出等 贷：银行存款等贷：银行存款等 （3 3）工程完工交付使用时
44、）工程完工交付使用时借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 第34页，共43页。v 2 2.设备安装工设备安装工程程v（1 1）购入需要安装的设备）购入需要安装的设备v借：在建工程借：在建工程v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程v借：事业支出等借：事业支出等v 贷：银行存款等贷：银行存款等 v（2 2）发生安装费用）发生安装费用v 借：在建工程借：在建工程v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程v 借：事业支出借：事业支出v 贷：银行存款等贷
45、：银行存款等 第35页，共43页。（3 3）设备安装完工交付使用时）设备安装完工交付使用时借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 第36页，共43页。v【例例 2-412-41】2 21717年年7 7月月1515日，某事业单位购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业日，某事业单位购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款为务活动，设备价款为351 000351 000元，运输费为元，运输费为3 0003 000元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安元，款
46、项以银行存款支付。安装设备时，支付安装费用装费用6 0006 000元。元。8 8月底，设备安装完工交付使用。财会部门根据有关凭证，应编制如下会月底，设备安装完工交付使用。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录计分录：v（1 1）支付设备价款和运输费时：）支付设备价款和运输费时：v 借：在建工程借：在建工程 354 000354 000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 354 000354 000v同时，同时，v 借：事业支出借：事业支出 354 000354 000v 贷：银行存款贷：银行存款 354 000354 000第37页，共43页。v（2 2）支付安装费用
47、时：）支付安装费用时：v借：在建工程借：在建工程 6 0006 000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 6 0006 000v 借：事业支出借：事业支出 6 0006 000v 贷：银行存款等贷：银行存款等 6 0006 000v（3 3）设备安装完工交付使用时：）设备安装完工交付使用时：v 借：固定资产借：固定资产 360 000360 000v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 360 000360 000v 同时，同时，v借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 360 000360 000v 贷：在建工程贷：在建工程 360 00
48、0360 000v 第38页，共43页。v（八）无形资（八）无形资产产v事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。v 注注意：意：对对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺
49、少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。事事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。v 第39页，共43页。1.1.无形资产的取得无形资产的取得购入的无形资产，其成本包括购
50、买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。定用途所发生的其他支出。借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产借：事业支出等科目借：事业支出等科目 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 注意：注意：（1 1）委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，）委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账。按照实际支付的金额作为无形资产的
