1、第1页，共54页。第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l 一、所有者权益变动表的性质与作用一、所有者权益变动表的性质与作用l 2019 2019年以前，公司所有者权益变动情况是以资产年以前，公司所有者权益变动情况是以资产负债表附表形式予以体现的。新准则颁布后，要求上负债表附表形式予以体现的。新准则颁布后，要求上市公司于市公司于20192019年正式对外呈报所有者权益变动表，所年正式对外呈报所有者权益变动表，所有者权益变动表将成为与资产负债表、利润表和现金有者权益变动表将成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。流量表并列披露的第四张财务报表。l 所有者权益
2、（股东权益）变动表，是反映企业在某所有者权益（股东权益）变动表，是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。一特定日期股东权益增减变动情况的报表。该表有该表有利于财务报表使用者了解企业净资产状况，标志着我国利于财务报表使用者了解企业净资产状况，标志着我国在变革收益报告方面有了实质性进步。在变革收益报告方面有了实质性进步。第2页，共54页。第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l 从理论上看：从理论上看：l 1.所有者权益变动表所有者权益变动表是资产负债表与损益表的是资产负债表与损益表的纽带纽带l 由于历史成本原则、收入实现原则、谨慎性原则的限制，由于历史成本原则、收入实
3、现原则、谨慎性原则的限制，外币报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动等外币报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动等已确认未实现的利得和损失无法在损益表中列示，只能已确认未实现的利得和损失无法在损益表中列示，只能绕过损益表直接在资产负债表中的所有者权益中确认，绕过损益表直接在资产负债表中的所有者权益中确认，这种做法破坏了资产负债表与损益表之间原本的逻辑关这种做法破坏了资产负债表与损益表之间原本的逻辑关系，进而破坏了整个财务报告体系中各要素之间的内在系，进而破坏了整个财务报告体系中各要素之间的内在联系。联系。第3页，共54页。第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l 如果要
4、恢复资产负债表与损益表之间的逻辑关系，如果要恢复资产负债表与损益表之间的逻辑关系，就要彻底改变损益表一直遵循的历史成本原则、收就要彻底改变损益表一直遵循的历史成本原则、收入实现原则、谨慎性原则，这意味着要重新构建会入实现原则、谨慎性原则，这意味着要重新构建会计理论框架，目前还无法实现。计理论框架，目前还无法实现。l 会计理论发展的滞后不能满足财务报告使用者对相关会计理论发展的滞后不能满足财务报告使用者对相关信息的需求，在这种情况下，所有者权益变动表担负信息的需求，在这种情况下，所有者权益变动表担负起了资产负债表与损益表的纽带的重任，通过所有者起了资产负债表与损益表的纽带的重任，通过所有者权益变
5、动表搭建二者之间的钩稽关系，使财务报告体权益变动表搭建二者之间的钩稽关系，使财务报告体系中各要素之间能够继续保持着紧密的联系。系中各要素之间能够继续保持着紧密的联系。第4页，共54页。四张会计报表关联关系图四张会计报表关联关系图 第5页，共54页。陈菊梅 第一节第一节 所有者权益表概述所有者权益表概述l 2.所有者权益变动表所有者权益变动表能进一步报告全面收益能进一步报告全面收益l 所有者权益变动表的另一使命是报告全面收益。由所有者权益变动表的另一使命是报告全面收益。由于一些传统会计原则的限制，越来越多的已确认未于一些传统会计原则的限制，越来越多的已确认未实现的利得和损失无法在损益表中列示，而
6、是绕过实现的利得和损失无法在损益表中列示，而是绕过损益表直接在资产负债表中的所有者权益中确认，损益表直接在资产负债表中的所有者权益中确认，损益表信息的欠缺损害了会计信息的相关性。损益表信息的欠缺损害了会计信息的相关性。第6页，共54页。第7页，共54页。第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l（1）报告全面收益的直接动因）报告全面收益的直接动因确认金融工具带来的未确认金融工具带来的未实现利得（损失）实现利得（损失）l 新准则引入公允价值计量属性，从而使金融工具的确认和计新准则引入公允价值计量属性，从而使金融工具的确认和计量成为可能，然而由于历史成本原则、收入实现原则的限制，量成
7、为可能，然而由于历史成本原则、收入实现原则的限制，金融工具带来的部分未实现利得和损失无法在损益表中报告，金融工具带来的部分未实现利得和损失无法在损益表中报告，只能绕过损益表在所有者权益中列示，这成为报告全面收益只能绕过损益表在所有者权益中列示，这成为报告全面收益的直接动因。随着我国经济的发展，绕过损益表在所有者权的直接动因。随着我国经济的发展，绕过损益表在所有者权益中列示的收益会越来越多，要让报表使用人全面了解企业益中列示的收益会越来越多，要让报表使用人全面了解企业的收益状况，增强会计信息的相关性，需要报告全面收益。的收益状况，增强会计信息的相关性，需要报告全面收益。第8页，共54页。第一节第
8、一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l（2）所有者权益变动表）所有者权益变动表体现报告全面收益的重要体现报告全面收益的重要性性l 我国的所有者权益变动表以净收益为起点，列示了计入我国的所有者权益变动表以净收益为起点，列示了计入所有者权益的未实现利得和损失（其他全面收益）的各所有者权益的未实现利得和损失（其他全面收益）的各项内容，虽然没有明确全面收益的概念，但项内容，虽然没有明确全面收益的概念，但“合计数合计数”实际上就是全面收益总额。尽管我国没有制定专门的全实际上就是全面收益总额。尽管我国没有制定专门的全面收益准则，甚至没有提到全面收益，但所有者权益变面收益准则，甚至没有提到全面收益
9、，但所有者权益变动表是主要报表之一的地位和报告全面收益的实质性内动表是主要报表之一的地位和报告全面收益的实质性内容，都说明报告全面收益方面的重要性。容，都说明报告全面收益方面的重要性。第9页，共54页。第10页，共54页。第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l具体作用：具体作用：l 1.由附表升为主表，体现了企业综合收益：由附表升为主表，体现了企业综合收益：l直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失+最终属最终属于所有者权益变动的净利润于所有者权益变动的净利润l直接计入当期损益的利得和损失应包含在直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中净利润中l直接计
10、入所有者权益的利得和损失应单列直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映项目反映第11页，共54页。陈菊梅 第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l 2.反映各项交易和事项导致的所有者权益增反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息。动的结构性信息。l 3.净利润及其分配情况作为所有者权益变动的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表。组成部分，不需要单独设置利润分配表。l 4.起到联结资产负债表和利润表的起到联结资产负债表和利润表的“桥梁桥梁”作用。作用。l
11、5.将上年年末余额和本年年初余额在表内衔接。将上年年末余额和本年年初余额在表内衔接。第12页，共54页。第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l 二、二、所有者权益变动表的内容和格式所有者权益变动表的内容和格式l 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。导致的所有者权益的变动，应当分别
12、列示。第13页，共54页。陈菊梅 第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l 所有者权益变动表主要内容：所有者权益变动表主要内容：l（1 1）会计政策变更）会计政策变更 l（2 2）前期差错更正）前期差错更正 l（3 3）净利润）净利润l（4 4）直接计入所有者权益的利得和损失）直接计入所有者权益的利得和损失 l（5 5）所有者投入和减少资本）所有者投入和减少资本l（6 6）利润分配）利润分配 l（7 7）所有者权益内部结转。）所有者权益内部结转。l 格式见格式见P198 P198 第14页，共54页。第15页，共54页。所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动
13、表 项项 目目 本年金额本年金额实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润 合计合计一、上年年末余额一、上年年末余额 400 400 20 20 71 71 30 30 521 521加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额 400 400 20 20 71 71 30 30 521 521三、本年增减变动三、本年增减变动（一）净利润（一）净利润 36 36 36 36（二）直接计入权（二）直接计入权益的利得和损失益的利得和损失1.1.可供出售金融资可供出售金融资产公允价值变动产公允价值变动第16页，共54页。所有者权
14、益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表 项项 目目 本年金额本年金额实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润 合计合计（三）所有者投入和（三）所有者投入和减少资本减少资本1.1.所有者投入资本所有者投入资本（四）利润分配（四）利润分配1.1.提取盈余公积提取盈余公积 9 9 9 92.2.对所有者的分配对所有者的分配 7 7 7 7（五）所有者权益内（五）所有者权益内部结转部结转1.1.资本公积转增资本资本公积转增资本四、本年年末余额四、本年年末余额 400 400 20 20 80 80 50 50 550 550第17页，共54页。表表51 所有者
15、权益变动表所有者权益变动表编制单位：编制单位：20年年 单位：人民币万元单位：人民币万元项项 目目行行次次本年金额本年金额上年金额上年金额实收资本实收资本（或股本）（或股本）资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润库存股库存股（减项）（减项）所有者所有者权益合计权益合计实收资本实收资本（或股本）（或股本）资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润库存股库存股（减项）（减项）所有者所有者权益合计权益合计一、上年年末余额一、上年年末余额1会计政策变更会计政策变更2前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“
16、-”号填列）号填列）（一）本年净利润（一）本年净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额2现金流量套期工具公允价值变动净额现金流量套期工具公允价值变动净额3与计入所有者权益项目相关的所得税影响与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他其他小计小计（三）所有者投入资本（三）所有者投入资本1.所有者本期投入资本所有者本期投入资本2本年购回库存股本年购回库存股3股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额（四）本年利润分配（四）本年利润分配1对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分
17、配2提取盈余公积提取盈余公积（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本资本公积转增资本2盈余公积转增资本盈余公积转增资本3盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损四、本年年末余额四、本年年末余额第18页，共54页。第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l 所有者权益变动表列示说明所有者权益变动表列示说明l 1.除了直接列示计入所有者权益的利得和损失外，除了直接列示计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益的净利润，从而构成同时包含最终属于所有者权益的净利润，从而构成企业的综合收益。企业的综合收益。l 2.本表应根据当期净利润、直接计入所有者权益的利
18、得和本表应根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。余公积等情况分析填列。第19页，共54页。第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l 所有者权益变动表的填列方法：所有者权益变动表的填列方法：l（一）（一）“上年年末余额上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。未分配利润的年末余额。l（二）（二）“会计政策变更
19、会计政策变更”、“前期差错更正前期差错更正”项目，分项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计政策变更的累积影响金额。影响金额。第20页，共54页。（1）会计政策与会计政策变更。）会计政策与会计政策变更。会计政策，是指会计主体在会计核算过程会计政策，是指会计主体在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更是指在特定的情况下，企业可以会计政策变更是指在特定的情况下，企业可以对相同的交易或事项由原来采用
20、的会计政策改用另对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策。一会计政策。第21页，共54页。第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。度等要求变更。例如，国家发布统一的关于增值税例如，国家发布统一的关于增值税会计处理的核算办法后，企业应及时按照新的办法会计处理的核算办法后，企业应及时按照新的办法处理有关增值税事项。处理有关增值税事项。满足下列条件之一的，可以变更会计政策：满足下列条件之一的，可以变更会计政策：第二，会计政策变更能够提供更可第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。靠、更相关的会计信息。第22页，共54页。
21、（2）会计政策变更在表中的列示与分析。）会计政策变更在表中的列示与分析。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，主要应当采用追溯调整法进行处理，将会计政息的，主要应当采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益。策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益。第23页，共54页。追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目变更后的会计政策，并以此对财务报表相关
22、项目进行调整的方法。进行调整的方法。会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策，对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益政策，对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。应有金额与现有金额之间的差额。第24页，共54页。例题：甲上市公司于例题：甲上市公司于20192019年年1 1月月1 1日由于执行了新会计准日由于执行了新会计准则，所以将发出存货的计价方法由则，所以将发出存货的计价方法由20192019年初使用的后进先出年初使用的后进先出法，改为先进先出法。税法规定企业发出存货的计价方法为法，改为先进先出
23、法。税法规定企业发出存货的计价方法为先进先出法。该上市公司先进先出法。该上市公司20192019年实现的营业收入为年实现的营业收入为1 0001 000万万元，元，20192019年存货期初余额为年存货期初余额为100100万元，后进先出法下销售存万元，后进先出法下销售存货的成本为货的成本为4040万元，先进先出法下确定的期末结存存货的成万元，先进先出法下确定的期末结存存货的成本为本为7575万元。所得税核算方法采用资产负债表债务法，所得万元。所得税核算方法采用资产负债表债务法，所得税率为税率为25%25%。要求根据上述资料采用追溯调整法对此项会计政要求根据上述资料采用追溯调整法对此项会计政策
24、的变更进行相应的会计处理，并写出详细的账务策的变更进行相应的会计处理，并写出详细的账务处理程序。处理程序。第25页，共54页。参考答案：参考答案：1.1.计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影响数第一步：用新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项。先进先出法下销售存货的成本期初存货本期购货期末存货先进先出法下销售存货的成本期初存货本期购货期末存货 1001000 075752525（万元）（万元）第二步：计算两种会计政策下的税前差异。税前差异原政策下销货成本新政策下的销货成本税前差异原政策下销货成本新政策下的销货成本 404025251515（万元）（万元）第三步：计算税前差异
25、对所得税费用的影响金额。影响金额税前差异所得税率影响金额税前差异所得税率151525%25%3.753.75（万元）（万元）第四步：计算每一前期的税后差异。税后差异税前差异对所得税费用的影响金额税后差异税前差异对所得税费用的影响金额 15153.753.7511.2511.25（万元）（万元）第五步：汇总每一税后差异，计算出会计政策变更的累积影响数。累积影响数累积影响数（每一前期的税后差异）（每一前期的税后差异）11.2511.25（万元）（万元）第26页，共54页。2.2.编制调整分录编制调整分录（1 1）借：存货）借：存货1515 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产3.753.75 利润
26、分配利润分配未分配利润未分配利润11.2511.25（2 2）借：利润分配）借：利润分配未分配利润未分配利润11.25 11.25 贷：盈余公积贷：盈余公积11.2511.25 在追溯调整法下，涉及到损益类事项的不再通过在追溯调整法下，涉及到损益类事项的不再通过“以以前年度损益调整前年度损益调整”科目，涉及到利润分配的也不再通过利科目，涉及到利润分配的也不再通过利润分配的具体明细科目，而是都直接通过润分配的具体明细科目，而是都直接通过“未分配利润未分配利润”明细科目进行调整。明细科目进行调整。第27页，共54页。前期差错更正的分析前期差错更正的分析 前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下前期
27、差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报：两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报：第一，编报前期财务报表时能够合理预计取得并第一，编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。应当加以考虑的可靠信息。第二，前期财务报表批准报出时能够取得的第二，前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。可靠信息。（1）前期差错与前期差错更正。）前期差错与前期差错更正。第28页，共54页。前期差错与前期差错更正。前期差错与前期差错更正。前期差错更正，是指企业应当在重要的前期前期差错更正，是指企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期相关数据。差错发现后
28、的财务报表中，调整前期相关数据。前期差错更正主要采用追溯重述法，该法是指在前期差错更正主要采用追溯重述法，该法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。从而对财务报表相关项目进行更正的方法。第29页，共54页。第30页，共54页。陈菊梅 第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l（三）（三）“本年增减变动额本年增减变动额”项目项目l 1.净利润净利润反映企业当年实现的净利润（或净亏损）反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额；金额；l 2.直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利
29、得和损失反映企业当反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。年直接计入所有者权益的利得和损失金额。l（1）可供出售金融资产公允价值变动净额）可供出售金融资产公允价值变动净额l 可供出售金融资产划分为可供出售的股票投资、债券投可供出售金融资产划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。企业（证券、银行）接受委托采用全额资等金融资产。企业（证券、银行）接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券属于可供出售金承销方式承销的股票和债券等有价证券属于可供出售金融资产的，在本科目核算。融资产的，在本科目核算。第31页，共54页。陈菊梅 第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述
30、l 可供出售金融资产在取得时应按其公允价值与交易费用之可供出售金融资产在取得时应按其公允价值与交易费用之和记入和记入“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，在资产负债表日，可科目，在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“资资本公积本公积其他资本公积其他资本公积”科目；科目；公允价值低于其账面余公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。额的差额做相反的会计分录。l 例例1A公司于公司于2019年年10月月23日从二级市场购入甲公日从
31、二级市场购入甲公司股票司股票10000股，每股市价股，每股市价15元，手续费元，手续费1000元。初始确元。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。认时，该股票划分为可供出售金融资产。2019年年12月月31日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股18元。则元。则2019年年12月月31日应确认日应确认公允价值变动额，编制会计分录如下：公允价值变动额，编制会计分录如下：l 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动29000 l 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积29000 第32页，共54页。陈菊梅 第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述
32、l 注意：注意：可供出售金融资产的利得和损失计入可供出售金融资产的利得和损失计入所有者权益所有者权益；但可交易金融资产的利得和损失直接计入但可交易金融资产的利得和损失直接计入当期损益。当期损益。l 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。票、债券、基金等。l 例例2甲公司甲公司2019年年3月月10日从证券交易所购入丙公司日从证券交易所购入丙公司发行的股票发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资万股准备短期
33、持有，共以银行存款支付投资款款458000元，其中含有元，其中含有3000元相关交易费用。元相关交易费用。2019年年5月月10日，丙公司宣告发放现金股利日，丙公司宣告发放现金股利4000元。元。2019年年12月月31日该股票的市价为日该股票的市价为5元元/股，股，2009年年2月月18日，甲公司将日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。元。假定甲公司无其他投资事项。假定甲公司无其他投资事项。第33页，共54页。陈菊梅 第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l 要求：（要求：（1）编制甲公司取得投资、收取现
34、金股利的会计分录。）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。l（2）计算甲公司）计算甲公司2009年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。公司股票的会计分录。l（1）取得时借：交易性金融资产）取得时借：交易性金融资产成本成本 455 000l 投资收益投资收益 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 458 000l 确认持有期间享有的股利确认持有期间享有的股利/利息利息l借：应收股利借：应收股利 4000l 贷：投资收益贷：投资收益 4000l借：银行存款借：银行存款 4000 贷：应收股利贷：应收股利 4000201
35、9年年B/S表日按公允价值（表日按公允价值（500 000）调整账面余额（）调整账面余额（455 000）l借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45 000 第34页，共54页。陈菊梅 第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l（2）甲公司）甲公司2009年出售的丙公司股票应确认的投资收益年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500l（1）按售价与账面余额之差确认投资收益）按售价与账面余额之差确认投资收益l 借：银行存款借：银行存款 260 000 l 贷：
36、交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 227500 l 公允价值变动公允价值变动 22500l 投资收益投资收益 10000l（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失损失借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 225 00（45000/2）贷：投资收益贷：投资收益 22 500第35页，共54页。陈菊梅 第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l（2）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响影响l 企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算，企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法
37、核算，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位的长期股权在持股比例不变的情况下，对因被投资单位的长期股权投资以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，应按投资以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，应按持股比例持股比例 计算计算 其应享有被投资单位所有者权益的增加其应享有被投资单位所有者权益的增加数，借记数，借记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，科目，贷记贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目；如果是损科目；如果是损失，则编制相反会计分录。失，则编制相反会计分录。第36页，共54页。l 例例3B有限责任公司于有限责任公司于2019年年1月向月向c公司投资公司投
38、资600万元，万元，拥有该公司拥有该公司20的股权，对该公司有重大的股权，对该公司有重大 影响影响，采用权，采用权益法核算长期股权投资。益法核算长期股权投资。2019年年12月月31日，日，c公司净损益公司净损益以外的所有者权益增加了以外的所有者权益增加了50万元。假定除此之外，万元。假定除此之外，c公司公司所有者权益没有变化，所有者权益没有变化，B公司持股比例没有变化，公司持股比例没有变化，c公司公司资产账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。资产账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。B公司公司2019年年12月月31日编制会计分录如下：日编制会计分录如下：l 借：长期股权投资借：长期股权
39、投资l c公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）100000 l 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积100000 l 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原资本公处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原资本公积的相关金额，借记或贷记积的相关金额，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。第37页，共54页。l（4）固定资产转换为投资性房地产公允价值变动）固定资产转换为投资性房地产公允价值变动l按照新准则的要求，作为存货的房地产或自用房地产等转换为采用公允价值模式计量按照新准则的要求，作为存货的
40、房地产或自用房地产等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按照转换当日的公允价值计量。的投资性房地产时，应当按照转换当日的公允价值计量。l 当企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产时，应按其在转换日当企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产时，应按其在转换日的公允价值借记的公允价值借记“投资性房地产投资性房地产成本成本”科目，按其账面余额贷记科目，按其账面余额贷记“库存商库存商品品”等科目，按其差额贷记等科目，按其差额贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。已计提跌价准备科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。的，还应同时结转跌价准备。l将自用的建筑物等转换为投
41、资性房地产时，按其在转换日的公允价值借记将自用的建筑物等转换为投资性房地产时，按其在转换日的公允价值借记“投资性投资性房地产房地产成本成本”科目，按已计提的累计折旧等借记科目，按已计提的累计折旧等借记“累计折旧累计折旧”等科目，按其账面等科目，按其账面余额贷记余额贷记“固定资产固定资产”等科目，按其差额贷记等科目，按其差额贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第38页，共54页。l 例例52019年年5月月10日，某房地产开发公司将一自用建筑物日，某房地产开发公司将一自用建筑物转为投资性房地产
42、，并采用公允价值模式计量。该建筑物转为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。该建筑物的原值为的原值为220万元，累计已提折旧万元，累计已提折旧30万元，已计提减值准万元，已计提减值准备备10万元，在转换日的公允价值为万元，在转换日的公允价值为200万元。则编制会计万元。则编制会计分录如下：分录如下：l 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本2000000 l 累计折旧累计折旧300000 l 固定资产减值准备固定资产减值准备100000 l 贷：固定资产贷：固定资产2200000 l 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积200000 第39页，共54页。l 处置该项投资性房地产时，原计入
43、所有者权益的部分应处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。而当转入处置当期的投资收益。而转换当日的公允价值小于转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为损失，计入当期损益的营业外原账面价值的，其差额作为损失，计入当期损益的营业外支出。支出。第40页，共54页。第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l（5）与计入所有者权益项目相关的所得税影响）与计入所有者权益项目相关的所得税影响l 资产负债表日，与直接计入所有者权益项目相关的递延资产负债表日，与直接计入所有者权益项目相关的递延所得税资产，要贷记所得税资产，要贷记“资本公积资本公积其他资本公积
44、其他资本公积”，与，与之相关的递延所得税负债，则借记之相关的递延所得税负债，则借记“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”，而不构成所得税费用。同样，如果企业已记，而不构成所得税费用。同样，如果企业已记录递延所得税的利得和损失再次发生变化，也要相应结录递延所得税的利得和损失再次发生变化，也要相应结转已记录的资本公积。转已记录的资本公积。l 可供出售金融资产、长期股权投资的公允价值变动形成可供出售金融资产、长期股权投资的公允价值变动形成的利得的损失，同样是递延所得税负债、资产的形成因的利得的损失，同样是递延所得税负债、资产的形成因素。因此，在会计期末计算递延所得税资产、负债时，素。因此，在会
45、计期末计算递延所得税资产、负债时，又反过来冲减了已经记录的所有者权益，即资本公积。又反过来冲减了已经记录的所有者权益，即资本公积。第41页，共54页。l例例6：当期购入：当期购入A股票，定义为交易性金融资产（其公允价值变动计入当期损益），购入成本为股票，定义为交易性金融资产（其公允价值变动计入当期损益），购入成本为每股每股10元，共计购入元，共计购入1000股，则购入成本为股，则购入成本为10,000元，期末其公允价值为每股元，期末其公允价值为每股12元，根元，根据新准则，账面价值被调整为据新准则，账面价值被调整为12,000元，而计税基础仍为元，而计税基础仍为10,000元，因此产生应纳税暂
46、时元，因此产生应纳税暂时性差异性差异2000元，假定税率为元，假定税率为25%，则确定的递延所得税负债为，则确定的递延所得税负债为500元。元。借：所得税费用借：所得税费用 500 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 500 当期购入当期购入B股票，定义为可供出售金融资产（其公允价值变动计入资本公积），购入成本为每股股票，定义为可供出售金融资产（其公允价值变动计入资本公积），购入成本为每股10元，共计购入元，共计购入1000股，则购入成本为股，则购入成本为10,000元，期末其公允价值为每股元，期末其公允价值为每股12元，根据新准元，根据新准则，账面价值被调整为则，账面价值被调整为12,00
47、0元，而计税基础仍为元，而计税基础仍为10,000元，因此产生应纳税暂时性差异元，因此产生应纳税暂时性差异2000元，假定税率为元，假定税率为25%，则确定的递延所得税负债为，则确定的递延所得税负债为500元。元。借：资本公积借：资本公积 其他资本公积其他资本公积 500 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 500 如果公允价值小于账面价值，则确认递延所得税资产。如果公允价值小于账面价值，则确认递延所得税资产。第42页，共54页。第一节第一节 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l 3.所有者投入和减少资本所有者投入和减少资本l（1）所有者投入资本）所有者投入资本反映企业接受投资者投入形
48、成反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。l（2）股份支付计入所有者权益的金额）股份支付计入所有者权益的金额反映企业处于反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。l 4.利润分配项目利润分配项目l（1）提取盈余公积）提取盈余公积反映企业按照规定反映提取的盈反映企业按照规定反映提取的盈余公积；余公积；l（2）对所有者或股东的分配）对所有者或股东的分配对所有者或股东的分配对所有者或股东的分配的金额；的金额；第43页，共54页。l 权益结算的股份支付换取职工
49、或其他方服务权益结算的股份支付换取职工或其他方服务l 企业给予职工的报酬，除工资、奖金等基本方式外，还包企业给予职工的报酬，除工资、奖金等基本方式外，还包括企业年金和一定的股份。给予职工的股份通常不能立即括企业年金和一定的股份。给予职工的股份通常不能立即行权，而要等到职工在企业工作满一定期限或完成特定业行权，而要等到职工在企业工作满一定期限或完成特定业绩后才能行权，即存在绩后才能行权，即存在“等待期等待期”。在等待期内，应将取。在等待期内，应将取得的职工服务计入成本费用。以权益结算的股份支付，应得的职工服务计入成本费用。以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值，借记按授予日权益工具的
50、公允价值，借记“管理费用管理费用”等科目，等科目，贷记贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。第44页，共54页。l 例例4甲公司为上市公司。甲公司为上市公司。2019年年1月月1日公司向其日公司向其200名名管理管理人员每人人员每人授予授予100份股份期权，且规定从份股份期权，且规定从2019年年1月月1日起必须在公司连续服务日起必须在公司连续服务3年，服务期满时才能以每股年，服务期满时才能以每股4元购买元购买100股甲公司股票。公司估计该期股甲公司股票。公司估计该期权在授予日公允价值为权在授予日公允价值为15元。元。l 第一年有第一年有20名名管理管理人员离开甲公司，甲
