1、第六章第六章 账簿的设置与登账簿的设置与登记记 教学目的与要求：教学目的与要求：了解设置账簿的意义与原则，账簿的种类和格式；掌握总账、明细账、日记账的登记依据、基本要求、方法及期末对账、结账的方法；掌握总账与明细账平行登记原则，能熟练进行错账的更正，掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。教学重点：教学重点：各种账簿的登记基本要求、方法及期末结账的方法，错账的更正，银行存款余额调节表的编制和财产清查结果的处理。教学难点：教学难点：登账、结账方法和错账更正方法。教学学时：教学学时：总学时：9学时；其中理论：5学时、实训：4学时。教学方法：教学方法：演练法第一节第一节 账簿概述账簿概述
2、一、簿定义1、什么是会计账簿？会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍 2、为什么要设置和登记账簿、为什么要设置和登记账簿 会计凭证数量多，格式不一，又很分散，不能全面、连续、系统、综合地反映和监督一个单位在某一特定时期内的某一类或全部经济业务增减变动情况，不便于日后查阅 3、登记账簿的重要意义、登记账簿的重要意义C C、为财务成果的分配提供依据D D、有利于加强岗位责任制，保护财产的安全与完整B B、为编制会计报表提供依据A、提供系统、全面的会计信息账簿账簿 二、账簿的种类二、账簿的种类 多栏式数
3、量金额栏式平行式账簿 序时账簿分类账簿定本式活页式卡片式三栏式会计账簿按用途分按外形分按账页格式分备查账簿三、账簿的基本内容三、账簿的基本内容(1)封面。(2)扉页。(3)账页。第二节帐簿使用规则第二节帐簿使用规则 一、账簿启用规则一、账簿启用规则 1、账簿封面：写明单位名称和账簿名称。2、账簿扉页：附“账簿使用登记表”。3、启用订本式账簿：从第一页到最后一页应顺序编写页数，不得跳页、缺号。4、使用活页式账页：应按账户顺序编号，并定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编写页码。二、账簿登记规则二、账簿登记规则以审核无误的会计凭证为依据以审核无误的会计凭证为依据会计凭证日期、编号、业务内容摘
4、要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。登记完毕后，在账簿“过账”栏划“”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。经济业务内容、应用科目与金额表示过账账簿中书写的文字和数字的书写一般占行高的二分之一或三分之二 登记账簿需用钢笔和蓝黑墨水或规定使用的圆珠笔书写。不得使用圆珠笔或铅笔。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用各种账簿按页次顺序连续登记，如出现跳行、隔页、缺号，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章。同时不得抽换和撕毁。例例“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号数摘 要借方（成本项目
5、）贷方借或贷余额月 日直接材料直接人工制造费用合 计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平 0本期发生额和余额30400159601295059310平 0“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。例例每一账页登记完毕结转下页时，应在账页最后一行加计本页发生额及余额，摘要栏内注明“过次页”；同时在新账页的首行记
6、入上页的余额，在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。例例第三节第三节 账簿的设置与登记方法账簿的设置与登记方法 一、帐簿的设置原则一、帐簿的设置原则 1、避免重复烦琐 2、防止过于简化 二、日记账的设置与登记二、日记账的设置与登记 1三栏式现金日记账和银行存款日记账 账簿形式：订本式账簿 账页格式：借、贷、余额三栏式登记方法：逐日逐笔登记银行存款的登记方法同上记账凭证种类与编号简要说明经济业务内容根据记账凭证中的金额、方向填列每日业务终了计算填列填写收、付款凭证日期三、分类账的设置与
7、登记三、分类账的设置与登记 1总分类账总分类账 账簿形式：订本式账簿、活页式账簿账页格式：借、贷、余额三栏式登记方法：根据专用记账凭证逐笔登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。简要说明经济业务内容根据期末余额填列根据记账凭证同金额、同方向填列根据记账凭证日期、编号填列计算后填列 2明细分类账明细分类账 账簿形式：订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿账页格式：借、贷、余额三栏式、数量金额式、多栏式、平行式登记方法：逐笔登记逐笔登记(1)(1)三栏式（方法三栏式（方法同总分类账）账页格式：借、贷、余额三栏式简要说明经济业务内容根据期末余额填列根据记账凭证同金额、同方向填列根据记账凭证日
8、期、编号填列计算后填列应付账款的对应科目(2)(2)数量金额式数量金额式账页格式：数量金额式（即借、贷、余三栏中分设数量、金额）简要说明经济业务内容根据记账凭证同金额、同方向填列根据记账凭证日期、编号填列根据原始凭证填列根据期末余额填列根据明细核算内容的相关资料填列计算后填列计算后填列3 3）多栏式）多栏式账页格式：多栏式（即借方或贷方分别设多项专栏）简要说明经济业务内容根据记账凭证、原始凭证同金额、同方向填列根据记账凭证日期、编号填列3总分类账与所属明细分类账的平行登记总分类账与所属明细分类账的平行登记（1）总账与明细账之间的关系 总分类账对其所属的明细分类账起着统驭和控制的作用，明细分类账
9、对其所属的总分类账起着补充和说明的作用。它们所提供的资料相互补充，既总括又详细地反映相同的经济业务 总账与明细账平行登记的原则 原则依据相同 方向相同 期间相同 金额相等（3）平行登记的数量关系总分类账有关账户期初余额与其所属各明细分类账户期初余额之和必然相等。总分类账有关账户的本期发生额与其所属各明细分类账户本期发生额的合计数之和必然相等。总分类账有关账户期末余额与其所属各明细分类账户期末余额之和必然相等。第四节第四节 更正错账的方法更正错账的方法 一、错账产生的环节一、错账产生的环节 二、更正的方法及各方法的适用性 错账产生的环节与更正方法错账产生的环节与更正方法划线更正法补充登记法红字更
10、正法红字更正法退回填制部门重新填制三、错账更正中的注意事项三、错账更正中的注意事项 1）三种更正方法中，无论采用哪种更正方法，在编制更正凭证和根据更正凭证登记账簿时，都应在“摘要”栏中说明更正错误的内容。2）错账的更正适用于结账前，结帐后发现错账不能用此上述方法。第五节第五节 对账和结账对账和结账1、什么是对账 定期对会计帐簿记录的有关数字与相关的会计凭证、库存资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对 2 2、对账主要内容与方法、对账主要内容与方法核对方法各种账之间直接核对账表核对账簿凭证实物款项账簿账证核对账款核对账账核对账实核对核对方法对账单形式核对核对方法逐笔核对抽查核对核对方法盘点
11、清查核对二、结账二、结账（一）结账的含义（一）结账的含义在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算、记录本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间的工作 经业务济登记入账日记簿日记簿明细簿明细簿总总 簿簿日记簿日记簿明细簿明细簿总总 簿簿结转下一会计期间上一会计期间上一会计期间下一会计期间下一会计期间（二）、结账工作的要求 1、结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。2、结账时，按照“会计核算应当以权责发生制为基础”、“收入与其相关的成本、费用应当相互配比”的原则，进行账项调整；划清收入、成本、费用的时期界限。3、在完成上述两项工作之后，分别结算出各种日记帐、总分类账和
12、明细分类账的本 期发生额合计和期末余额。（三）、结账的方法 月结的方法月结的方法 银行存款日记账2007年凭证号数摘 要对方科目借方金额贷方金额借或贷余额月日51 期初余额 借35,00054 上交所得税应交税金 27,500借7,500515 收回欠款应收账款40,000 借47,500519 提取现金现金 5,000借42,500526 支付广告费营业费用 15,000借27,500531 本月合计 40,00047,500借27,500 季结的方法季结的方法 年结的方法年结的方法 三、三、账簿的更换与保管账簿的更换与保管（一）账簿的更换 （二）账簿的保管要求 建立完善制度；分工明确，专人
13、管理；查阅复制，需经批准，原则不得外带；装订成册，归档保管。第六节第六节 财产清查财产清查一、财产清查的概念一、财产清查的概念 1、财产清查的概念财产清查，是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。2、造成账实不符的原因、造成账实不符的原因（1）财产物资在保管过程中发生的自然损溢；（2）在收发财产物资时，由于计量、计算、检验不准确而发生的品种、数量、质量上的差错；（3）在财产物资增减变动时，没有及时办理手续或在计算、登记上发生了差错；（4）由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的损坏、变质或短缺，以及货币资金、往来款项的差错；（5）由于贪污
14、盗窃、营私舞弊等造成的财产物资的损失；（6）自然灾害造成的非常损失；（7）未达账项引起的账账、账实不符等。3、财产清查的意义、财产清查的意义C、提高财产物资的使用效率D D、维护财经纪律B B、保证财产物资的安全完整A、确保会计核算资料的真实可靠财产财产财产清查的种财产清查的种类类按财产清查的范围和对象划分 按财产清查的时间划分 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查 二、财产清查的种类二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作组织准备成立清查工作领导小组 组成清查工作人员 账簿准备实物准备财产清查前的准备工作 工具准备 业务准备四、财产清查的方法四、财产清查的方法财
15、产清查的方法 实地盘点技术测算盘点抽样盘点法查询法账单核对法五、财产清查方法的应用五、财产清查方法的应用（一）货币资金的清查（一）货币资金的清查1、现金的清查、现金的清查（1）库存现金的清查 清查方法：实地盘点 清查手续清查手续填写“库存现金盘点报告表”。2、银行存款的清查、银行存款的清查1）清查方法：与银行对账单核对2）清查手续：若存在“未达账项”，编制“银行存款余额调节表”检查账簿记录的正确性。未达账项：3）指企业与银行之间由于记账时间上的不同而造成的一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项 4）“未达账项”大致有四种情况：企业收到或已送存银行的款项，企业已经入账；银行尚未入账。企业开出各种
16、付款凭证，企业已经入账；银行尚未入账。银行代企业收进的款项，银行已经入账，但企业未收到凭证尚未入账。银行代企业支付的款项，银行已经入账，但企业未收到凭证尚未入账。对出现的未达帐项通过编制“银行存款余额调节表”来检查账簿记录的正确性。银行存款清查的方法和“银行存款余额调节表”的编制方法 首先对双方都已记账业务进行勾对 对未达账项编制“银行存款余额调节表”“银行存款余额调节表”的编制（二）往来款项的清查（二）往来款项的清查 1、清查内容包括各种应收款、应付款、预收款、预付款的清查。2、清查的方法往来款项的清查与银行存款的清查一样，也是采用与对方核对账目的方法。（三）存货的清查（三）存货的清查 1、
17、实地盘点法：2、抽查盘点法：3、技术推算法：（四）固定资产的清查（四）固定资产的清查 六、财产清查结果的处理六、财产清查结果的处理（一）财产清查结果的处理程序（一）财产清查结果的处理程序分析原因和性质分析原因和性质清理积压物清理积压物资和债权债务资和债权债务总结教训，总结教训，建全管理制度建全管理制度账务调整，账务调整，做到账实相符做到账实相符第二步 将已经查明的财产盘盈、盘亏数量与原因等，提出处理意见，上报相关部门批复。同时根据有关报告单编制记账凭证，调整账簿记录，做到账实相符。第一步报经批准后，根据有关批文编制记账凭证并据以登记入账，予以核销。财产清查结果的财产清查结果的处理步骤w（二）财
18、产清查帐户的设置（二）财产清查帐户的设置借 方待处理财产损溢贷 方期初余额：期初尚未批准转账的财产物资的净损失本期发生额：1、本期发生的盘亏数及毁损数2、报经批准转账的盘盈数期初余额：期初尚未批准转账的财产物资的盘盈净埴本期发生额：1、本期发生的盘盈数2、报经批准转账的盘亏数期末余额：期末尚未批准转账的财产物资的净损失期末余额：期末尚未批准转账的财产物资的盘盈净埴1、货币资金清查结果的账务处理、货币资金清查结果的账务处理 例6-6某企业某日进行现金清查，发现现金长款100元。“盘点报告表”，其会计分录为：借：现金 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 若经反复核查，未查明原因，
19、报经批准作营业外收入处理，据此编制记账凭证，其会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：营业外收入 100 例6-7某企业某日进行现金清查，发现现金短款60元，编制记账凭证，其会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：现金 60 若经核查，属于出纳员的责任，应由其赔偿，据此编制记账凭证，其会计分录是：借：其他应收款XX出纳员 60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 602、往来款项清查结果的账务处理、往来款项清查结果的账务处理A、坏账的、坏账的确定确定1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分2）债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务
20、承担人，确实无法收回的部分3）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实不能收回的应收账款B、发生坏账后的处理坏账损失无法支付提取坏账准备的不提取坏账准备的冲减坏账准备金计入管理费用直接转作资本公积 例6-8某企业一项长期无法收回的应收账款5 000元，按规定程序报经批准后，作为坏账转销。其会计分录如下。对于提取坏账准备的企业：借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000 对于未提取坏账准备的企业：借：管理费用 5 000 贷：应收账款 5 000 例6-9某企业长期无法支付的应付账款3 000元，经查实对方单位已经解散，经批准作销账处理。其会计分录如下：借：应付账款 3 000 贷：资本公
21、积 3 000 3、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理属于自然损耗产生的定额内的盘亏，转作管理费用属于责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿属于非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出发生盘盈，经批准可作冲减管理费用处理一般的处理办法例6-10根据“实存账存对比表”所列盘亏库存商品20 000元，编制记账凭证，调整库存商品账存数，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 贷：库存商品 20 000 经查明盘亏原因是：合理损耗为1 000元；保管员过失200元；非常损失为18 800元；其中保险公司同意赔款18 750元，残
22、料50元入库。经有关部门批准后，根据以上情况编制记账凭证，结转“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，作会计分录如下：借：管理费用 1 000 其他应收款保管员 200 保险公司 18 750 原材料废料 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 例6-11根据“实存账存对比表”所列盘盈原材料200元，编制记账凭证，调整原材料账存数，作如下会计分录：借：原材料 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 经查明盘盈的原因属自然升溢所致。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：管理费用 200 4、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理 自然
23、灾害所造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失丢失固定资产，经批准应列作营业外支出一般的处理办法 例6-12某企业在财产清查中，发现盘亏固定资产一项，账面价值为20 000元，已提折旧5 000元。批准前，根据“固定资产盘盈盘亏报告表”，编制记账凭证，其会计分录为：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 15 000 累计折旧 5 000 贷：固定资产 20 000 若经查明，盘亏原因是意外事故造成的，保险公司同意赔款6 000元，其余损失经批准列入营业外支出，据此编制记账凭证，其会计分录为：借：营业外支出 9 000 其他应收款保险公司 6 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 15 000 例6-13某企业在财产清查中，发现账外机器一台，其重置价值10 000元，按其新旧程度估计已提折旧2 000元。批准前，根据“固定资产盘盈盘亏报告表”，编制记账凭证，其会计分录为：借：固定资产 10 000 贷：累计折旧 2 000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 8 000 若经查明，盘盈原因是自制完工交付使用后未及时入账所致。经有关部门批准后，转作营业外收入处理，据此编制记账凭证，其会计分录为：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 8 000 贷：营业外收入 8 000
