1、学习情境十学习情境十所有者权益的核算所有者权益的核算第1页，共46页。学习子情境 v所有者权益概述 v实收资本的核算 v资本公积的核算 v留存收益的核算 第2页，共46页。学习子情境学习子情境10.1 所有者权益概述所有者权益概述 v【工作任务】【工作任务】v1学习所有者权益的构成v2掌握所有者权益的性质和确认条件第3页，共46页。一、所有者权益的定义一、所有者权益的定义v所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。第4页，共46页。二、所有者权益的特征二、所有者权益的特征v企业的权益包括所有者权益和债权人权益两部分，二者都是资产的来源，都对资产具
2、有要求权。v所有者权益与债权人权益相比，有显著的特征：第5页，共46页。v1企业所有者有参与企业经营管理的权利。v2企业所有者以股利或利润的形式参与企业的利润分配，分配的多少与企业的业绩紧密联系。v3企业所有者投入的资本，在企业持续经营期间，除依法转让外，不得以任何形式收回；只有在企业清算等情况下，企业资产在支付了清算费用并偿还负债后，如有剩余资产，才能在投资者之间按出资比例进行分配。第6页，共46页。三、所有者权益的来源构成 v（一）实收资本（一）实收资本 v（二）资本公积（二）资本公积 v（三）盈余公积（三）盈余公积 v（四）未分配利润（四）未分配利润 第7页，共46页。四、所有者权益的确
3、认条件 v所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。第8页，共46页。五、企业组织及其所有者权益的特点 v (一一)独资企业所有者权益的特点独资企业所有者权益的特点v (二二)合伙企业所有者权益的特点合伙企业所有者权益的特点 v (三三)有限责任公司所有者权益的特点有限责任公司所有者权益的特点 v (四四)国有独资企业所有者权益的特点国有独资企业所有者权益的特点 v (五五)股份有限公司所有者权益的特点股份有限公司所有者权益的特点 第9页，共46页。学习子情境学习子情境10
4、.2 实收资本的核算实收资本的核算 v【工作任务】【工作任务】v1.学习实收资本的含义和特征v2.掌握实收资本的核算第10页，共46页。一、实收资本的的概念一、实收资本的的概念v实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。v实收资本的构成比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，同时也是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。第11页，共46页。v二、实收资本的管理规定二、实收资本的管理规定 v我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。第1
5、2页，共46页。三、实收资本的业务核算三、实收资本的业务核算 v（一）接受投资者投入的资本（一）接受投资者投入的资本v根据投资者投入资本的不同，借记根据投资者投入资本的不同，借记“银行存银行存款款”、“其他应收款其他应收款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”、“长期股权投资长期股权投资”等科目，等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积资本资本溢价或股本溢价溢价或股本溢价”科目。科目。第13页，共46页。v【任务【任务10-1】东方公司收到股东投入的货币资金500 000元，款项已存入
6、银行。v v借：银行存款 500 000v 贷：实收资本 500 000 第14页，共46页。v【任务【任务10-3】东方公司收到出资者投入的原材料一批，评估确认的不含税价值为300 000元，增值税专用发票列明的税款为51 000元。该企业接受投资时的会计分录为：v 借：原材料 300 000v 应交税费应交增值税（进项税额）51 000v 贷：实收资本 351 000 第15页，共46页。v【任务【任务10-5】东方公司经批准允许发行 100 000股，票面金额为1元的普通股。发行时其发行价格为每股3元，收到款项存入银行。v v 借：银行存款 300 000v 贷：股本普通股 100 00
7、0v 资本公积股本溢价 200 000第16页，共46页。学习子情境学习子情境10.3 资本公积的核算资本公积的核算v【工作任务】【工作任务】v1.熟悉资本公积的含义v2.掌握资本公积的核算第17页，共46页。一、资本公积概述一、资本公积概述v（一）资本公积概念（一）资本公积概念v企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价或股本溢价，其他资本公积。第18页，共46页。（二）来源与用途（二）来源与用途v1资本公积的来源v资本公积是企业来源于盈利以外的那部分积累，是企业的“准资本”，它的唯一用途是依法转增资本，不得作为投资
8、利润或股利进行分配。企业按法定程序将资本公积转增资本，属于所有者权益内部结构的变化，并不改变所有者权益的总额。第19页，共46页。v资本公积包括资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。第20页，共46页。2资本公积的用途 v资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，由于我国采用注册资本制度等原因导致了资本公积的产生。我国公司法等法律规定，资本公积的用途主要是转增资本，即增加实收资本（或股本）。第21页，共46页。二、资本公积的核算二、资本公积的核算v（一）资本（或股本）溢价的核算（一）资本（或股本）溢价的核算v1资本溢价v资本溢价指投资者的实际出资额大于其在注
9、册资本中所占的份额的金额。v新加入的投资者的出资额中，属于按投资比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，计入“实收资本”账户，超过部分计入“资本公积”账户。第22页，共46页。v【任务【任务10-8】东方公司为扩大生产规模，准备吸收新的投资者，使注册资本达到30 000 000元，长江公司愿意出资6 500 000元拥有该企业20%的股份，接到银行通知，收到长江公司的投资。v根据银行通知及有关原始凭证，编制如下会计分录：v借：银行存款 6 500 000v 贷：实收资本 6 000 000v 资本公积股本溢价 500 000 第23页，共46页。v2.股本溢价v股本溢价是股份有限公司溢价发行股
10、票时实际收到的股款大于股票面值的数额。在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入中，等于股票面值部分的金额计入“股本”，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积”，作为股本溢价处理。v发行股票相关的手续费、佣金等发行费用，如果是溢价发行股票的，直接从溢价收入中抵扣；如无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足以抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。第24页，共46页。v【任务【任务10-9】东公司按法定程序办完增资手续后增发普通股4 000 000股，每股面值为l元，售价为3元，收到款项存入银行。v v借：银行存款 12 000 000v 贷：股本-普通股 4 000 000v 资本公积股本
11、溢价 8 000 000 第25页，共46页。v（二）其他资本公积的核算（二）其他资本公积的核算v其他资本公积指除资本溢价或股本溢价项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。v 第26页，共46页。v企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，应按持股比例计算其应享有的被投资企业所有者权益的增加数额，借记“长期股权投资”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户；如果是损失，则做相反的分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积，借记或贷记“投资收益”账户，贷记或借
12、记“资本公积其他资本公积”账户。第27页，共46页。v【任务【任务10-10】东方公司于2012年1月1日向万达公司投资5 000 000元，拥有该公司23%的股份，并对该公司有重大影响，因而采用权益法核算。2012年6月5日，万达公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，东方公司所有者权益没有变化，万达公司的账面价值与公允价值一致，东方公司的持股比例没有变化，不考虑其他因素。v东方公司做如下会计分录：v借：长期股权投资万达公司 23 000v 贷：资本公积其他资本公积 23 000第28页，共46页。v(三三)资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算v经股东大会
13、或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的比例，将转增的金额进入“实收资本”（或“股本”）账户下各所有者的明细分类账户。第29页，共46页。v【任务【任务10-11】公司将资本公积400 000元转增资本。在原来的注册资本中，A、B、C、D四位投资者的投资比例分别为36%、16%、28%和20%，资本公积转增资本后每位投资者增加的实收资本数额分别为144 000元、64 000元、112 000元和80 000元。v v该公司按法定程序办完增资手续后，做如下会计分录：v 借：资本公积 400 000v 贷：实收资本A公司 144 000v B
14、公司 64 000v C公司 112 000v D公司 80 000第30页，共46页。学习子情境学习子情境10.4 留存收益的核算留存收益的核算 v【工作任务】【工作任务】v1.熟悉留存收益的含义v2.掌握留存收益的核算第31页，共46页。一、盈余公积概述一、盈余公积概述v（一）盈余公积的组成及用途（一）盈余公积的组成及用途v 盈余公积是指企业按照规定从税后利润中按一定比例提取的、具有特定用途的留存收益。v 盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。第32页，共46页。v法定盈余公积是企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。v任意盈余公
15、积是企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。第33页，共46页。v盈余公积的主要用途是：v1弥补亏损 v2转增资本（或股本）v法定盈余公积在转增资本（或股本）后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。v3分配股利 第34页，共46页。v（二）盈余公积的核算（二）盈余公积的核算v为了反映盈余公积的提取和使用情况，企业为了反映盈余公积的提取和使用情况，企业应设置应设置“盈余公积盈余公积”账户。账户。v本账户应当分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。第35页，共46页。v1提取盈余公积提取盈余公积v企业提取盈余公积时，应借记企业提取盈余公积时，应借记“利润分配利润分配”账户，
16、贷记账户，贷记“盈余公积盈余公积”账户。账户。v【任务【任务10-12】东方公司2012年的税后净收益为5 000 000元，分别按10%和8%的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。第36页，共46页。v法定盈余公积提取额=5 000 00010%=500 000（元）v任意盈余公积提取额=5 000 0008%=400 000（元）v借：利润分配提取法定盈余公积 500 000 v 提取任意盈余公积 400 000v 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000v 任意盈余公积 400 000第37页，共46页。v2盈余公积转增资本v企业用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”账户，贷记“实收资
17、本”账户。v【任务【任务10-13】东方公司经股东大会同意并按规定办完增资手续后，将法定盈余公积中的12 000 000元用于增加资本。v借：盈余公积法定盈余公积 12 000 000 v 贷：实收资本 12 000 000第38页，共46页。v3盈余公积补亏v企业用盈余公积补亏时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配”账户。v【任务【任务10-14】东方公司经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积100 000元弥补亏损。v v借：盈余公积 100 000 v 贷：利润分配盈余公积补亏 100 000第39页，共46页。v4盈余公积发放现金股利v企业用盈余公积发放现金股利时，借记“盈余公积”
18、账户，贷记“应付股利”账户。v【任务【任务10-15】东方公司经股东大会批准，用盈余公积200 000元分派现金股利。v 借：盈余公积 200 000 v 贷：应付股利 200 000第40页，共46页。二、未分配利润 v（一）未分配利润的形成及用途（一）未分配利润的形成及用途v未分配利润指净利润中未作分配的部分，是可供分配的利润减去利润分配后的剩余金额。可供分配到利润=当年实现净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初为弥补亏损）+其他转入.v利润分配的顺序：提取法定盈余公积，提取任意盈余公积，向投资者分配利润。第41页，共46页。v未分配利润等于期初未分配利润加上本年未分配利润，这部分留
19、存利润可以留待以后年度进行分配。相对于其他所有者权益而言，因未分配利润未指定专门用途，企业对未分配利润有较大的使用权。第42页，共46页。v（二）未分配利润的核算（二）未分配利润的核算v在会计核算上，未分配利润是通过在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配利润分配”账户下的账户下的“未分配利润未分配利润”明细账户进行核算的。明细账户进行核算的。v企业在会计期末，结转本期实现的净利润时，借记企业在会计期末，结转本期实现的净利润时，借记“本年利本年利润润”账户，贷记账户，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户；如果亏账户；如果亏损，做相反的会计分录；损，做相反的会计分录；v结清结清“利润
20、分配利润分配”账户下除账户下除“未分配利润未分配利润”以外的明细以外的明细账户，包括提取法定盈余公积，提取任意盈余公积，应账户，包括提取法定盈余公积，提取任意盈余公积，应付现金股利等，将这些明细账户的余额全部转入付现金股利等，将这些明细账户的余额全部转入“未分未分配利润配利润”明细账户。明细账户。v结转后，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如结转后，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。果出现借方余额则为未弥补亏损。第43页，共46页。v【任务【任务10-16】东方公司本年实现净利润1 000 000元，本年提取法定盈余公积100 000元，宣告发放现金股利
21、300 000元。第44页，共46页。v东方公司应编制如下会计分录：v结转实现净利润时：v借：本年利润 1 000 000 v 贷：利润分配未分配利润 1 000 000v提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：v 借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 v 应付现金股利 300 000v 贷：盈余公积 100 000v 应付股利 300 000第45页，共46页。v同时:v 借：利润分配未分配利润 400 000v 贷：利润分配提取法定盈余公积 100 000 v 应付现金股利 300 000v实际发放现金股利时：v 借：应付股利 300 000v 贷：银行存款 300 000第46页，共46页。
