1、 主讲：董主讲：董 华华 单位：山东百丞税务咨询有限公司单位：山东百丞税务咨询有限公司1 1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税2 2、收益税类：企业所得税、外商投资企业和外国企、收益税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税业所得税、个人所得税3 3、资源税类：资源税、资源税类：资源税4 4、财产税类：房产税、城市房地产税、车船使用税、财产税类：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税5 5、行为税类：车辆购置税、屠宰税、筵席税、城市、行为税类：车辆购置税、屠
2、宰税、筵席税、城市维护建设税、印花税、契税、土地增值税、耕地占维护建设税、印花税、契税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税用税、固定资产投资方向调节税 l中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定题的决定（20032003年年1010月月1414日中国共产党第十六届日中国共产党第十六届中央委员会第三次全体会议通过）中指出：分步实中央委员会第三次全体会议通过）中指出：分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。改革出口退税严征管的原则，稳步推进税收改革。
3、改革出口退税制度。统一各类企业税收制度。增值税由生产型改制度。统一各类企业税收制度。增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。完善为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。完善消费税，适当扩大税基。改进个人所得税，实行综消费税，适当扩大税基。改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。实施城镇建设税合和分类相结合的个人所得税制。实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。在统一税政前提下，赋予税，相应取消有关收费。在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权。创造条件逐步实现城乡税地方适当的税政管
4、理权。创造条件逐步实现城乡税制统一。制统一。1 1、将现行的生产型增值税改为消费型增、将现行的生产型增值税改为消费型增值税，允许企业抵扣当年新增固定资产值税，允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备投资部分所含的进项税金。中机器设备投资部分所含的进项税金。2 2、完善消费税，对税目进行有增有减的、完善消费税，对税目进行有增有减的调整，将普通消费品逐步从税目中剔除，调整，将普通消费品逐步从税目中剔除，将一些高档消费品纳入消费税征税范围，将一些高档消费品纳入消费税征税范围，适当扩大税基。适当扩大税基。3 3、统一企业税收制度，包括统一纳税人、统一企业税收制度，包括统一纳税人的认定标准、税前成本和费用
5、扣除标准、的认定标准、税前成本和费用扣除标准、税率、优惠政策等多方面的内容。税率、优惠政策等多方面的内容。4 4、改进个人所得税，实行综合与分类相结合、改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制度，税前扣除项目和标准的确的个人所得税制度，税前扣除项目和标准的确定应当更加合理，税率也需要适当调整。定应当更加合理，税率也需要适当调整。5 5、实施城镇建设税费改革，条件具备时对不、实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。费。6 6、完善地方税制度，结合税费改革对现有税、完善地方税制度，结合税费改革对现有税种进行改
6、革，并开征和停征一些税种。在统一种进行改革，并开征和停征一些税种。在统一税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。7 7、深化农村税费改革，取消农业特产税；逐、深化农村税费改革，取消农业特产税；逐步降低农业税的税率，并向粮食主产区和种粮步降低农业税的税率，并向粮食主产区和种粮农民倾斜，切实减轻农民负担。积极创造条件，农民倾斜，切实减轻农民负担。积极创造条件，逐步统一城乡税制。逐步统一城乡税制。l1、增值税、增值税l2、消费税、消费税l3、营业税、营业税l4、关税、关税l5、内、外资企业所得税、内、外资企业所得税l6、个人所得税、个人所得税l基本原则：基本原
7、则：“简税制、宽税基、低税率、简税制、宽税基、低税率、严征管严征管”l（一）（一）“暗箱暗箱”操作手段多操作手段多l（二）资产评估中大耍手脚（二）资产评估中大耍手脚 l（三）企业贱卖中黑洞重重（三）企业贱卖中黑洞重重 l（四）在中小企业改制中逃避债务的（四）在中小企业改制中逃避债务的“空壳术空壳术”l（五）恶意逃债，先注销后破产（五）恶意逃债，先注销后破产 l（六）在企业重组中损公肥私（六）在企业重组中损公肥私 案例四案例四寻改制漏洞寻改制漏洞“夹缝夹缝”中狂吞中狂吞40亿国资亿国资汉骐汉骐“胜利逃亡胜利逃亡”案例五案例五长沙市几年来盛行的国有企业长沙市几年来盛行的国有企业“假破产假破产”案例
8、六案例六吴惟瑞由政府高官下海，以一元钱的价格吴惟瑞由政府高官下海，以一元钱的价格买下广东省现代农业集团买下广东省现代农业集团 三、企业改组改制涉及的税收政策三、企业改组改制涉及的税收政策 参看参看改组改制财税政策汇编改组改制财税政策汇编四、实务操作案例分析四、实务操作案例分析l一、综合类一、综合类l二、增值税二、增值税 l三、消费税三、消费税 l四、营业税四、营业税 l五、企业所得税五、企业所得税（1 1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 150150 累计折旧累计折旧 5050 贷：固定资产贷：固定资产房屋房屋 200200（2 2）借：营业外支出）借：营业外支出 150150 贷：固定资
9、产清理贷：固定资产清理 150相关规定：相关规定：l（1）国税发（）国税发（2003）45号文规定：企业接受捐赠号文规定：企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。无形资产摊销额。l（即内资企业受赠的固定资产、无形资产计提的（即内资企业受赠的固定资产、无形资产计提的折旧或摊销额可以在税前扣除了。）折旧或摊销额可以在税前扣除了。）l（2）鲁国税发（）鲁国税发
10、（2003）70号文规定：号文规定：“企业取得企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度确有困的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得年的期间内均匀计入各年度应纳税所得”。具体。具体审核确认权限由各市国家税务局确定。审核确认权限由各市国家税务局确定。l依依问题解答三问题解答三规定，企业取得的非货币性资规定，企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可在不超有困难的，经主管税务机
11、关审核确认，可在不超过过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。l如某企业受赠应收账款，若依一般界定，应属货如某企业受赠应收账款，若依一般界定，应属货币性资产，则无上述规定的五年宽限期，在受赠币性资产，则无上述规定的五年宽限期，在受赠的当期就要计入应纳税所得额缴税，而依此规定，的当期就要计入应纳税所得额缴税，而依此规定，属非货币性资产，则可申请分期转入应纳税所得属非货币性资产，则可申请分期转入应纳税所得额。额。l目前，只有坏账准备金、商品削价准备目前，只有坏账准备金、商品削价准备金、金融企业的呆账准备金按税法规定金、金融企业的呆账准备金按税法规定的比例允许
12、在税前扣除。的比例允许在税前扣除。l会计处理：会计处理：借：管理费用借：管理费用计提的坏账准备计提的坏账准备 10万元万元 贷：坏账准备贷：坏账准备 10万元万元但税法允许税前扣除的坏账准备但税法允许税前扣除的坏账准备=10005=5万元万元 2001年末，企业在纳税申报时应调增应纳税所得年末，企业在纳税申报时应调增应纳税所得额额5万元（万元（105）。）。l税法只对坏账准备金、商品削价准备金、金融企业税法只对坏账准备金、商品削价准备金、金融企业的呆账准备金允许按规定的比例在税前扣除，企业的呆账准备金允许按规定的比例在税前扣除，企业根据财务会计制度等规定提取除上述三项之外的任根据财务会计制度等
13、规定提取除上述三项之外的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。故本年计提的得在企业所得税前扣除。故本年计提的2121万元的减万元的减值准备，企业应在值准备，企业应在20022002年末纳税申报时调增应纳税年末纳税申报时调增应纳税所得额。所得额。l而按税法规定，提取的减值准备在而按税法规定，提取的减值准备在2002年申报纳税年申报纳税时，已调增当年的应纳税所得额，所以税法上应按时，已调增当年的应纳税所得额，所以税法上应按提取减值准备前的账面价值提取减值准备前的账面价值62万元确认应计提的折万元确认应计提的折旧，折旧额旧，折
14、旧额=（625）/3=19万元。由于税法上允许万元。由于税法上允许扣除的折旧大于会计上计提的折旧，故扣除的折旧大于会计上计提的折旧，故2003、2004年各调减应纳税所得额年各调减应纳税所得额7万元（万元（1912）。）。在税法上该公司原已计提的固定资产减在税法上该公司原已计提的固定资产减值准备已于值准备已于2002年末调增了应纳税所得年末调增了应纳税所得额，在额，在2004年因价值恢复而转回的减值年因价值恢复而转回的减值准备，应在利润总额的基础上调减应纳准备，应在利润总额的基础上调减应纳税所得额。税所得额。2004年末应纳税所得额年末应纳税所得额=3510=25万元万元 相关规定：相关规定：
15、国税发国税发200345号文件：号文件：说明：说明：“递延税款递延税款”贷方发生额贷方发生额7837578375元为前两年计元为前两年计提折旧在税前调增应纳税所得额的数额提折旧在税前调增应纳税所得额的数额。相关规定：相关规定：国税发国税发200345号文件规定：企业为合并而回购号文件规定：企业为合并而回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。税所得。l在例在例12中，假设中，假设20
16、03年年B企业以企业以1300000元价格，元价格，将该投资转让给将该投资转让给C公司，则按照会计制度及相关准公司，则按照会计制度及相关准则规定计入当期损益的处置损益为：则规定计入当期损益的处置损益为：1300000（900000+30400030400）=126400元元l按税法规定应计入当期应纳税所得额的处置损益按税法规定应计入当期应纳税所得额的处置损益为：为：1300000（1200000+204000）=104000元元l纳税调整金额为：纳税调整金额为：104000126400=230400元元 假设在例假设在例1212中中B B公司不处置该笔投资，公司不处置该笔投资，20032003
17、年年股权投资差额借方余额又摊销股权投资差额借方余额又摊销3040030400元，如元，如果该年度无其它纳税调整事项，且税前利润果该年度无其它纳税调整事项，且税前利润为为 3 0 0 0 0 03 0 0 0 0 0 元，则 其 应 纳 税 所 得 额 为元，则 其 应 纳 税 所 得 额 为300000+30400=330400300000+30400=330400元。元。l假设例假设例1212中，中，B B企业企业20032003年将长期股权投资年将长期股权投资转让后的当年度利润总额为转让后的当年度利润总额为300000300000元，且除元，且除处置长期股权投资产生的纳税调整金额外无处置长期股权投资产生的纳税调整金额外无其它纳税调整事项，则其应纳税所得额为其它纳税调整事项，则其应纳税所得额为300000300000（230400230400）6960069600元，元，l六、外商投资企业和外国企业所得税六、外商投资企业和外国企业所得税 l七、个人所得税七、个人所得税l八、城市维护建设税八、城市维护建设税 l九、印花税九、印花税 l十、房产税十、房产税
