1、 第一章第一章 税务筹划的税务筹划的 基本概念与方法基本概念与方法主讲：凌辉贤主讲：凌辉贤 副教授副教授 中国注册税务师中国注册税务师（执业）会计师（执业）会计师 国际注册高级税务咨询师国际注册高级税务咨询师e-mail：lhx1682019163 QQ:93118 6549 微博：微博：t.sina/1675946713专著专著 2019年年9月月 最新企业所得税申报表实最新企业所得税申报表实务与纳税指南务与纳税指南 广东经济出版社广东经济出版社 2019年年11月月 新旧会计准则比较与会计新旧会计准则比较与会计税务处理指南税务处理指南 广东经济出版社广东经济出版社 2019年年10月月 企
2、业纳税明明白白企业纳税明明白白-新企业新企业所得税法解读所得税法解读 清华大学出版社清华大学出版社 2009年年1月月 最新企业纳税申报与办税指最新企业纳税申报与办税指南南 东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2009年年3月月 最新增值税纳税指南与税收最新增值税纳税指南与税收筹划筹划 东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2009年年3月月 最新消费税纳税指南与税收最新消费税纳税指南与税收筹划筹划 东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2009年年3月月 最新营业税纳税指南与税收最新营业税纳税指南与税收筹划筹划 东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2009年年11 月月纳税兵法纳税兵法-
3、增值税纳税筹划增值税纳税筹划三十六计三十六计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2009年年11 月月纳税兵法纳税兵法-营业税纳税筹划营业税纳税筹划三十六计三十六计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2019年年1 月月纳税兵法纳税兵法-消费税纳税筹划消费税纳税筹划三十六计三十六计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2019年年11月查账、调账跟我学月查账、调账跟我学广东经济出版社广东经济出版社 2019年年11月记账、算账、报账跟我学月记账、算账、报账跟我学 广东经济出版社广东经济出版社 2019年年11月编制和列报财务报表跟我学月编制和列报财务报表跟我学 广东经济出版社广东经济
4、出版社 2019年年11月现金流量表编制跟我学月现金流量表编制跟我学 广东经济出版社广东经济出版社成功与失败只有一步之遥 同的交易行为涉及税种不同，不同的税种适用税率及享受的优惠政策也不同。当发生涉及两个以上税种的交易时，就存在税收筹划的机会，就有可能通过交易收入的转移达到节税的目的。然而交易收入的转移并非任意可为，全无限制。把握好适度非常重要，甚至关系到筹划的成败。A公司为高新技术企业，系增值税一般纳税人。其业务范围包括计算机生产销售，从事技术开发和技术转让等。A公司与B公司的交易情况是：为B公司开发一项工业控制项目，并将技术成果转让给B公司，技术转让和技术服务费拟定为20万元，且这是当年唯
5、一的一笔技术开发和技术转让业务；销售计算机若干台，制造成本为25万元，销售款拟定为40万元(07年的业务）。签订合同前，A公司总经理向税务专家咨询，专家建议：计算机销售价款降低10万元，技术转让和技术服务费增加10万元。这样交易总额虽不变，但可以节省增值税和企业所得税 该筹划方案有两个政策依据，根据财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知（财税2019273号）：“对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。”根据财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通
6、知（财工201941号）：“企业进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。”就A公司而言，不管技术转让和技术服务收入如何增加，都享受营业税免税待遇；技术转让和技术服务收入20万元没有把企业所得税优惠用足，增加到30万元刚好。假设其适用企业所得税率为33%，就节省了企业所得税3.3万元（1033%）；而转移计算机销售收入10万元，可以节省增值税1.7万元（1017%）。当然，这仅是指节税，并非A企业的收益。因为增值税销项税额是向购买方收取的。该方案也具有可行性。计算机销售
7、收入减少10万元仍然超过生产成本，可以视为正常的市场价格波动。而且此方案会得到B公司的积极配合。计算机为固定资产，固定资产的增值税进项税额不能抵扣，因而B公司购进计算机的成本实际包括17%的进项税额，减少计算机价款就等于减少B公司的总支出。另一方面，技术成果为无形资产，和固定资产一样为资本性支出，A公司的筹划方案对B公司的企业所得税没有影响。然而，A公司总经理觉得转移10万元收入还不过瘾，干脆把计算机销售收入全部转移到技术转让上 收取技术转让费60万元，而将计算机无偿赠送给B公司，表面上看，不仅营业税免了，还不用缴增值税了，企业所得税仍节省3.3万元。但这一方案最终却行不通，反而让A公司付出了
8、更大的代价。税务稽查时，稽查人员根据增值税暂行条例实施细则规定，“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”视同销售，将计算机销售额按最近时期同类货物的平均销售价格确定为40万元，补缴增值税额6.8万元（4017%）。A公司不仅没节省增值税，而且因赠送而未向B公司收取任何进项税额，A公司等于反而减少纯收入6.8万元。此外，技术转让收入增加到60万元，除了30万元部分还有30万元，计算机销售额调整后，等于这30万元又缴纳了企业所得税，损失了9.9万元。史上合理避税最成功案例史上合理避税最成功案例史上合理避税最成功案例史上合理避税最成功案例作为国内作为国内OTC领域领域“老大级老大级”公司，公司，
9、江中江中药业药业(600750)最近在非生产领域却是新闻频出最近在非生产领域却是新闻频出澄澄清关于年报中提及的再融资计划和股权激励清关于年报中提及的再融资计划和股权激励机制，控股江西九州通欲打入医药商业领机制，控股江西九州通欲打入医药商业领域，用域，用3亿元买下母公司集团的土地。亿元买下母公司集团的土地。3亿买下母公司土地亿买下母公司土地 昨日，江中药业发布公告称：为进一步昨日，江中药业发布公告称：为进一步完善上市公司资产、业务的独立性，江中药完善上市公司资产、业务的独立性，江中药业股份有限公司确定了向控股股东江西江中业股份有限公司确定了向控股股东江西江中制药（集团）有限责任公司（以下简称制药
10、（集团）有限责任公司（以下简称“江江中集团中集团”）收购租赁使用的湾里生产区土）收购租赁使用的湾里生产区土地有关事项，确定收购价格为人民币地有关事项，确定收购价格为人民币3亿元。亿元。江中集团将以增加注册资本的方式将该江中集团将以增加注册资本的方式将该地置入其全资子公司地置入其全资子公司“南昌江中资产管理有南昌江中资产管理有限公司限公司”（以下简称（以下简称“南昌江中资产南昌江中资产”），），土地评估价格为人民币土地评估价格为人民币30841万元。万元。拿地只为减小租赁压力拿地只为减小租赁压力 据悉，江中药业自据悉，江中药业自2019年以来一直安年以来一直安稳地租赁使用着湾里生产区做为公司的药
11、品稳地租赁使用着湾里生产区做为公司的药品生产基地，而这块地又是江中药业的控股母生产基地，而这块地又是江中药业的控股母公司江中集团所有。为何此时江中药业会拿公司江中集团所有。为何此时江中药业会拿出出3亿元购入这块土地呢？亿元购入这块土地呢？江中药业一直以来江中药业一直以来都向江中集团缴纳该土地的租赁费，按照都向江中集团缴纳该土地的租赁费，按照2019年签署的协议，约为每年年签署的协议，约为每年600万元。由万元。由于近年来土地租赁价格大幅度提升，这笔土于近年来土地租赁价格大幅度提升，这笔土地租赁费到了地租赁费到了2019年可能会被调整到每年年可能会被调整到每年2000多万元。多万元。同时，也考虑
12、到要长期依靠租赁的方式同时，也考虑到要长期依靠租赁的方式使用公司的主要生产经营场所，也具有可能使用公司的主要生产经营场所，也具有可能的不确定的风险。的不确定的风险。合理避税一亿元合理避税一亿元 江中药业的此次收购有两种可供选择江中药业的此次收购有两种可供选择的方式：直接受让土地；或者受让该土地使的方式：直接受让土地；或者受让该土地使用权对外投资成立的公司的全部股权。而最用权对外投资成立的公司的全部股权。而最终，江中药业选择了后者，并分三步走，终，江中药业选择了后者，并分三步走，即：即：一、江中集团先注册成立全资子公司一、江中集团先注册成立全资子公司“南南昌江中资产管理有限公司昌江中资产管理有限
13、公司”；二、江中集团将二、江中集团将湾里的生产用地以增加注册资本的方式置入湾里的生产用地以增加注册资本的方式置入南昌江中资产管理有限公司，并完成土地南昌江中资产管理有限公司，并完成土地使用权转让手续及公司注册资本变更手续；使用权转让手续及公司注册资本变更手续；三、江中药业与江中集团签订股权转让协三、江中药业与江中集团签订股权转让协议，受让南昌江中资产管理有限公司的全议，受让南昌江中资产管理有限公司的全部股权，完成股权变更登记手续。至此，部股权，完成股权变更登记手续。至此，江中药业成功购得该片土地。江中药业成功购得该片土地。为何江中药业要选择一个如此复杂繁琐为何江中药业要选择一个如此复杂繁琐的方
14、式，而不是直接收购呢？的方式，而不是直接收购呢？海通证券的一名房地产分析师告诉海通证券的一名房地产分析师告诉每日经济新闻每日经济新闻记者：因为这样可以避开记者：因为这样可以避开高昂的税费！高昂的税费！土地属于公司的无形资产，转让费用一土地属于公司的无形资产，转让费用一般较高。而股权转让不然，虽然步骤繁琐，般较高。而股权转让不然，虽然步骤繁琐，但其后只需缴纳一点股权转让的相关税等。但其后只需缴纳一点股权转让的相关税等。此说法也得到了一名江中药业内部工作此说法也得到了一名江中药业内部工作人员的默认，她表示，如果是直接受让湾里人员的默认，她表示，如果是直接受让湾里用地的话，可能江中药业将付出高达一个
15、亿用地的话，可能江中药业将付出高达一个亿的税费。企业是处于自身的实际考虑，也在的税费。企业是处于自身的实际考虑，也在合法范围。而上述该位房地产分析师也表合法范围。而上述该位房地产分析师也表示，此种现象在土地买卖中很普遍，也算是示，此种现象在土地买卖中很普遍，也算是一条企业的合法避税路径。一条企业的合法避税路径。万亿万亿“套现套现”的税收筹划方法的税收筹划方法 财税财税2009167号文规定，自号文规定，自2019年年1月月1日起，对个人转让上市公司限售股取得的日起，对个人转让上市公司限售股取得的所得按所得按20%税率征收个人所得税。税率征收个人所得税。2019年全年全年两市共有年两市共有688
16、家上市公司合计家上市公司合计3830亿股的亿股的限售股解禁，按照限售股解禁，按照2009年年12月月28日收盘价计日收盘价计算，解禁市值为算，解禁市值为58429亿元。万亿亿元。万亿“套现套现”时，时，税筹有什么好办法？税筹有什么好办法？【纳税规定纳税规定】按照财产转让所得的计税方法，个人按照财产转让所得的计税方法，个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除转让限售股，以每次限售股转让收入，减除票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：额。即：应纳税所得额限售股转让收入应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值（限售股原值+合理税费）合理税费）应纳税额应纳
17、税所得额应纳税额应纳税所得额20%公式中，限售股转让收入是指转让限售股公式中，限售股转让收入是指转让限售股股票实际取得的收入；限售股原值，是指限股票实际取得的收入；限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用；合理税费，是指转让限售股过程中发费用；合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。税费。此外，如果纳税人未能提供完整、真此外，如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转股
18、原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的让收入的15%核定限售股原值及合理税核定限售股原值及合理税费费。限售股个人所得税由证券限售股个人所得税由证券 机构所在地主管税务机关负责征收管机构所在地主管税务机关负责征收管理。限售股转让所得征收个人所得税，以限理。限售股转让所得征收个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。户的证券机构为扣缴义务人。采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。证券机构预扣预缴的税款，于次月证
19、券机构预扣预缴的税款，于次月7日内以日内以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳。主纳税保证金形式向主管税务机关缴纳。主管税务机关在收取纳税保证金时，应向证管税务机关在收取纳税保证金时，应向证券机构开具券机构开具 中华人民共和国纳税保证金收据中华人民共和国纳税保证金收据，并，并纳入专户存储。执行时间为纳入专户存储。执行时间为2019年年1月月1日，日，2009年年12月月31日前个人转让上市公司的限日前个人转让上市公司的限售售股票所得暂免征收个人所得税，不追溯调整股票所得暂免征收个人所得税，不追溯调整纳税人按照实际转让收入与实际成本计纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与证券机构预扣预
20、缴税额算出的应纳税额，与证券机构预扣预缴税额有差异的，纳税人应自证券机构代扣并解缴有差异的，纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月税款的次月1日起日起3个月内，持加盖证券机构个月内，持加盖证券机构印章的交易记录和相关完整、真实凭证，向印章的交易记录和相关完整、真实凭证，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后，按照重新计宜。主管税务机关审核确认后，按照重新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。纳税算的应纳税额，办理退（补）税手续。纳税人在规定期限内未到主管税务机关办理清算人在规定期限内未到主管税务机关办理清算事宜的，税务机关不再办理清算
21、事宜，已预事宜的，税务机关不再办理清算事宜，已预扣预缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国扣预缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国库。库。【筹划策略筹划策略】167号文件颁布后，由于个人转让限售号文件颁布后，由于个人转让限售股所得适用个人所得税的税率股所得适用个人所得税的税率20%，与企业，与企业所持限售股转让所得适用企业所得税的税率所持限售股转让所得适用企业所得税的税率25%，存在，存在5%的税率差，仍有一定的节税空的税率差，仍有一定的节税空间。下面的方式在新规下同样能达到节税目间。下面的方式在新规下同样能达到节税目的。的。1、限售期内配送改为解禁后高配送股、限售期内配送改为解禁后高配送股权来节税
22、。随着中小板与创业板发行加快，权来节税。随着中小板与创业板发行加快，上市公司股东结构已发生显著变化，自然人上市公司股东结构已发生显著变化，自然人持股逐渐成为主流方式。如果上市公司股东持股逐渐成为主流方式。如果上市公司股东主要是自然人发起设立，在限售期内进行主要是自然人发起设立，在限售期内进行送、转股，按照财税送、转股，按照财税2009167号规定所号规定所形成的股票同样视为限售股。但如果限售形成的股票同样视为限售股。但如果限售期之后进行的送、转股则不算作限售股，期之后进行的送、转股则不算作限售股，不予征税。不予征税。这样个人股东占绝大多数的创业板上市这样个人股东占绝大多数的创业板上市公司和中小
23、板上市公司可放弃限售期间的年公司和中小板上市公司可放弃限售期间的年度送转股，而改在限售期结束之后再进行度送转股，而改在限售期结束之后再进行高比例送转，从而该部分配送股转让可少高比例送转，从而该部分配送股转让可少缴税。缴税。2、用限售股票换购基金份额（、用限售股票换购基金份额（ETF）节税。节税。ETF即交易型开放式指数基金，在即交易型开放式指数基金，在ETF申购中，投资者用的是一揽子股票去换申购中，投资者用的是一揽子股票去换购购ETF的份额，并没有直接获得股份转让收的份额，并没有直接获得股份转让收入。个人限售股股东可以买足其他入。个人限售股股东可以买足其他ETF成分成分股后和自己持有的限售股一
24、起去换成股后和自己持有的限售股一起去换成ETF份份额，该限售股转让只获得基金份额，没有获额，该限售股转让只获得基金份额，没有获得收入，得收入，按按167号文规定是不需要纳税的。换号文规定是不需要纳税的。换得得ETF份额后，个人股东可当天在二级市场份额后，个人股东可当天在二级市场卖出，也可以持有一段时间再卖出，在卖出，也可以持有一段时间再卖出，在ETF平价交易和未来一段时间股市表现平平价交易和未来一段时间股市表现平稳的情况下，该股东相当于按市价间接减稳的情况下，该股东相当于按市价间接减持股份，而不用缴纳个人所得税。持股份，而不用缴纳个人所得税。”企业的战略目标是实现企业价值最大化，企业的战略目标
25、是实现企业价值最大化，税后利润的最大化是企业价值最大化的一税后利润的最大化是企业价值最大化的一个重要影响因素。税收作为企业的一项重个重要影响因素。税收作为企业的一项重要成本费用，通过影响企业的投资和融资要成本费用，通过影响企业的投资和融资决策，影响着企业税后利润大小。因此，决策，影响着企业税后利润大小。因此，企业必须将税收筹划与企业战略相结合，企业必须将税收筹划与企业战略相结合，把税收筹划作为实现企业战略目标的重要把税收筹划作为实现企业战略目标的重要工具。工具。税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动的事先内，通过对投资、经营、理财
26、活动的事先筹划和安排，尽可能地获取涉税利益的管筹划和安排，尽可能地获取涉税利益的管理活动。税收筹划获得利益不仅限于应纳理活动。税收筹划获得利益不仅限于应纳税款减少，也包括通过应纳税款延期缴纳税款减少，也包括通过应纳税款延期缴纳而相当于取得无息贷款，进而解决暂时性而相当于取得无息贷款，进而解决暂时性的流动性不足问题，甚至通过增加应纳税的流动性不足问题，甚至通过增加应纳税款的方式来取得自身最大整体利益款的方式来取得自身最大整体利益。从筹划着力点来看，税收筹划可以分为两从筹划着力点来看，税收筹划可以分为两类：一种是节税，一种是避税。节税筹划类：一种是节税，一种是避税。节税筹划通过采用合法的手段进行，
27、主要是利用税通过采用合法的手段进行，主要是利用税收优惠政策以取得节税效益。这种筹划是收优惠政策以取得节税效益。这种筹划是政府所欢迎的纳税人对于税收调控政策的政府所欢迎的纳税人对于税收调控政策的反应。反应。避税筹划通过采用非违法的手段进行，着避税筹划通过采用非违法的手段进行，着力点在于法律上的漏洞或含糊之处。虽然力点在于法律上的漏洞或含糊之处。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式并没有违反法律，而且纳税所使用的方式并没有违反法律，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。人的行为不具有欺诈的性质。逆向避税是指纳税人借助避免低税管辖权逆向避税是指纳税人借
28、助避免低税管辖权而进入高税管辖权的方式，以最大限度的而进入高税管辖权的方式，以最大限度的谋求所需利益的行为。边际非税收益大于谋求所需利益的行为。边际非税收益大于边际税收增量会吸引纳税人进行逆向避税。边际税收增量会吸引纳税人进行逆向避税。因此，税收筹划者将税收战略与公司财务因此，税收筹划者将税收战略与公司财务和经营战略相结合，是必要的，也是必须和经营战略相结合，是必要的，也是必须的。的。优秀的税收筹划者必须完整理解许多筹划优秀的税收筹划者必须完整理解许多筹划相关因素：从时间截面角度，产生税收筹相关因素：从时间截面角度，产生税收筹划机会的决策环境，将税收战略并入更大划机会的决策环境，将税收战略并入
29、更大范围的公司整体决策，在某些关键领域范围的公司整体决策，在某些关键领域（公司并购、雇员股票期权、国际税收等）（公司并购、雇员股票期权、国际税收等）税收对于决策的作用等；从时间序列角度，税收对于决策的作用等；从时间序列角度，企业设立、经营、终止等环节。企业设立、经营、终止等环节。出色的税收筹划者要拥有税收契约概念。出色的税收筹划者要拥有税收契约概念。政府、特定纳税人和其他相关利益人均为政府、特定纳税人和其他相关利益人均为契约主体。政府是一系列契约条款的制定契约主体。政府是一系列契约条款的制定者和裁判者，客户、员工、供应商和竞争者和裁判者，客户、员工、供应商和竞争对手对于税收筹划的反应也是筹划是
30、否成对手对于税收筹划的反应也是筹划是否成功的关键。有效的税收筹划意味着要考虑功的关键。有效的税收筹划意味着要考虑所筹划的交易对所有交易方的影响，即非所筹划的交易对所有交易方的影响，即非税收成本。只有筹划的结果均在契约各方税收成本。只有筹划的结果均在契约各方的底限之内，筹划成功的概率才较大。的底限之内，筹划成功的概率才较大。纳税筹划的技术与方法 第一节纳税筹划的技术与方法 节税筹划技术 避税筹划技术 税负转嫁技术 节税筹划技术 （1）免税技术 免税，是指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定，是世界各国及各个税种普遍采用的一种税收优惠方式。免税技术是
31、指在法律允许的范围内,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。免税一般可以分为法定免税、特定免税和临时免税三种。法定免税是主要方式，特定免税和临时免税是辅助方式，是对法定免税的补充。世界各国对特定免税和临时免税，都严格控制，尽量避免这类条款所产生的随意性和不公正性等负面影响。由于中国经济正处于转型时期，经济法律、法规尚处于不断修改完善阶段，为了保证国家各项改革措施和方针政策贯彻落实，在现有法定免税政策的基础上，及时调整和补充大量特定免税和临时免税条款，不仅是不可避免的，也是十分必要的。（2）税收减征技术 税收减征技术是指是按照税收法律、法规减除纳税
32、义务人一部分应纳税款。它是对某些纳税人、征税对象进行扶持、鼓励或照顾，以减轻其税收负担的一种特殊规定。税额比例减征法。税额比例减征法即对按照税收法律、法规的规定 计算出来的应纳税额减征一定比例，以减少纳税人应纳税额的一种方法。税率比例减征法 税率比例减征法即按照税法规定的法定税率或法定税额标准减征一定比例，计算出减 征税额的一种方法。税率比例减征法的计算公式为：减征税额=法定税率减征比例计税依据 降低税率法 降低税率法即采用降低法定税率或税额标准的方法来减少纳税人的应纳税额。降低税率法的计算公式为：减征税额=（法定税率-降低后的税率）计税依据 优惠税率法 优惠税率法是在税法规定某一税种的基本税
33、率的基础上，对某些纳税人或征税对象再规定一个或若干个低于基本税率的税率，以此来减轻纳税人税收负担的一种减税方法。（3）税率差异技术 税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异技术运用的是绝对节税原理，可以直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术；采用税率差异技术节税不但受税率差异的影响，还受到税基差异的影响。税基的计算很复杂。计算出结果后还要按一定的方法进行比较，才能大致知道可以节减多少税收，所以税率差异技术较为复杂。税率差异是普遍存在着的，几乎每个纳税人都有一定的挑选范围，因此，税率差异技术是一种能普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术；税率差异是客观存在着的，而且
34、在一定时期是相对稳定的。所以，尽量寻求税率最低化。尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。（4）分割技术 分割技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要，因为对于超额累进税率，税基越大，适用的税率层次越高，税率越大，其税收负担就越重。因此，适时进行对象分割，有利于减少绝对税款额。（5）扣除技术 扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。如
35、纳税人可以增加费用扣除额以节减企业所得税。纳税人可以增加进项税额来抵扣销项税额以节俭增值税。（6）抵免技术 抵免技术是指当对纳税人来源于国内外的全部所得或财产所得课征所得税时，允许以其在国外已缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际所得或财产重复征税的一种措施。（7）缓税技术 缓税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但等于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资；如果存在通货膨胀和货币贬值，延期纳税还可以更有利于企业的获得
36、财务收益。（8）退税技术 退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，相当于节税额越大。其实质就是一种特殊的免税和减税。（9）税收优惠技术 税收优惠是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。税收优惠所涵盖的内容主要有以下几种：(1)免税；(2)减税；(3)缓税；(4)出口退（免）税；(5)再投资退税；(6)即征即退；(7)先征后返；(8)税额抵扣；(9)税收抵免；(10)税收饶让；(11)税收豁免；(
37、12)投资抵免；(13)保税制度；(14)以税还贷；(15)税前还贷；(16)亏损结转；(17)汇总纳税；(18)起征点；(19)免征额；(20)加速折旧；(21)存货计价;(22)税项扣除;(23)税收停征。避税筹划技术避税是指纳税人以合法的手段，在税收法规的许可范围内，使纳税人尽量少的缴纳税款的知识和技巧。从纳税义务所采用的手段来看，它可分为，税基式避税、税率式避税和税额式避税三种方式。具体有：转让定价法；成本调整法；筹资避税法和所得税避免法。等等（1）转移定价法。转移定价一般指大企业集团尤其是跨国公司，利用不同企业不同地区税率以及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的分公司，实现
38、整个集团的税收最小化。具体的说，该企业集团倾向于在税率高的地方定价偏低，而在税率较低的地方定价偏高。由于跨国公司内部企业之间的关系不同于一般的独立企业之间的关系，其内部价格也不是在公平的市场竞争中形成的，我们称之为转让价格。其主要的手段有：通过关联企业之间的购销业务转移定价。通过企业关联之间的劳务提供转移定价。外资企业与境外的关联企业之间发生的劳务服务业务多种多样，转移定价很容易实现。通过关联企业之间的资金往来转移定价。主要是通过外资企业与境外关联企业之间的资金融通业务。通过关联企业设备的提供转移定价。（2）成本调整法 成本调整法是通过对成本的合理调整，抵消收益，减少利润，以达到躲避纳税义务的
39、避税方法。在社会主义市场经济条件下，企业从事生产经营活动的要素是多方面的，因此，产品成本涉及的范围很广，包括的具体内容很多。为了划清企业各项资金的使用界限，保证产品成本的真实性，国家统一规定了产品成本的开支范围，各个企业都要遵照这一范围来进行成本核算。但各个企业的具体情况不同，而国家规定的范围是一定的，在这种情况下，企业就可灵活运用这一规定的范围，选择有利于扩大产品成本的计算方法，尽可能地扩大产品成本，从而减少利润，来减少所缴纳的公司所得税。这里需要指出的是，合理的成本调整是根据有关财务会计制度及规定进行的财务会计技术处理，决非是违犯、践踏财务制度，更不是乱摊成本乱计费用，否则将会受到财经纪律
40、的制裁。成本调整法普遍适用于工矿企业、商业企业和各种经营实体。其内容主要有：材料计算法、折旧计算法、费用分摊法等。（3）筹资避税法 筹资避税法是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。对任何企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。没有资金，任何有益的经济活动和经营项目都无法达到，与经营相关的赢利和税收也就缴不上。一般来说，筹资方法有：争取财政拨款和补贴；金融机构贷款；自我积累法；社会集资和企业间拆借；企业内部集资。所有这些筹资方法基本上都可满足企业从事经营生产活动对资金的需求。从纳税角度看，这些筹资方法产生的税收后果都有很大的差异。同时对某些筹资形式的利用可有效地帮
41、助企业减轻税负，获得税收上的好处。税负转嫁技术 税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。例如：汽车制造商通过提高价格的办法，将所缴纳的税款向前转嫁给消费者；棉布制造商通过压低棉花收购价格的方法将所缴纳的税款向后转嫁给生产者；雇主采用削减工资的办法将所缴纳的税款转嫁给雇员负担等。它体现为税收负担的再分配。税收负担的全部运动过程包括税负冲击、税负转嫁和税负归宿三个环节。在税负转嫁这一环节中，纳税人将所纳税款转移给他人负担，税收负担在纳税人与负税人之间进行再分配，纳税人承受的税收负担由多到少、由有到无，负税人承受的税收负担由无到有、由少到多。准确理解税负转嫁概念应把握以
42、下三个要点：1、税负转嫁是税收负担的再分配。其经济实质是每个人所占有的国民收入的再分配。没有国民收入的再分配，不构成税收负担的转嫁。2、税负转嫁是一个客观的经济运动过程。其中不包括任何感情因素。至于纳税人是主动去提高或降低价格，还是被动地接受价格的涨落，是与税负转嫁无关的。纳税人与负税人之间的经济关系是阶级对立关系，还是交换双方的对立统一关系，也是与税负转嫁无关的。3、税负转嫁是通过价格变化实现的。这里所说的价格，不仅包括产出的价格，而且包括要素的价格。这里所说的价格变化，不仅包括直接地提价和降价，而且包括变相地提价和降价。没有价格变化，不构成税负转嫁。税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转
43、、消转、税收资本化等方式。它可以完全转嫁也可以部分转嫁。完全转嫁是指纳税人将自己应负担税款的全部转嫁给他人负担，而部分转嫁则是纳税人将自己应负担税款的一部分转嫁给他人负担，余下部分则由自己负担。在实践中，增值税是属于流转税，经常进行税负转嫁来达到节税的效果。第二节企业纳税筹划的功能 企业纳税筹划的功能归结为“3+1”。“3”包括消除重复纳税、减轻高额税负和用足优惠政策三项功能，也是为企业起到“立竿见影”筹划效果的功能；“1”即为防范税收风险的功能，也是保证企业“长治久安”的功能（1）消除重复纳税 从国际来看，大家都反对重复纳税，各国以及各国之间，也都在修改、完善税收政策消除重复纳税，但问题是，
44、经营现实中总是存在重复纳税。比如在我国，就存在重复纳税的死角。归结其原因有二：一是一些企业由于交易方式存在问题，税就交重了；二是国家税收政策确实导致了重复纳税，例如，自然人股东从企业所得税后的利润分红，税法规定还要交纳20%的个人所得税，这就是税后税，显然是重复纳税 运用三方合同消除重复纳税 这是我们给某建筑设计单位做的一个案例，筹划效果是：消除60%的重复纳税 这个单位除了绘图，还搞些工程建设，也有承接一栋大楼，免费赠送图纸的业务。我们给这个单位做财务咨询时，曾下到业务部门访谈，就发现一个让他们也纳闷的问题：他们承建一个锅炉房，合同总价款为1 000万元，其中锅炉价格600万元。他们的实际收
45、入是400万元，但要按1 000万元纳税，缴纳的营业税为：1 000万元3%30万元 这600万元的锅炉款显然是重复纳税，但他们的合同是1 000万元，按照税法相关规定就应该如此重复纳税。我就问他们：“这锅炉你们中间赚钱不？”“不赚。都是市场明白价，我们不能这样赚甲方的钱。”“既然不赚，你们这个合同签得就有问题。”我们修改了他们的交易模式：签订三方合同，他们这个施工企业负责施工，合同价款为400万元；锅炉厂负责供应锅炉，合同价款为600万元。则他们应缴纳的营业税为：400万元3%12万元 在锅炉厂缴纳的税金没有变化的前提条件下，施工企业的税负由30万元降低到12万元，降低率为60%，实属可观。
46、需要交代的是：建筑业的营业税是依据营业额和税率计算的，营业额是指建筑企业向对方收取的全部价款和价外费用。不收取价款，就不涉及税收。但现实中由于存在工程项目“转手”等现象，一些企业存在代收款项，这就产生了重复纳税。三方或多方合同的作用就是减少款项的周转。消除了代收款项，也就消除了重复纳税。（2）减轻高额税负 造成企业高额税负的原因大致也有两个：一是因为企业不熟悉税法，把不该交纳的税糊涂地交了，造成的高额税负；二是因为企业把适用不同税率的业务混合在一起，不加区别，把本来适用低税率的业务按高税率纳税了，也造成了高额税负。分别签定租赁合同减轻高额税负 这是我们给某国有企业做的案例，筹划效果是：减轻35
47、.29%的高额税负纳税筹划上述三个功能主要是为了解决企业的“无知”问题包括对国家税法的无知和对纳税筹划技能的无知。企业有知，肯定就有畏了；企业有畏，我们就可以转到下一个话题了：纳税筹划防范税收风险的功能，即“3+1”当中的“1”。（3）用足优惠政策 一些企业不知道“用足优惠政策”、合法获得税收效益的原因也有两个：一是一些企业（小型民营企业居多）压根就不知道国家有哪些相关税收优惠政策，或者根本不关心国家的税收政策；二是一些企业知道国家有税收优惠政策，但不清楚如何利用这些税收优惠政策合法获利。于是，为了少交税，一些企业就选择了胡来，用违法乱纪的方式冒险偷逃国家的税款，很多企业因此存在很大的涉税风险
48、。而这些风险随着国家监管的完善，迟早会爆发。我们认为，国家给予的税收优惠政策，企业不仅要应用，而且应该用足，也就是最大限度地享受税收优惠政策，合法地节约纳税成本，合法地为企业、为员工谋福利。防范税收风险是纳税筹划的综合功能，也是依附前三个功能的一个功能。他们的关系是：没有“3”的功能，就没有“1”的功能；“3”功能发挥作用了，“1”这个功能就自然发挥作用。依据我国企业目前的纳税现状，我们认为：企业的风险除了来自市场经营外，还来自税收。因为很多企业在纳税方面存在“蛮干”的行为，尤其是小企业，特别是民营企业，偷逃税款的现象经常发生。在税收控制越来越严的环境中，特别是2019年新税法实施后，内资企业
49、税率降低，税务稽查力度肯定加强，这些企业就存在很大的税收风险。企业在追求减轻税负的同时，又要防范税收风险，就必须进行纳税筹划。纳税筹划防范税收风险的功能主要体现在以下两个方面：1）促进企业改变偷逃税款的恶习 偷逃国家税款是一个恶习，这个恶习也是企业在“儿童”或“青少年”阶段的一个“适龄现象”，就像我们小时候流鼻涕或吃手指头。但企业在走向“壮年”的过程中，就必须逐步改掉这些恶习。没有哪个偷逃税款的企业能够做得长久，倒有不少企业因偷逃税款而被罚、遭受重创甚至夭折。逃了点税，却葬送了企业的前程，这不论从哪个方面来说都是划不来的。正如一个问题少年，没有关爱和引导就会走向邪道一样，一些处于创业阶段的企业
50、，在与国家进行税收博弈时，没有合法获利的指引，也会采取非法手段。推广纳税筹划，给企业获得税收效益指出一条合法道路，就能把那些走邪道的企业拉过来，促进企业改掉偷逃税款的恶习，健康成长。我们曾通过分拆业务的方式，给一个高税负的高科技企业减轻了40%多的税负。企业老板有点激动地说：打死我也不会偷逃税款了！这样多塌实，税交得不多，公司承受得起，没有必要再做假了。现在就是举报检查，我也不怕。这位老板的话道出这么个道理：有正道，没人愿意走邪道。企业也然。2）促进企业学习税法纳税筹划的主要依据之一是国家相关的税收优惠政策，企业要正确享受这些优惠政策，就必须了解税法、熟悉税法或掌握税法。所以，纳税筹划能促进那
