1、 作业成本法概述及操作流程引例小组成员小组成员罗琅贵罗琅贵 熊珉熠熊珉熠 朱海朱海 刘玮珂刘玮珂 周欣周欣 胡文倩胡文倩 李萱李萱 n作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC)是西方20世纪80年代产生的一种基于提高成本信息准确性为目的的一种成本计算方法，我们学这个的首要两个目标是：n1、了解作业成本法产生的原因n2、初步了解作业成本法的计算原理一、作业成本法的产生原因n 传统制造成本计算系统的特点 一般把产品成本分为直接人工、直接材料和制造费用。视制造费用为一种直接计入产品生产过程的间接费用，并按不同产品所耗人工或机器工时进行无差别比例分配计入产品成本中。n 作业
2、成本法产生的背景 其实现代企业中间接费用的比重极大地增加了，结构和可归属性也发生了很大变化！很多费用都完全发生在制造过程以外，如程序设计费用，组织协调费用，组织订单费用等。而且现代制造业自动化程度日益提高，直接人工成本极大减少。所以再用传统的方法将间接费用进行分配就极不合理。（一）传统制造成本计算系统的缺陷n 前述变动成本法和完全成本法，在计算产品生产成本时，都只包括狭义生产过程产品制造环节所发生的成本，二者的差异只是对制造环节中固定性制造费用的处理不同。它们共同的缺陷是：n 1、产品成本的内容过于狭窄。只包括狭义生产环节所发生的资源耗费，而把广义的生产过程的其他环节，如研发、设计等发生的资源
3、耗费排除在外，作为期间费用在当期损益中一冲了之。n 2、间接费用分配的标准过于单一。即使是制造环节的成本，对内容繁杂、用途多样的制造费用采用单一的标准进行分配，如人工工时或机器工时等，而不管具体的制造费用项目是否真的与该分配标准存在线性的联系。造成产量高，耗用工时多的产品承担了较多的间接费用。3、传统制造成本系统的适应条件、传统制造成本系统的适应条件 产品市场环境：卖方市场，对成本信息的准确性要求不高。产品市场环境：卖方市场，对成本信息的准确性要求不高。产品制造环境：机械化程度较低，产品成本以直接费用为产品制造环境：机械化程度较低，产品成本以直接费用为主，间接费用所占比重较少。主，间接费用所占
4、比重较少。产品生产组织方式：大批大量生产，顾客需求的个性化不产品生产组织方式：大批大量生产，顾客需求的个性化不够。够。（二）作业成本法的产生n 20世纪70年代，发达国家的经济环境产生了重大变革，表现在：n 1、制造环境：机械化自动化程度极大的提高，间接费用在产品成本中比例大大提高，需要更重视间接费用的分配。n 2、市场环境：买方市场的形成，为适应顾客多样化个性化需求，单件小批生产取代大批大量生产。针对特定产品和特定顾客而进行的相关决策需要更准确的成本信息。n 3、新的企业观：企业是为满足顾客需要而设计的一系列“作业”的集合体。管理的重点从“产品”转移到“作业”。为此需要区分哪些作业是增值作业
5、，哪些作业是非增值作业，以便于改进生产经营，取得竞争优势。n 新环境下，传统制造成本系统带来了成本信息严重失真等问题。基于此，一种新的成本计算法作业成本法应运而生。二、作业成本法的特点的计算原理（一）作业成本法的相关概念（二）作业成本法的成本计算程序（一）作业成本法的概念体系n资源与资源耗费：“资源”是企业进行生产经营活动所需的各项物质资料和人力资源。是企业付出了一定代价所取得的经济资源。“资源耗费”，指投入到特定生产经营活动中的所耗用的资源。n作业：指需要消耗资源，以完成企业经营目标的生产、经营和管理活动。如设计作业，采购作业，储存作业、加工作业，检验作业。n作业中心：把一系列相互联系、共同
6、实现某种特定功能的作业归集在一起作为一个作业集合来对待。如供货作业中心，包括采购、验收、入库、储存等作业。n作业成本池：也称作业成本库作业成本池：也称作业成本库。是用以归集与分配各作。是用以归集与分配各作业成本的一个载体，可把它理解为作业中心的成本账簿。业成本的一个载体，可把它理解为作业中心的成本账簿。n成本动因：成本动因：引起某项成本发生的原因或因素。分为资源引起某项成本发生的原因或因素。分为资源动因和作业动因。动因和作业动因。资源动因：资源动因：是引起某项作业消耗资源的因素。是将资源是引起某项作业消耗资源的因素。是将资源耗费分配到作业成本的依据。如员工人数，占地面积。耗费分配到作业成本的依
7、据。如员工人数，占地面积。作业动因：作业动因：是某种产品（成本对象）消耗作业的诱因，是某种产品（成本对象）消耗作业的诱因，是将作业成本分配到各种产品成本的依据。作业成本法的是将作业成本分配到各种产品成本的依据。作业成本法的关键是选择合适的作业动因将各作业成本分配到产品中去。关键是选择合适的作业动因将各作业成本分配到产品中去。作业或作业中心资源成本计算对象分配分配资源动因作业动因生产作业的种类和作业成本动因的选择：生产作业的种类和作业成本动因的选择：（1 1）单位水平作业，对生产）单位水平作业，对生产每一单位每一单位产品所进行的作业。产品所进行的作业。单位水平作业所耗资源与产量成正比。如产品加工
8、过程中原单位水平作业所耗资源与产量成正比。如产品加工过程中原材材料耗费。材材料耗费。（2 2）批次水平作业，为生产）批次水平作业，为生产每一批每一批产品所发生的作业。作产品所发生的作业。作业总量随生产批次呈正比例变动，如生产调度、调整准备、业总量随生产批次呈正比例变动，如生产调度、调整准备、质量检验作业。质量检验作业。（3 3）产品水平作业，为）产品水平作业，为每一种类每一种类产品所发生的作业，总量产品所发生的作业，总量随着产品的项目呈正比例变动，如产品测试中心。随着产品的项目呈正比例变动，如产品测试中心。（4 4）能力水平作业中心，为了）能力水平作业中心，为了维持生产经营正常维持生产经营正常
9、运转所发运转所发生的作业，如房屋设备折旧费用，维护保养，冬天取暖、夏生的作业，如房屋设备折旧费用，维护保养，冬天取暖、夏天降温、车间照明费用。天降温、车间照明费用。（二）作业成本计算的基本步骤作业成本法的基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业。要计算产品成本必须先确定作业成本。作业成本法下产品成本计算步骤是：划分作业中心确认和计量各类资源消耗归集各类作业成本依据成本动因计算作业成本分配率计算产品成本（三）作业成本法的计算简例（三）作业成本法的计算简例某工厂生产某工厂生产A A、B B两种产品，本月产量分别为两种产品，本月产量分别为100100件和件和200200件，单位产件，单位产品耗用机器工
10、时分别为品耗用机器工时分别为2 2小时和小时和4 4小时，直接材料费用为小时，直接材料费用为5050元、元、8080元，元，直接人工费用为直接人工费用为4040元、元、3030元。本月工厂制造费用元。本月工厂制造费用5000050000元，与制造费元，与制造费用相关的作业有用相关的作业有4 4个，有关资料如下表：要求按作业成本法和制造成个，有关资料如下表：要求按作业成本法和制造成本法计算本法计算A A、B B两种产品的成本。两种产品的成本。作业名称作业名称成本动因成本动因作业成本作业成本作业动因数作业动因数A AB B合计合计质量检验质量检验检验次数检验次数400040005 51515202
11、0订单处理订单处理生产订单份数生产订单份数40004000303010104040机器运行机器运行机器小时数机器小时数400004000020020080080010001000设备调整准备设备调整准备调整准备次数调整准备次数200020006 64 41010合计合计5000050000计算方法n传统制造成本法：n产品成本=直接材料成本+直接人工成本+按机器工时分配的制造费用n作业成本法：n产品成本=直接材料成本+直接人工成本+按作业动因分配的制造费用三、作业成本法的优点及局限性优点：n作业成本法使产品成本信息更准确。n作业成本法有利于企业内部经营管理。n作业成本法有利于企业战略决策。局限性：n成本动因确定较难。n成本计算工作量特别大。
