1、管理会计学第1章 管理会计概论推荐书目推荐书目高级管理会计高级管理会计罗伯特罗伯特.S.S.卡普兰卡普兰 安东尼安东尼.A.A.阿特金森，阿特金森，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，19991999年版年版 成本与管理会计成本与管理会计查尔斯查尔斯.T.T.亨格瑞、亨格瑞、斯坎特斯坎特.M.M.达塔、乔治福斯特，达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，20042004年版年版推荐书目推荐书目管理会计的理论思考与架构管理会计的理论思考与架构孙茂竹，孙茂竹，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，20022002年版年版管理会计国际惯例管理会计国际惯例毛付根、王光远等译校，
2、毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，19971997年版年版第第1 1章章 管理会计概论管理会计概论n1.1 1.1 管理会计的定义管理会计的定义n1.2 1.2 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展n1.3 1.3 管理会计的基本理论管理会计的基本理论n1.4 1.4 管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系n1.5 1.5 管理会计人员的职业道德和职业教育管理会计人员的职业道德和职业教育n通过对管理会计不同定义的了解和比较，通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解管理会计的本质；理解管理会计的本质；n通过对管理会计形成和发展的回顾，了解通过
3、对管理会计形成和发展的回顾，了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想；计体系的设计思想；学习目标学习目标n了解管理会计理论研究的基本内容，并了解管理会计理论研究的基本内容，并为深入掌握管理会计的基本理论结构和为深入掌握管理会计的基本理论结构和指导管理会计实务奠定基础。指导管理会计实务奠定基础。n了解管理会计与财务会计的区别与联系，了解管理会计与财务会计的区别与联系，正确处理管理会计与相关课程如财务会正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系，在实计、财
4、务管理、成本会计的关系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系。务上协调企业管理各部分之间的关系。n了解管理会计人员应具备的职业道德和应了解管理会计人员应具备的职业道德和应掌握的知识体系，从而有利于保障管理会掌握的知识体系，从而有利于保障管理会计目标的顺利实现。计目标的顺利实现。1.1 1.1 管理会计的定义管理会计的定义 从从2020世纪二十年代世纪二十年代到到2020世纪七十年代，认世纪七十年代，认为管理会计只是为企业为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会控制所需信息的内部会计。计。狭义管理会计狭义管理会计n“所谓管理会计，就是运用适当的技所谓管理会
5、计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。为实现该目标而进行合理决策。”美国会计学会美国会计学会19661966年年n“管理会计是一种收集、分类、总结、管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。者进行决策和控制。”罗伯特罗伯特19821982年年 研究成果：研究成果：（1 1）管理会计以企业为主体展）管理会计以企业为主体展开
6、其管理活动；开其管理活动；（2 2）管理会计是为企业管理当）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；局的管理目标服务的；（3 3）管理会计是一个信息系统。）管理会计是一个信息系统。内容和范围的扩展。内容和范围的扩展。广义管理会计广义管理会计n管理会计是向管理当局提供用于企业管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、会
7、计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。团使用的财务报表。美国全美会计师协会美国全美会计师协会管理会计实务委员会管理会计实务委员会19861986年年 在上述定义中，财务信息从广在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。币性和非货币性信息。n英国成本与管理会计师协会英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义，进修订后的管理会计定义，进一步
8、把管理会计的范围扩大一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个到除审计以外的会计的各个组成部分组成部分(如下图）。如下图）。英国成本与英国成本与管理会计师协会管理会计师协会19861986年年管理会计管理会计 内部审计、外部审计内部审计、外部审计 会计会计司 库 职 能司 库 职 能筹措资金筹措资金编制预算编制预算 财务会计财务会计 对业务进行对业务进行 分类和记录分类和记录 成本会计成本会计 按产品和成本按产品和成本 中心对业务中心对业务进行分类和记录进行分类和记录 财务控制财务控制 进行比较并采取行动进行比较并采取行动 广义管理会计的范围广义管理会计的范围 按照英国成本与管理会计师协
9、会的解释：按照英国成本与管理会计师协会的解释：“管理会计是对管理当局提供所需信息管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：的那一部分会计的工作，使管理当局得以：(1)(1)制定方针政策；制定方针政策；(2)(2)对企业的各项活动进对企业的各项活动进行计划和控制；行计划和控制；(3)(3)保护财产的安全；保护财产的安全；(4)(4)向向企业外部人员企业外部人员(股东等股东等)反映财务状况；反映财务状况；(5)(5)向职工反映财务状况；向职工反映财务状况；(6)(6)对各个行动的备对各个行动的备选方案作出决策。选方案作出决策。”研究成果：研究成果：（1 1）以企业为主体
10、展开其管理活动；）以企业为主体展开其管理活动；（2 2）既为企业管理当局的管理目标）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服度制定机构及税务当局等非管理集团服务；务；（3 3）作为一个信息系统，提供用来解）作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；性信息；（4 4）从内容看，既包括财务会计，又）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。包括成本会计和财务管理。我国学者通常是从我国学者通常是从狭义上来研究管理会狭义上来研究管理会计的。计的
11、。我国学者我国学者n“管理会计是企业会计的一个分支。它管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、运用一系列专门的方式方法，收集、分分类、汇总、分析和报告各种经济信息，类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行营业务进行 控制，并对业绩进行评价，控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效以保证企业改善经营管理，提高经济效益。益。”温坤教授温坤教授1989年年n管理会计是以提高经济效益为最终管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的
12、方式方法，通过确认、一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。提供信息，并参与企业经营管理。通常说法通常说法 正确研究和理解管理会计应注意正确研究和理解管理会计应注意以下四点：以下四点：n从属性看，管理会计属于管理学中会从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。益为最终目的的会计信息处理系统。n从范围看，管理会计既为企业管理当局从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标
13、服务，同时也为股东、债权的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。从目前看有扩大研究范围的倾向。n从内容看，管理会计既要研究传统管从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。成本管理纳入管理会计研究的领域。n从目的看，管理会计
14、要运用一系列专从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。参与企业经营管理。1.2 1.2 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展 管理会计的形成和发展受社会管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。形成又使这种要求得
15、以实现。阶段阶段1 1以成本控制以成本控制为基本特征为基本特征的管理会计的管理会计社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征 1 1、近代会计的形成。、近代会计的形成。2 2、企业的生存和发展不仅仅取决于、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。产量的增长，更取决于成本的高低。3 3、为在激烈的竞争中战胜对手，必、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。成本、费用，获取最大限度的利润。经济理论的发展经济理论的发展 强调企业是一个正式的、机械性强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由
16、组织中的统治集团通的组织结构，并由组织中的统治集团通过以下四个方面实行控制：过以下四个方面实行控制：劳动分工；劳动分工；规范化的权力体制；规范化的权力体制；经营过程的规划与标准；经营过程的规划与标准；工作责任的详细说明。工作责任的详细说明。官僚学派官僚学派 由泰罗（由泰罗（F.TaylorF.Taylor）创立，）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当但其重点在于对工作任务的适当说明。说明。科学管理学派科学管理学派 他认为，对于完成每项工作来说，他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个
17、总存在着一个“最佳途径最佳途径”，管理的职，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。励。泰罗在诸如泰罗在诸如时间研究、动作研究时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。全
18、体工人。与责任会计、作业与责任会计、作业成本法有何关系？成本法有何关系？标准制定后，要求严格按标准进行，标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。高生产和工作效率。研究的重点不是经营水平的最研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。一级的管理问题。2020世纪
19、世纪2020年代，法约尔发展了年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团集权以及个人的首创精神与集体团结精神。结精神。行政管理学派行政管理学派 到到2020世纪世纪6060年代，该学派又进年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。威，等等。斯隆将
20、协调分权的概念加以公斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明式化，说明经营活动的分权化经营活动的分权化与与政政策决策的集中权策决策的集中权是组织管理的一个是组织管理的一个极为有效的手段。极为有效的手段。管理会计的形成管理会计的形成 该阶段，管理会计以成本控制该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容率和工作效率为目的，其主要内容包括：包括：1 1、标准成本、标准成本 是指按照科学的方法制定人工、材是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材
21、料标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大和利用，是现代会计管理职能的重大体现。体现。2 2、预算控制、预算控制 是指将标准人工成本标准、标准材料是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。之符合预算的要求。3、差异分析、差异分析 即在一定期间终了时，对料
22、、工、即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。进工作。阶段阶段2 2以预测、决策以预测、决策为基本特征为基本特征的管理会计的管理会计社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征 1 1、广泛推行职能管理，利用行为、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系。科学研究的最新成果来改善人际关系。2 2、从重视单一品种的大批量生产转、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的
23、小批量生产，到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。以提高市场竞争力。3 3、由于市场竞争的日趋激烈，企、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。策工作。4 4、计算机技术的迅速发展，为定、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。量化管理提供了保障。可见，企业再简单地依靠提高生可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。不从心了。于是，将企业管理的重心转到提高于是，将企业管理的重心转到
24、提高经济效益上来已经水到渠成了。经济效益上来已经水到渠成了。经济理论的迅速发展经济理论的迅速发展 旨在创造一种适当的激励机制，旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：激励人们确定如下行为准则：每一个成员只有依靠组织才能有每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从而所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；患难与共的关系；行为科学行为科学 每一个成员只有在组织整体目每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；现个人目标；组织应以组织整体目标
25、与成员个组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。有力的组织保障。行为科学以新古典组行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益要是为了满足管理界日益增长的增长的“应该注重组织内应该注重组织内人的因素人的因素”的需要。的需要。其侧重点在于人际关系其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于和人力资源
26、，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。我实现等几个概念。组织系统的各个部组织系统的各个部 分是相互联系、相分是相互联系、相互互 依存、相互制约的；依存、相互制约的；系统内部、系统之间系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。定有序状态。部分部分1部分部分4部分部分2部分部分3部分部分5其他其他企业企业系统理论系统理论 系统理论将组织作一个开放的系统，系统理论将组织作一个开放的系
27、统，强调：强调：组织对其所处环境的依赖性；组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；是帮助织织适应环境的手段；由于环境影响所产生的组织业绩水由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。割的因素，应认真研究。总之，对于不同总之，对于不同的环境而言，没有一的环境而言，没有一个最佳的组织结构可个最佳的组织结构可以被通用。以被通用。兵无常态兵无常态水无常势水无常势 决策贯彻管理的全过程，管理就决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。是决策。由于个人能力所限，只能
28、在某时由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而理性要间内处理较少数量的信息，因而理性要求面对一个问题时，只寻求解决该问题求面对一个问题时，只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找直到找的第一方式，而不会不断地寻找直到找到最优的解决方式，这就是著名的到最优的解决方式，这就是著名的“以以满意代替最优满意代替最优”的思想。的思想。决策理论决策理论 由于决策者可能同时面对几个目标，由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其他目法
29、予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的所谓的“目标排列目标排列”思想。思想。管理会计的发展管理会计的发展 1 1、以标准成本制度为主要内容、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了的管理控制继续得到了强化并有了新的发展，责任会计产生了！新的发展，责任会计产生了！责任会计将行为科学理论与管理控责任会计将行为科学理论与管理控制理论结合起来，进一步加强了对企业制理论结合起来，进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），经营的全面控制（不仅仅是
30、成本控制），并且将责任者的责、权、利结合起来，并且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。大地焕发了经营者的积极性和主动性。2 2、管理会计在强化控制职能的同、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。时，开始行使预测、决策职能。随着各种预测、决策理论和方法随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的管理会计信息体要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论体系更加完
31、善，内容更加丰系，理论体系更加完善，内容更加丰富。富。预算预算 控制控制 预测预测 决策决策考核和考核和 评评 价价 职能职能管理会计的主要职能管理会计的主要职能管理会计的管理会计的职能职能阶段阶段3 3以重视环境适应性以重视环境适应性为基本特征为基本特征的战略管理会计的战略管理会计社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征 1 1、竞争要求企业进行、竞争要求企业进行“顾客化生顾客化生产产”。2 2、科学技术的发展为、科学技术的发展为“顾客化生顾客化生产产”提供了可能。提供了可能。经济理论的整合与提升经济理论的整合与提升 战略管理是管理者确立企业长期目标，战略管理是管理者确立企业长期目标，在
32、综合分析内外部相关因素的基础上制定在综合分析内外部相关因素的基础上制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。的实施过程。战略管理的过程一般包括三个战略管理的过程一般包括三个阶段：阶段：即战略的制定、战略的实施、即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。战略的评价和控制。外部环境外部环境 分析分析 内部环境内部环境 分析分析 战战 略略 制制 定定 战战 略略 实实 施施 战略评价战略评价 与控制与控制战略管理的过程战略管理的过程 高层管理者必须分析企业的内外环高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威境，明确企业的优势、劣势
33、、机会和威胁。胁。战略管理的关键就是在不断审视企业战略管理的关键就是在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。缓和威胁的战略。战略战略制定制定 管理者根据对企业优势、劣势、机会管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。主要内容。企业战略确定以后，首先要建立
34、一企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种个战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。配上有所保障。战略战略实施实施 然后，根据新战略来调整企业的组织然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。战略的实施更有效率
35、。对企业战略管理的过程和结果要及对企业战略管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。采取必要的纠正行动。战略战略评价评价 造成战略实施的结果与原计划不同造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策
36、、战略、目标是否正确；查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。最后是重新考虑企业的宗旨。“推倒围墙、走向推倒围墙、走向市场、成本否决市场、成本否决”的的邯钢经验，体现了对邯钢经验，体现了对什么问题的思考？什么问题的思考？基于企业战略的管理会计基于企业战略的管理会计 战略管理会计（战略管理会计（Strategic Strategic Management Accounting,SMAManagement Accounting,SMA）是管理会）是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业计与战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理战略管理”服务的会计。服务的会计。管理会计与战略
37、的结合，拓展了管理管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。信息和竞争者信息。西蒙于西蒙于19811981年在年在战略管理会计战略管理会计中首次提出了中首次提出了“战略管理会计战略管理会计”一词。一词。当时定义为当时定义为“用于构建监督企业战略用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析数据的提供与分析”。他认为战略管。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手理会计应该侧重于本企业与竞争对手的
38、对比，收集竞争对手关于市场份额、的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。定价、成本、产量等方面的信息。战略管理会计研究的主要内容包括：战略管理会计研究的主要内容包括：市场份额的评估；战略预算的编制；竞市场份额的评估；战略预算的编制；竞争地位的变化研究（以企业现状为起点，争地位的变化研究（以企业现状为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响）等等。争地位造成的影响）等等。BromwichBromwich认为战略管理会计不只是认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争
39、对手相比企业自身的竞争优势和创与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在其生命周期中，本造价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的身产品或劳务所能实现的、客户所需求的“价值价值”，以及对这些产品及劳务的营销，以及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。能给企业带来的长期收益。参考观点参考观点1 之后，之后，WillsonWillson等人认为等人认为“战略战略管理会计是明确强调战略问题和所关管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法，它通过注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以运用财务信息来发展卓越的战略
40、，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围了管理会计的范围”。参考参考观点观点2 经过其他许多学者和会计学家们经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了的补充与完善，初步形成了“战略管理战略管理会计会计”的基本概念，即的基本概念，即“战略管理会计战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息，并争对手的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计略的管理会计”。共识共识 2020世纪世纪8080年代末，西方会计界年代末
41、，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。点也就不同。19871987年，西蒙以调查问卷的形式，年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者（低成本战略）和开拓者访问了防卫者（低成本战略）和开拓者（高差异战略）。（高差异战略）。他发现在持防卫者战略的企业中，他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或
42、技术的变化对企不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响；业现行低成本的影响；调查调查1 在持开拓者战略的企业中，战略管在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量，对成本的控算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。制则比较疏松。19891989年，杉克调查的显示：年，杉克调查的显示：在持低成本战略的企业中，战略管理在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，用标准成会计侧重于使用传统管理会计，用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算
43、的基础，力求完成预算目标，编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。并重视分析竞争对手的成本。调查调查2 当然，随着适时制生产系统当然，随着适时制生产系统（JITJIT）的建立，作业成本得以广泛）的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而成应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。为战略管理会计的一项重要内容。在持高差异战略的企业中，战略在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成本效管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业成功的益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则关键因素，而预算控
44、制和标准成本则放在次要位置。放在次要位置。从以上的分析不难看出，战略管从以上的分析不难看出，战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。进行战略规划、评价管理业绩。1.3 1.3 管理会计管理会计的基本理论的基本理论 从从2020世纪二十年代到世纪二十年代到2020世纪七十世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部年代，认为管理会计只是为企业内部
45、管理者提供计划与控制所需信息的内管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。部会计。围绕什么是管围绕什么是管理会计的对象，国理会计的对象，国内理论界基本形成内理论界基本形成以下几种观点。以下几种观点。管理会计的对象管理会计的对象 通过现金流动，可以把企业生产经通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行系起来，进行 统一评价，为改善生产统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现性的信息。现金流动表现为现 金流入金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量和现金流出两
46、个方面，这两方面在数量上和时间上的差别，最终会影响企业的上和时间上的差别，最终会影响企业的经济效益。经济效益。现金流动论现金流动论 现代管理会计的基本内容，现代管理会计的基本内容，包括成本性态分析与变动成本计包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本算、盈亏临界点与本量量利分利分析、经营决策的分析与评价、资析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等方面，而成本系统、责任会计等方面，而价值差量是对每一项内容进行研价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终。究的基本方法，并能贯彻始终。价值差量论价值差量论 价值差量具有很
47、大的综合价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的性，管理会计研究的“差量差量”问问题，既有价值差量，又包括实题，既有价值差量，又包括实 物差量和劳动差量，后者是前者物差量和劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合表现。的基础，前者是后者的综合表现。管理会计的对象是以企管理会计的对象是以企业及所属各级机构过去、现业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。在和将来的资金总运动。资金总运动论资金总运动论 第一、从实质上讲，管第一、从实质上讲，管理会计的对象是企业的生理会计的对象是企业的生产经营活动。产经营活动。价值结合论价值结合论 第二、从管理体现经济效益第二、从管理体现经济效益的角度上看，
48、管理会计的对象是的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。企业生产经营活动中的价值运动。管理会计是以生产经营活动中管理会计是以生产经营活动中价值形成和价值增值过程为对象，价值形成和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程通过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供信息并参与决策，以的优化，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。实现价值最大增值的目的。第三、从实践角度上看，管理会第三、从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。一方面，计的对象具有复合性的特点。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管
49、理，其目的程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。另一方面，在于提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。经济效益，实现价值的最大增值。正是因为管理会计对象具正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统一，并构成和价值管理得以统一，并构成完整的管理会计对象，并得以完整的管理会计对象，并得以与其他课程区别开来。与其他课程区别开来。一方面，价值环节和价值链与作业环一方面，价值环节和价
50、值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；另一方面，价值的增值取决于作的关系；另一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除，因为作业环节的减少和无用作业的消除，因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少资业环节的减少和无用作业的消除将减少资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的价值额不变的情况下，必然会增加企业的价值增值额。增值额。可以说，作业管理和价值管理是可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子。管理会计的两个轮子。第一、管理会计是第一、管理会计是适应企业加强
