1、 管 理 学n 第十五章第十五章 控制方法控制方法 第十五章第十五章 控制方法控制方法n第一节第一节 传统的控制方法传统的控制方法n 一、预算一、预算n(一一)预算的概念和作用预算的概念和作用n 预算是用数字、特别是用财务数据的形预算是用数字、特别是用财务数据的形式来描述组织未来的活动计划，它预估了式来描述组织未来的活动计划，它预估了组织在未来时期收入和现金流量，同时也组织在未来时期收入和现金流量，同时也为各部门或各项活动规定了在资金、劳动、为各部门或各项活动规定了在资金、劳动、材料、能源等方面的支出的额度。材料、能源等方面的支出的额度。（周三（周三多）多）n预算通过财务形式把计划数字化，就是
2、把预算通过财务形式把计划数字化，就是把计划紧缩成一些数字以实现条理化。计划紧缩成一些数字以实现条理化。预算的作用：n 1 1、明确工作目标。、明确工作目标。n 2 2、协调部门关系。、协调部门关系。n 3 3、控制日常活动。、控制日常活动。n 4 4、考核业绩标准。、考核业绩标准。n三、预算的种类n按照不同的标志可以把预算分成不同的类型：按照不同的标志可以把预算分成不同的类型：n 1 1、按综合程度不同可将预算分为：、按综合程度不同可将预算分为：n (1)(1)一般预算一般预算(传统预算传统预算)。一般预算是以货。一般预算是以货币及其他数量形式所反映的有关组织未来一币及其他数量形式所反映的有关
3、组织未来一段时期内段时期内局部局部的经营活动各项目标的行动计的经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。划与相应措施的数量说明。n (2)(2)全面预算。全面预算是以货币及其他数全面预算。全面预算是以货币及其他数量形式所反映的有关组织未来一段时期内量形式所反映的有关组织未来一段时期内全全部部经营活动各项目标的行动计划与相应措施经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。的数量说明。全面预算的意义：n第一、可以使决策目标具体化、系统化、第一、可以使决策目标具体化、系统化、定量化，从而可以全面地协调、规划企业定量化，从而可以全面地协调、规划企业内部各部门各内部各部门各层次的经济关系与职能
4、，使层次的经济关系与职能，使之服从于未来经营总体目标的要求；之服从于未来经营总体目标的要求；n第二、由于全面预算是计划的数量说明，第二、由于全面预算是计划的数量说明，能够明确规定企业有关生产经营人员各自能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，可以使人人事先职责及相应的奋斗目标，可以使人人事先做到心中有数；做到心中有数；n第三、全面预算量化指标可作为日常控制的第三、全面预算量化指标可作为日常控制的依据；依据；n第四、经过分解落实的预算规划目标能与个第四、经过分解落实的预算规划目标能与个人业绩考评结合起来，成为奖勤罚懒，评估人业绩考评结合起来，成为奖勤罚懒，评估优劣的准绳。优劣的
5、准绳。2、按预算的内容可分为：(1)收支预算。其中最基本的是销售预算，收支预算。其中最基本的是销售预算，销售预算是预算控制的基础。销售预算是预算控制的基础。(2)时间、空间、原材料和产品产量预算。时间、空间、原材料和产品产量预算。(3)基本建设费用预算。基本建设费用预算。(4)现金预算。它是组织中最重要的一种控现金预算。它是组织中最重要的一种控制。制。(5)资产负债预算表。资产负债预算表。(三三)编制预算的步骤编制预算的步骤n1 1、上层主管人员将可能列入预算或影响预算的、上层主管人员将可能列入预算或影响预算的计划和决策提交预算委员会。计划和决策提交预算委员会。n2 2、负责编制预算的主管人员
6、，向各部门主管人、负责编制预算的主管人员，向各部门主管人员提出有关预算的建议，并提供必要的资料。员提出有关预算的建议，并提供必要的资料。n3 3、各部门主管人员根据企业的计划和他所拥有、各部门主管人员根据企业的计划和他所拥有的资料，编制出本部门的预算，并由他们相互协的资料，编制出本部门的预算，并由他们相互协调可能发生的矛盾。调可能发生的矛盾。n4 4、企业负责编制预算的主管人员将各部门的预、企业负责编制预算的主管人员将各部门的预算汇总整理成总预算（草案）。算汇总整理成总预算（草案）。n5 5、将预算草案交预算委员会和上层主管人员核、将预算草案交预算委员会和上层主管人员核查批准查批准。(四四)预
7、算控制的不足之处预算控制的不足之处n1 1、容易导致控制过细。、容易导致控制过细。n2 2、容易导致本位主义。、容易导致本位主义。n3 3、容易导致效能低下的缺点。、容易导致效能低下的缺点。n4 4、预算的最大缺陷是缺乏灵活性。、预算的最大缺陷是缺乏灵活性。第二节第二节 生产控制生产控制一、一、对供应商的控制对供应商的控制对供应商的控制可以说是从企业运营的源头抓起，对供应商的控制可以说是从企业运营的源头抓起，能够起到防微杜渐的作用能够起到防微杜渐的作用对供应商控制方法：对供应商控制方法：在全球范围内选择供应商在全球范围内选择供应商与供应商建立一种长期的、稳定的、合作的双与供应商建立一种长期的、
8、稳定的、合作的双赢关系赢关系持有供应商一部分或是全部股份，或由本企业持有供应商一部分或是全部股份，或由本企业系统系统 内部的企业供货内部的企业供货10二、二、库存控制库存控制对库存的控制主要是为了在保证生产经营活动正常进对库存的控制主要是为了在保证生产经营活动正常进行的前提下，降低各种与库存有关的成本耗费，提高行的前提下，降低各种与库存有关的成本耗费，提高经济效益经济效益经济订购批量模型（经济订购批量模型（Economic Order Quantity，简称，简称EOQ）：）：两种成本：订货成本和保管成本两种成本：订货成本和保管成本最优订购量：最优订购量：D D：一定时间内总需求量：一定时间内
9、总需求量 O O：每次订购所需的费用：每次订购所需的费用 P P：库存物品单价为：库存物品单价为 C C：保管成本与库存物品价值之比：保管成本与库存物品价值之比11CPODEOQ2 经济订购批量示意图：经济订购批量示意图：12总成本总成本订购成本订购成本保管成本保管成本经济订购批量经济订购批量订购批量订购批量O成成本本三、三、质量控制质量控制质量的概念：质量的概念：广义：产品质量广义：产品质量狭义：除产品质量外还包括工作质量狭义：除产品质量外还包括工作质量质量管理和控制的三个阶段：质量管理和控制的三个阶段：质量检查阶段：质量检查阶段：2020世纪世纪2020到到4040年代年代 工作重点在产品
10、生产出来的质量检查工作重点在产品生产出来的质量检查统计质量管理阶段：统计质量管理阶段：20 20世纪世纪4040至至5050年代年代 管理人员主要采用统计方法作为工具，对生产过程加强管理人员主要采用统计方法作为工具，对生产过程加强控制，提高产品质量控制，提高产品质量全面质量管理（全面质量管理（TQCTQC）阶段：从）阶段：从2020世纪世纪5050年代后年代后 以保证产品质量和工作质量为中心，企业全体员工参与以保证产品质量和工作质量为中心，企业全体员工参与13全面质量管理与控制全面质量管理与控制141.1.永远进取永远进取TQCTQC认为没有最好，只有更好。认为没有最好，只有更好。2.2.提高
11、质量提高质量TQCTQC采用最广泛的质量定义，它不仅指采用最广泛的质量定义，它不仅指最终的产品，而且覆盖与最终产品有关最终的产品，而且覆盖与最终产品有关的一切。的一切。3.3.精确衡量精确衡量TQCTQC运用数理统计方法衡量实绩，比较运用数理统计方法衡量实绩，比较标准，纠正偏差。标准，纠正偏差。4.4.放权员工放权员工TQCTQC授权于生产线上的工人和技术人员，授权于生产线上的工人和技术人员，动员和鼓励他们参与质量管理工作。动员和鼓励他们参与质量管理工作。n第三节 财务控制方法n一、比率分析n 企业经营活动分析常用的比率可以分为企业经营活动分析常用的比率可以分为两大类，即财务比率和经营比率。前
12、者是两大类，即财务比率和经营比率。前者是说明企业财务状况；后者主要用于说明企说明企业财务状况；后者主要用于说明企业经营活动状况。业经营活动状况。n财务比率、企业的财务状况综合地反映着财务比率、企业的财务状况综合地反映着企业的生产经营状况。企业的生产经营状况。n 经营比率是更直接地说明企业经营状况的经营比率是更直接地说明企业经营状况的指标，这些比率是经营比例。指标，这些比率是经营比例。（一）（一）、财务比率财务比率 164.盈利比率：盈利比率：利润与销售额、全部利润与销售额、全部 资金等相关因素的比例资金等相关因素的比例反映企业在的盈利程度反映企业在的盈利程度和变化情况和变化情况1.流动比率：流
13、动比率：流动资产与流动负债流动资产与流动负债 之比之比反映了企业偿还需要反映了企业偿还需要 付现的流动负值能力付现的流动负值能力3.负债比率：负债比率：企业总负债与总企业总负债与总 资产之比资产之比反映企业所有者提反映企业所有者提 供的资金与债权供的资金与债权 人人 提供资提供资 金的比率关系金的比率关系2.速动比率：速动比率：流动资产和存货之差流动资产和存货之差 与流动负债之比与流动负债之比衡量企业资产流动性衡量企业资产流动性 的指标的指标财务比率财务比率（二）（二）、经营比率经营比率也称活力比率，是与资源利用有关的几种比例关系也称活力比率，是与资源利用有关的几种比例关系经营反映了企业经营效
14、率的高低和各种资源是否得到了经营反映了企业经营效率的高低和各种资源是否得到了充分利用充分利用库存周转率：销售总额与库存平均价值之比库存周转率：销售总额与库存平均价值之比 反映了与销售收入相比库存数量是否合理，表明了投入反映了与销售收入相比库存数量是否合理，表明了投入库存的流动资金的使用情况库存的流动资金的使用情况固定资产周转率：销售总额与固定资产之比固定资产周转率：销售总额与固定资产之比 反映了单位固定资产能够提供的销售收入，表明了企业反映了单位固定资产能够提供的销售收入，表明了企业固定资产的利用程度固定资产的利用程度销售收入与销售费用的比率：销售收入与销售费用的比率：表明单位销售费用能够实现
15、的销售收入，在一定程度上表明单位销售费用能够实现的销售收入，在一定程度上反映了企业营销活动的效率反映了企业营销活动的效率17n三、盈亏分析三、盈亏分析n 盈亏分析，是指根据销售量、成本和利润三盈亏分析，是指根据销售量、成本和利润三者之间的相互依赖关系，对企业的盈亏平衡者之间的相互依赖关系，对企业的盈亏平衡点和盈亏情况进行分析的一种方法，又称量、点和盈亏情况进行分析的一种方法，又称量、本、利分析法本、利分析法n n 四、投资回收率四、投资回收率n在企业中应用得较为成功的控制技术之一是在企业中应用得较为成功的控制技术之一是:n投资回收率，即公司所取得的利润与归它支配的资投资回收率，即公司所取得的利
16、润与归它支配的资金额之比。金额之比。n投资回收率投资回收率=资金周转率销售利润率资金周转率销售利润率n资金周转率资金周转率=销售额销售额/总投资总投资n总投资总投资=固定资产固定资产+流动资产流动资产 n流动资产流动资产=现金现金+存货存货+应收账款应收账款n 销售利润率销售利润率=利润利润/销售额销售额n利润利润=销售额销售额-销售成本销售成本n销售成本销售成本=制造成本制造成本+销售费用销售费用+财务费用财务费用+管理费用管理费用n运用投资回收率进行全面控制的运用投资回收率进行全面控制的优点优点:n1 1、它可以把管理的注意力集中于企业经营的、它可以把管理的注意力集中于企业经营的主要目标上
17、，即从现有的资本上争取最大限主要目标上，即从现有的资本上争取最大限度的利润。度的利润。n2 2、在职权分散的情况下，它能起到控制作用，、在职权分散的情况下，它能起到控制作用，因为它不仅可以提供资金使用效率的绝对数因为它不仅可以提供资金使用效率的绝对数字，同时还可以在组织内部各部门之间以及字，同时还可以在组织内部各部门之间以及与其他组织之间进行投资效率的比较。与其他组织之间进行投资效率的比较。n3 3、它能全面显示与投资回收率有关的所有各、它能全面显示与投资回收率有关的所有各种因素，这就有可能帮助主管人员运用投资种因素，这就有可能帮助主管人员运用投资回收率进行全面控制的找出组织中存在的弱回收率进
18、行全面控制的找出组织中存在的弱点。点。n运用投资回收率进行全面控制的运用投资回收率进行全面控制的缺点：缺点：n1 1、过分强调投资回收率可能导致对新兴事业、过分强调投资回收率可能导致对新兴事业的风险资本投资缺乏灵活性，以致丧失了对的风险资本投资缺乏灵活性，以致丧失了对一些有利事业的开发机会。一些有利事业的开发机会。n2 2、最大的危险是有可能导致过分专注于组织、最大的危险是有可能导致过分专注于组织内的财务状况而忽视了诸如人的作用和社会内的财务状况而忽视了诸如人的作用和社会发展、技术发展等因素。发展、技术发展等因素。五、五、审计审计审计是常用的一种控制方法审计是常用的一种控制方法审计是对反映企业
19、资金运动过程及其结果的会计审计是对反映企业资金运动过程及其结果的会计记录及财务报表进行审核、鉴定，以判断其真实记录及财务报表进行审核、鉴定，以判断其真实性和可靠性，从而为控制和决策提供依据性和可靠性，从而为控制和决策提供依据根据审查主体和内容的不同，可将审计划分为外根据审查主体和内容的不同，可将审计划分为外部部审计、内部审计、财务审计、管理审计等审计、内部审计、财务审计、管理审计等主要主要类型。类型。22（一）（一）审计工作的原则：n独立性原则。审计监督部门应能独立行使职权，不独立性原则。审计监督部门应能独立行使职权，不受任何干涉。受任何干涉。n政策性原则。即审计工作必须符合国家的方针政策。政
20、策性原则。即审计工作必须符合国家的方针政策。n客观性原则。审计一定要实事求是地进行，客观地客观性原则。审计一定要实事求是地进行，客观地作出评价和结论。作出评价和结论。n公正性原则。审计工作必须站在公正的角度上，不公正性原则。审计工作必须站在公正的角度上，不偏不倚地进行判断。偏不倚地进行判断。n群众性原则。审计工作要走群众路线，充分依靠群群众性原则。审计工作要走群众路线，充分依靠群众开展审计工作。众开展审计工作。n经常性原则。经常性原则。（二）（二）外部审计外部审计外部审计是由外部机构（如会计师事务所）选派外部审计是由外部机构（如会计师事务所）选派的审计人员对企业财务报表及其反映的财务状况的审计
21、人员对企业财务报表及其反映的财务状况进行独立的评估进行独立的评估优点：优点：保证审计的独立性和公正性保证审计的独立性和公正性缺点：缺点：对公司缺乏了解，对具体业务的审计困难对公司缺乏了解，对具体业务的审计困难 员工的抵制，增加审计难度员工的抵制，增加审计难度24（三）（三）内部审计内部审计内部内部内部审计提供了检查现有控制程序和方法能否有效内部审计提供了检查现有控制程序和方法能否有效地保证达成既定目标和执行既定政策的手段地保证达成既定目标和执行既定政策的手段优点：优点：有助于推行分权化管理有助于推行分权化管理局限性：局限性：需要大量的费用，特别是进行深入、详细的审计需要大量的费用，特别是进行深
22、入、详细的审计需要对审计人员进行充分的技能训练需要对审计人员进行充分的技能训练可能使员工产生心理上产生抵触情绪可能使员工产生心理上产生抵触情绪25(四四)财务审计财务审计n财务审计财务审计是由专职机构和人员，依法对审计是由专职机构和人员，依法对审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。济监督活动。财务审计的主要方法有 n
23、1 1、审计检查方法。是指在审计项目实施过、审计检查方法。是指在审计项目实施过程中所采用各种检验、查证的方法。按检查程中所采用各种检验、查证的方法。按检查的对象不同，又分为资料检查法和实物检查的对象不同，又分为资料检查法和实物检查法。法。n2 2、审计调查方法。是指审计人员通过调查，、审计调查方法。是指审计人员通过调查，对被审单位的会计资料和有关事实进行查证对被审单位的会计资料和有关事实进行查证的一种方法。其具体方法包括审计查询法、的一种方法。其具体方法包括审计查询法、观察法和专题调查法等。观察法和专题调查法等。n3 3、审计分析方法。是指审计人员利用各种、审计分析方法。是指审计人员利用各种分
24、析技术对审计进行比较、分析和评价的一分析技术对审计进行比较、分析和评价的一种方法。常用的审计分析方法有：账户分析种方法。常用的审计分析方法有：账户分析法、账龄分析法、逻辑推理分析法、经济活法、账龄分析法、逻辑推理分析法、经济活动分析法、经济技术分析法和数学分析法动分析法、经济技术分析法和数学分析法n4 4、抽样审计法。、抽样审计法。(五五)管理审计管理审计n管理审计是以管理的基本原理为评价准则，系统地考查、分析和评价一个组织的管理水平和管理成效，进而采取措施克服存在的缺点或问题的工作过程。n 查明事实真相是管理审计工作的最基本的任务，它一般包括以下内容：n1、熟悉被查单位或部门的管理制度、业务
25、操作程序以及领导关系等。n2、确定需要取得的资料。n3、查明各种业务记录。n4、向各级管理人员和职工调查，完成书面记录。n5、核实所得材料并进行分析，形成调查记录。n第四节第四节 综合控制方法综合控制方法n一、标杆控制一、标杆控制标杆控制的内含：标杆控制的内含：标杆控制是以在某一项指标或某一方面标杆控制是以在某一项指标或某一方面实践上竞争力最强的企业或行业中的领实践上竞争力最强的企业或行业中的领先企业或组织内某部门作为基准，将本先企业或组织内某部门作为基准，将本企业的产品、服务管理措施或相关实践企业的产品、服务管理措施或相关实践的实际状况与这些基准进行定量化的评的实际状况与这些基准进行定量化的
26、评价、比较，在此基础上制定、实施改进价、比较，在此基础上制定、实施改进的策略和方法，并持续不断反复进行的的策略和方法，并持续不断反复进行的一种管理方法。一种管理方法。29标杆控制的作用和缺陷标杆控制的作用和缺陷作用：作用：通过设立挑战和赶超对象，并以最关键通过设立挑战和赶超对象，并以最关键或最薄弱的因素作为改进内容，标杆控或最薄弱的因素作为改进内容，标杆控制以此来全面提升企业的竞争力制以此来全面提升企业的竞争力不足：不足：容易导致企业的竞争战略趋同容易导致企业的竞争战略趋同容易使企业陷入容易使企业陷入“落后落后标杆标杆又又落后落后再标杆再标杆”的的“标杆管理陷阱标杆管理陷阱”之中之中30二、平
27、衡积分卡二、平衡积分卡（一）平衡积分卡控制的内含：（一）平衡积分卡控制的内含：平衡积分卡是由财务、顾客、内部经营过程、学习和成平衡积分卡是由财务、顾客、内部经营过程、学习和成长四个方面构成的衡量企业、部门和人员的卡片，它的长四个方面构成的衡量企业、部门和人员的卡片，它的目的在于平衡，兼顾战略与战术、长期和短期目标、财目的在于平衡，兼顾战略与战术、长期和短期目标、财务和非财务衡量方法、滞后和先行指标。务和非财务衡量方法、滞后和先行指标。（二）平衡记分卡控制的优点：（二）平衡记分卡控制的优点：将企业的战略置于核心地位将企业的战略置于核心地位使战略在企业上下进行交流和学习，并与各部门和个人使战略在企
28、业上下进行交流和学习，并与各部门和个人的目标联系起来的目标联系起来使战略目标在各个经营层面达成一致使战略目标在各个经营层面达成一致有助于短期成果和长远发展的协同和统一有助于短期成果和长远发展的协同和统一31（三）平衡积分卡的控制指标（三）平衡积分卡的控制指标1 1、财务方面、财务方面财务方面是其它几个衡量方面的出发点和落脚点财务方面是其它几个衡量方面的出发点和落脚点2 2、客户方面、客户方面在客户方面，核心的衡量指标主要包括市场份额、客在客户方面，核心的衡量指标主要包括市场份额、客户回头率、新客户获得率、客户满意度和从客户处所户回头率、新客户获得率、客户满意度和从客户处所获得的利润率获得的利润
29、率3 3、内部经营过程、内部经营过程在内部经营过程方面，应本着满足客户需要来制订衡在内部经营过程方面，应本着满足客户需要来制订衡量指标量指标4 4、学习和成长、学习和成长在学习和成长方面，最关键的因素是人才、信息系统在学习和成长方面，最关键的因素是人才、信息系统和组织程序和组织程序32（四）平衡积分卡控制的作用（四）平衡积分卡控制的作用阐明战略并在企业内部达成共识阐明战略并在企业内部达成共识在整个组织中传播战略在整个组织中传播战略把部门和个人的目标与这一战略相联系把部门和个人的目标与这一战略相联系把战略目标与战术安排衔接起来把战略目标与战术安排衔接起来对战略进行定期和有序的总结对战略进行定期和有序的总结利用反馈的信息改进战略利用反馈的信息改进战略33复习思考题1、重要名词：预算 审计 损益控制2、预算的作用有哪些？3、编制预算的步骤有哪些？4、简述审计的原则。5 5、何谓经济订购批量、何谓经济订购批量?如何确定经济订购批量如何确定经济订购批量?经经济订购批量的确定有何意义济订购批量的确定有何意义?6 6、何谓标杆控制、何谓标杆控制?如何运用这种方法进行管理控制如何运用这种方法进行管理控制?7 7、何谓平衡积分卡、何谓平衡积分卡?如何运用平衡积分法方法进行如何运用平衡积分法方法进行管理控制管理控制?
