1、財富稅制的改革理念財富稅制的改革理念何志欽何志欽98年年11月月21日日1第1页，共23页。前前 言言n遺贈稅制的重新構思遺贈稅制的重新構思n最適租稅最適租稅社會公平與經濟效率之平衡社會公平與經濟效率之平衡 n兩稅合一兩稅合一生命循環與財富移轉之整合生命循環與財富移轉之整合n土地稅制的動態調整土地稅制的動態調整n興利除弊興利除弊公平效率併進公平效率併進,創造雙贏創造雙贏n一生一屋一生一屋中產階級受惠中產階級受惠,改進分配改進分配2第2页，共23页。遺贈稅制的重新構思遺贈稅制的重新構思一、現況分析一、現況分析二、思維主軸二、思維主軸三、改革策略三、改革策略四、改革方案四、改革方案3第3页，共23
2、页。n遺產贈與兩稅分徵，級距繁複，稅負偏高遺產贈與兩稅分徵，級距繁複，稅負偏高。n稅率級距各分十級，最高邊際稅率高達稅率級距各分十級，最高邊際稅率高達50%。n個人一生租稅負擔個人一生租稅負擔，包括綜合所得稅，包括綜合所得稅、遺產稅及贈與稅遺產稅及贈與稅。n租稅規避誘因增高、資本使用效率偏低。租稅規避誘因增高、資本使用效率偏低。n在金融產品多元化、國際資金流動頻繁及財富規劃管道多元化在金融產品多元化、國際資金流動頻繁及財富規劃管道多元化之環境下，因租稅規避誘因增高，而造成之環境下，因租稅規避誘因增高，而造成資本使用效率偏低。資本使用效率偏低。一、一、現況分析現況分析4第4页，共23页。n社會公
3、平與經濟效率之互補平衡社會公平與經濟效率之互補平衡n維持世代移轉均等，以期延續社會公平維持世代移轉均等，以期延續社會公平。n提昇資產運用效率，降低租稅規避誘因提昇資產運用效率，降低租稅規避誘因。n所得稅制與財富稅制之動態均衡所得稅制與財富稅制之動態均衡 n建立最低稅負制是以公平來矯正優惠之浮濫。建立最低稅負制是以公平來矯正優惠之浮濫。n改革遺產贈與稅是以效率來制衡公平之僵化。改革遺產贈與稅是以效率來制衡公平之僵化。二、思維主軸二、思維主軸5第5页，共23页。n遺產稅宜改不宜廢遺產稅宜改不宜廢n遺產稅具有平均社會財富之功能，遺產稅具有平均社會財富之功能，驟然廢除，易驟然廢除，易有圖利富人之議有圖
4、利富人之議。n所得稅中證交所得免稅，所得稅中證交所得免稅，廢除遺產稅將廢除遺產稅將造成終生累積造成終生累積增值之資本利得免於租稅課徵，而對公平性形成增值之資本利得免於租稅課徵，而對公平性形成嚴重的衝擊嚴重的衝擊。n依照國際作法，廢除遺產稅後，均以改課所得稅作依照國際作法，廢除遺產稅後，均以改課所得稅作為配套，對小額遺產繼承免稅案件，反而不利為配套，對小額遺產繼承免稅案件，反而不利。遺產稅為地方政府重要財源，廢除遺產稅，尚無遺產稅為地方政府重要財源，廢除遺產稅，尚無其他妥適財源有效替代其他妥適財源有效替代。二、思維主軸二、思維主軸(續續)6第6页，共23页。n短期策略短期策略改進遺產贈與兩稅分徵
5、現制改進遺產贈與兩稅分徵現制調整稅調整稅率結構率結構簡化稅率級距簡化稅率級距調降邊際稅率調降邊際稅率整合免整合免稅額度稅額度遺產稅免稅額可供父母生前贈與子女使用遺產稅免稅額可供父母生前贈與子女使用提高遺產稅免稅額，終生適用，多重選擇提高遺產稅免稅額，終生適用，多重選擇提昇稽提昇稽徵效率徵效率改進繳納制度改進繳納制度建立合理罰則建立合理罰則三、改革策略三、改革策略7第7页，共23页。n長期策略長期策略建立遺產贈與兩稅合一新制建立遺產贈與兩稅合一新制建立終生建立終生財富移轉財富移轉稅制稅制遺產稅遺產稅贈與稅贈與稅三、改革策略三、改革策略(續續)8第8页，共23页。與現行個與現行個人綜合所人綜合所得
6、稅相同得稅相同四、四、改革方案改革方案短期短期一一、簡化稅率級距，調降邊際稅率簡化稅率級距，調降邊際稅率9第9页，共23页。n在防止財富集中及改善所得分配之公平性機能上，遺產稅在防止財富集中及改善所得分配之公平性機能上，遺產稅對於所得稅具有重要之輔助功能，故遺產稅稅率宜與個人對於所得稅具有重要之輔助功能，故遺產稅稅率宜與個人綜合所得稅稅率一致。綜合所得稅稅率一致。n最高邊際稅率調降為最高邊際稅率調降為40%、簡化課稅級距為、簡化課稅級距為5級，各級距稅級，各級距稅率與個人綜合所得稅配合，以遞增速度累進。率與個人綜合所得稅配合，以遞增速度累進。n最低級距金額由現行最低級距金額由現行60萬元提高為
7、萬元提高為500萬元，配合遺產稅免稅額萬元，配合遺產稅免稅額之提高，可減輕小額繼承案件遺產稅稅負。之提高，可減輕小額繼承案件遺產稅稅負。考量贈與稅係就稅前移轉並按年度累計課徵，而遺產稅係就考量贈與稅係就稅前移轉並按年度累計課徵，而遺產稅係就稅後移轉採終生累計課徵，為使生前移轉與死後移轉累進程稅後移轉採終生累計課徵，為使生前移轉與死後移轉累進程度一致，爰將贈與稅課稅級距金額，定為遺產稅課稅級距金度一致，爰將贈與稅課稅級距金額，定為遺產稅課稅級距金額之額之1/2，俾使遺產及贈與有效稅負相當。，俾使遺產及贈與有效稅負相當。四、四、改革改革方案方案短期短期(續續1)10第10页，共23页。020040
8、0600800020040060080010001200贈與移轉免稅額遺產移轉免稅額共用免稅額共用免稅額終生適用終生適用多重選擇多重選擇調高免稅額調高免稅額現現行行遺遺產產稅稅免免稅稅額額1000779(二二)提高遺產稅免稅額，並供父母生前贈與子女使用四、改革方案四、改革方案短期短期(續續2)11第11页，共23页。減輕遺贈稅對於財富移轉時點之干擾，增加資產減輕遺贈稅對於財富移轉時點之干擾，增加資產運用效率，保持代際間資產移轉彈性。運用效率，保持代際間資產移轉彈性。滿足一般民眾於生前移轉財產予下一代之需求。滿足一般民眾於生前移轉財產予下一代之需求。購屋需求購屋需求創業需要創業需要四、四、改革改
9、革方案方案短期短期(續續3)12第12页，共23页。促進產業升級促進產業升級條例適用期滿條例適用期滿 個人海外所得個人海外所得納入最低稅負納入最低稅負 9 9 年年建立終生財建立終生財富移轉稅制富移轉稅制 稽徵能力積極提升稽徵能力積極提升稅制改革持續進行稅制改革持續進行四、四、改革改革方案方案長期長期13第13页，共23页。n將遺產課徵額及贈與課徵額合併累計為終生財富移將遺產課徵額及贈與課徵額合併累計為終生財富移轉稅基轉稅基。n訂立財富移轉統一稅率，採行終生累進，將最高訂立財富移轉統一稅率，採行終生累進，將最高邊際稅率調整為邊際稅率調整為20%，與個人綜合所得稅最低稅，與個人綜合所得稅最低稅負
10、稅率相同負稅率相同。n使贈與移轉和遺產移轉受到同等租稅待遇，達到使贈與移轉和遺產移轉受到同等租稅待遇，達到遺贈方式左右對稱、遺贈時點前後一致之目標。遺贈方式左右對稱、遺贈時點前後一致之目標。四、四、改革改革方案方案長期長期(續續)14第14页，共23页。一、現況分析一、現況分析二、思維主軸二、思維主軸三、改革策略三、改革策略四、改革方案四、改革方案土地稅制的動態調整土地稅制的動態調整15第15页，共23页。優惠稅率優惠稅率10%(土地稅法第34條)重購退稅重購退稅(土地稅法第35條)n都市土地都市土地3公畝公畝(約約90坪坪)或非或非都市土地都市土地7公畝公畝(約約210坪坪)以以內內。n出售
11、前一年內，無供營業使出售前一年內，無供營業使用或出租。用或出租。n都市土地都市土地3公畝或非都市土公畝或非都市土地地7公畝以內公畝以內。n無供營業使用或出租。無供營業使用或出租。(先購後售、先購後售、先售後購均適用先售後購均適用)n不限次數不限次數。一、一、現況分析現況分析-現行自用住宅土地增值稅優惠規定現行自用住宅土地增值稅優惠規定16第16页，共23页。n在現行建築朝高處發展之趨勢下在現行建築朝高處發展之趨勢下，新購屋者土地持分相，新購屋者土地持分相對降低對降低，重購退稅條件，無法滿足自用住宅換屋，重購退稅條件，無法滿足自用住宅換屋者需求。者需求。n換屋者若無法適用重購退稅規定，僅能選擇適
12、用自用住換屋者若無法適用重購退稅規定，僅能選擇適用自用住宅用地稅率繳納土地增值稅，以減輕其租稅負擔，嗣後宅用地稅率繳納土地增值稅，以減輕其租稅負擔，嗣後其如再有換屋需求時，即無法再次享受此一優惠，而須其如再有換屋需求時，即無法再次享受此一優惠，而須按累進稅率繳稅。按累進稅率繳稅。n由家庭生命週期觀點，一生一次限制，無法滿足自由家庭生命週期觀點，一生一次限制，無法滿足自住家庭換屋需求。住家庭換屋需求。無法充分滿足自用住宅換屋者需求無法充分滿足自用住宅換屋者需求一、一、現況分析現況分析(續續)17第17页，共23页。n興利與防弊並重興利與防弊並重n興利：在不影響現有優惠措施受益者的原則下，興利：在
13、不影響現有優惠措施受益者的原則下，提昇提昇自用住宅換屋者的福利。自用住宅換屋者的福利。n防弊：為避免政策美意遭致誤用防弊：為避免政策美意遭致誤用，而形成流弊，而形成流弊與浮濫，應與浮濫，應作合理而有條件的配套。作合理而有條件的配套。n效率與公平並進效率與公平並進n增加換屋選擇效用增加換屋選擇效用，以提昇經濟，以提昇經濟效率效率。n設立適當規範限制，以設立適當規範限制，以維持社會公平維持社會公平。二、思維主軸二、思維主軸18第18页，共23页。n現制與新制雙軌併行現制與新制雙軌併行n現行一生一次維持不變現行一生一次維持不變既有優惠規定不變既有優惠規定不變，無損納稅義務人現有權益。，無損納稅義務人
14、現有權益。n新設一生一屋額外優惠新設一生一屋額外優惠使自住換屋者於適用一生一次優惠後，符合使自住換屋者於適用一生一次優惠後，符合一定條件者一定條件者，仍可繼續適用仍可繼續適用10%優惠稅率。優惠稅率。n合理規範一生一屋優惠合理規範一生一屋優惠n將額外優惠提供予真正需要的人將額外優惠提供予真正需要的人，落實政府照顧自用住宅換屋落實政府照顧自用住宅換屋族群之政策美意。族群之政策美意。防杜投機及套利，防杜投機及套利，減低流弊與浮濫，減低流弊與浮濫，以維持租稅公平以維持租稅公平，並兼，並兼顧顧政府財政。政府財政。三、改革策略三、改革策略19第19页，共23页。n現行土地稅法第現行土地稅法第34條、第條
15、、第35條規定仍然維持。條規定仍然維持。n另針對出售時土地所有權人與其配偶及未成年子女僅另針對出售時土地所有權人與其配偶及未成年子女僅有一處房地之換屋者，放寬可有一處房地之換屋者，放寬可不限次數不限次數、不限金額不限金額，適用自用住宅用地適用自用住宅用地10%優惠稅率之規定。優惠稅率之規定。n因不限次數，爰對於因不限次數，爰對於設籍持有期間設籍持有期間作相關規範。作相關規範。n因不限金額，爰對於因不限金額，爰對於土地持分面積土地持分面積作合理限制。作合理限制。四、四、改革改革方案方案20第20页，共23页。n規範條件規範條件 期間規範：期間規範：出售前，持有該土地六年以上。出售前，持有該土地六
16、年以上。出售前，在該地連續設有戶籍且持有自用出售前，在該地連續設有戶籍且持有自用住宅六年以上。住宅六年以上。出售前五年內，無供營業使用或出租。出售前五年內，無供營業使用或出租。面積限制：面積限制：出售土地面積，不超過都市土地出售土地面積，不超過都市土地1.5公畝公畝(約約45坪坪)或非都市土地或非都市土地3.5公畝公畝(約約105坪）。坪）。四、四、改革改革方案方案 (續續1)21第21页，共23页。n受惠對象受惠對象n維護民眾現有一生一次優惠權益維護民眾現有一生一次優惠權益，並，並減輕自用住宅減輕自用住宅用地土地所有權人之換屋成本，落實一生一屋受惠原用地土地所有權人之換屋成本，落實一生一屋受惠原則則，在雙軌制度下創造，在雙軌制度下創造雙贏雙贏。受益對象主要為中產階級受益對象主要為中產階級，對增進所得分配均等有，對增進所得分配均等有正面助益正面助益。依據財稅資料中心統計，以房屋所有權依據財稅資料中心統計，以房屋所有權人本人、配偶及未成年子女為一家計單位，僅擁人本人、配偶及未成年子女為一家計單位，僅擁有房屋有房屋1間者，約占間者，約占68.45%。四、四、改革改革方案方案(續續2)22第22页，共23页。謝 謝 各 位23第23页，共23页。
