1、转让定价管理与同期资料准备2011年4月第1页，共75页。反避税工作有关情况介绍第2页，共75页。n2005年以来，反避税工作力度不断加大n初步建立系统的反避税法律法规体系n转让定价补税金额年年增加n补税超千万元的案件数不断增加n英国转让定价周刊（Transfer Princing Week）对各国转让定价调查力度进行排名，2008年中国排第8位，2010年中国排第3位第3页，共75页。长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业法定减免税期满后、利润陡降的企业生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用的企业低于同行业利润水
2、平的企业跳跃性盈利的企业长期亏损的企业税收优惠期后利润骤降的企业利润水平与其所承担的功能风险明显不匹配的企业未进行关联申报或准备同期资料的企业第4页，共75页。n未来发展趋势n法律法规体系不断完善（征管法、营业税法、个人所得税法等）n建立防查并举，管理、服务、核查三位一体的防控体系 n调查的关联交易类型日益多样化n针对发展中国家的特点引进市场溢价、成本节约理念 第5页，共75页。转让定价管理第6页，共75页。内容提要n特别纳税调整和转让定价的关系n主要的法律、法规依据n关联关系的判定标准n关联交易类型n转让定价基本原则n转让定价方法n企业应注意的问题第7页，共75页。一、特别纳税调整和转让定价
3、调整的关系第8页，共75页。n转让定价：关联方之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。企业利用关联方之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。n转让定价避税的一般做法：高税国企业向其低税国关联方销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联方销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。第9页，共75页。n转让定价调整：税务机关对企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整。n特别纳税调整：税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括转让定价、预约定价、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避
4、税 等内容。第10页，共75页。二、主要的法律、法规第11页，共75页。一、税款所属时期一、税款所属时期2008年以前及以后均适用的：年以前及以后均适用的：1、税收征收管理法（第36条）及其实施细则（第51至56条）二、税款所属时期二、税款所属时期2008年以前适用的：年以前适用的：1、外商投资企业和外国企业所得税法（第13条）及其实施细则（第52条至第58条）2、企业所得税暂行条例（第10条）及其实施细则（第51条）3、关联企业间业务往来税务管理规程三、税款所属时期三、税款所属时期2008年以后适用的：年以后适用的：1、企业所得税法（第六章）及其实施条例2、特别纳税调整实施办法（试行）第12
5、页，共75页。三、关联关系判定标准第13页，共75页。n关联关系是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：第14页，共75页。明确了对间接持股比例的计算：一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上，或双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持股，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。新旧规定的区别：第15页，共75页。原规程：（1)相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；（2）直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的第16页，共75页。（a）直接持
6、股图示：第17页，共75页。（a）直接持股图示：第18页，共75页。（b）间接持股图示：第19页，共75页。新旧规定的区别：统一了借贷资金占比的计算口径：一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本实收资本50%以上，或一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保注：“实收资本”：投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值第20页，共75页。原规程：（)企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金或以上，或者企业借贷资金总额的或以上是由另一企业担保的第21页，共75页。新旧规定的区别：n修改了高管人员任职情况的内容：（3）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和
7、经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。第22页，共75页。（4)一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。第23页，共75页。原规程：（4)企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的；第24页，共75页。新旧规定的区别：n增加了劳务交易方面的判定标准（5）一方的生产经营活动必须由
8、另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行 （6）一方的购买或销售活动主要由另一方控制 （7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制n如何理解“控制”？控制的内容：交易价格、条款、经营等第25页，共75页。原规程：（5）企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的；（6）企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；（7）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；第26页，共75页。新旧规定的区别：n细化了补底条款的内容：（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方
9、在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。第27页，共75页。原规程：（8）对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。第28页，共75页。四、关联交易类型第29页，共75页。n关联交易类型主要包括四大类：（一）有形资产的购销、转让和使用（二）无形资产的转让和使用（三）融通资金（四）提供劳务第30页，共75页。n有形资产的购销、转让和使用交易形式：购销、转让、租赁交易对象：固定资产（房屋建筑物、交通工具、机器等生产设备、工具、器具、家具、电子设备等）原材料
10、、产品、商品第31页，共75页。n无形资产的转让和使用交易形式：转让（受让）所有权、提供（受让）使用权交易对象：土地使用权专利权、专有技术商标权、版权（著作权）工业品外观设计、实用新型客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密第32页，共75页。n融通资金交易形式：资金拆借、借贷担保计息预付款、延期付款第33页，共75页。n提供劳务交易形式：提供（接受）劳务交易对象：市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理科研、法律、会计事务等服务 第34页，共75页。五、转让定价基本原则第35页，共75页。独立交易原则1、企业与其关联方关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则独立交易原则而减
11、少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法合理方法调整。（企业所得税法第四十一条第一款）2、没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则（条例第一百一十条）第36页，共75页。可比性分析1、独立交易原则决定评估转让定价的合理性需要寻找可比价格或可比企业。2、可比性因素包括:（1）财产或劳务的特征（2）功能风险分析（3）合同条款（4）经济环境（5）经营策略第37页，共75页。n转让定价调整的有关原则n可以使用公开信息和非公开信息利润额n可比性原则上不做资本性调整n单一生产功能企业通常应保持一定利润水平n抵消交易原则上应还原n采用四分位法，低于中
12、位值的，原则上按不低于中位值调整第38页，共75页。六、转让定价方法第39页，共75页。第一类方法：传统交易法或称价格法1、可比非受控价格法2、再销售价格法3、成本加成法n第二类方法：利润法1、交易净利润法2、利润分割法(贡献分割法和剩余利润分割法)n第三类方法：其他方法第40页，共75页。n可比非受控价格法n以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格n可比性分析应考察关联与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异第41页，共75页。n再销售价格法n以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进
13、商品的公平成交价格公平成交价（收入）=再销售给非关联方的价格（收入）（-可比非关联交易毛利率）n可比性分析应考察关联与非关联交易在功能风险、合同条款的差异及影响毛利率的因素第42页，共75页。n成本加成法n以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格公平成交价（收入）=关联交易的合理成本（可比非关联交易成本加成率）n可比性分析应考察关联与非关联交易在功能风险、合同条款的差异及影响成本加成率的因素第43页，共75页。n交易净利润法n以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润（资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等）n可比性分析应考察关联与非关联交易在
14、功能风险、经济环境的差异及影响营业利润的因素第44页，共75页。n利润分割法n根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额n可比性分析应考察交易各方承担的功能风险、使用资产，成本、费用、所得和资产在各交易方之间的分摊，会计处理，确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性等第45页，共75页。七、企业应注意的问题第46页，共75页。高度重视：管理层、集团管理层要端正认识，降低税务风险事前自检：关联交易发生前自行评估交易的合理性事中调整：交易过程中应注意收集相关市场价格信息，及时调整不合理交易形成合力：企业各部门共同配合第47页，共75页。同期资料管理第48页，共
15、75页。内容提要n什么是同期资料n为何要准备同期资料n谁要准备同期资料n怎样准备同期资料第49页，共75页。什么是同期资料第50页，共75页。n企业发生关联交易的当年度资料n与关联交易有关的资料（关联交易对象和金额、交易定价情况、交易各方承担的功能风险、组织结构、生产经营状况、关联方相关信息、可比性分析等）。第51页，共75页。为何要准备同期资料第52页，共75页。n国家税收法律的要求n企业税收风险管理的需要第53页，共75页。n法律依据n企业须按纳税年度准备、保存关联交易的同期资料，并按税务机关要求提供同期资料（税法43条、条例114条、实施办法13条）第54页，共75页。n法律责任n未保存
16、同期资料的，税务机关可按征管法60条和62条的规定处以罚款n拒绝提供同期资料，或提供虚假资料未能真实反映关联业务往来情况的，税务机关可按征管法70条、征管法实施细则96条、所得税法44条、所得税法实施条例115条的规定处理（10000元以下、1000050000元罚款；核定应纳税所得额）第55页，共75页。n法律责任n未提供同期资料，如税务机关对企业做出特别纳税调整的，加收的税款利息其利息率须上浮5个百分点计算n未按规定准备、保存和提供同期资料的，税务机关不受理预约定价申请第56页，共75页。n企业税收风险管理的需要n自行检视关联交易的合理性n及时处理潜在的税务风险第57页，共75页。谁要准备
17、同期资料第58页，共75页。n发生关联交易的企业n主要为三大类企业：n 在转让定价跟踪管理期内的企业（2号文45条）；n当年度发生亏损的承担有限功能和风险的外资企业（国税函2009363号）；n外资占股50%以上，且存在境外关联交易，关联交易额大的企业（2号文第三章）第59页，共75页。怎样准备同期资料第60页，共75页。存在的主要问题存在的主要问题n企业重视程度不足，对准备、提交同期资料心存疑忌或存在应付心理n同期资料整体质量不高，主要问题包括：（1）披露内容避重就轻（行业分析详细，企业经营情况和关联交易情况简单）（2）披露内容失实或披露不完全（关联关系、无形资产和劳务关联交易数据披露不实）
18、（3）可比性分析公式化或简单化（未结合企业自身实际进行分析，如再销售价、非关联价等）（4）编写格式混乱（未按照特别纳税调整办法规定的架构和顺序编写）第61页，共75页。n重视同期资料准备工作n关联交易定价资料应在交易发生前就着手准备n同期资料准备需要企业各部门共同配合n提供详尽、完整的信息给负责准备同期资料的人员或机构n按照规定的架构和顺序编写 解决方法和建议第62页，共75页。同期资料准备应把握的原则n抓住同期资料的核心内容-关联交易情况n同期资料的主要目的是如实、客观地说明企业的关联交易情况，而不是进行辩护第63页，共75页。n准备时间：在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕n保存
19、时间：自关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年；发生合并、分立的，由合并、分立后的企业继续保存 时间要求第64页，共75页。n提交期限：n自税务机关要求之日起20日内提供；n跟踪管理期内的企业、签订成本分摊协议的企业、亏损的有限功能的外资企业在6月20日前提供n关联债资比例超过标准比例的企业，如要税前列支超过比例的利息支出，应在税务机关要求之日起20日内提供说明关联债资比例合理的同期资料n企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。时间要求第65页，共75页。n主要包括五大类：（一）组织结构（二）生产经营情况（三）关联交易情况（四）可比性分析（五）转让定价
20、方法的选择和使用同期资料的主要内容第66页，共75页。n组织结构（一）集团组织结构、股权结构（二）关联关系年度变化情况（三）发生交易的关联方情况：名称、地址、关联企业高管人员构成情况、关联个人家庭成员构成情况（四）对关联交易定价有直接影响的关联方名称（五）关联方的所得税税率、税收优惠情况第67页，共75页。n生产经营情况（一）行业情况发展概况、行业限制、产业政策、市场竞争环境（二）企业自身情况、近年来的发展变化概况、经营策略（对定价的影响）、行业发展状况对企业的影响、企业所处的行业地位和竞争对手情况、主要经营项目和产品、主营业务收入及其占收入总额的比重、主营业务利润及其占利润总额的比重、集团产
21、业链情况和企业所处地位、集团合并财务报表、内部组织结构、企业及关联方在关联交易中承担的功能、风险、使用资产等第68页，共75页。n关联交易情况（一）关联交易类型和流程、交易类型、参与方、交易基本情况（时间、金额等）、关联交易流程图；信息流（发票、合同、结算单）物流资金流；关联与非关联交易流程的异同（二）贸易方式：采用的贸易方式、年度变化情况及其理由（三）定价原则：关联交易定价原则及定价时所考虑的经济法律因素（四）是否涉及无形资产及其对定价的影响（五）财务核算情况：关联和非关联交易的收入、成本、费用的划分；按比例划分的说明确定划分比例的理由（六）与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况说明第6
22、9页，共75页。n可比性分析（一）可比性分析考虑的因素（二）可比企业的功能、风险和资产等（三）可比交易的说明（四）可比信息来源、选择条件和理由（五）可比数据的差异调整及理由n可比信息不仅限于行业分析和数据库，企业内部可比交易、价格等更具说服力第70页，共75页。n涉及的表格：1、企业功能风险分析表2、企业年度关联交易财务状况分析表n涉及的附件：1、集团合并财务报表复印件2、关联交易合同或协议副本 同期资料的主要内容第71页，共75页。成本分摊协议、资本弱化需要额外准备哪方面的同期资料第72页，共75页。n成本分摊协议副本n成本分摊协议各参与方之间达成的为实施协议的其他协议n非参与方使用协议成果
23、的情况、支付的金额及形式n本年度成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出的参与方名称、所在国家（地区）、关联关系，加入支付或退出补偿的金额及形式n成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成协议成果的处理或分配n本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况；n本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式、对象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象n本年度协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整成本分摊协议需要准备的同期资料第73页，共75页。n企业偿债能力和举债能力分析n企业集团偿债能力及融资结构分析n注册资本等权益投资变动情况n关联债权投资的性质、目的及取得时市场状况n关联债权投资的币种、金额、利率、期限等n企业提供抵押品情况及条件n担保人状况及担保条件n同类同期贷款的利率情况及融资条件n可转换公司债券的转换条件n其他证明符合独立交易原则的资料资本弱化需要准备的同期资料第74页，共75页。谢谢！第75页，共75页。
