1、行业会计比较第四章 商业银行典型业务核算第一节商业银行概述第二节存款业务的核算第三节贷款业务的核算第四节支付结算业务核算 了解我国商业银行的主要经营业务及其业务核算特点 掌握商业银行存款业务的核算方法 掌握商业银行贷款业务的核算方法 掌握商业银行支付结算业务的核算方法第一节第一节 商业银行概述商业银行概述导言金融是现代经济的核心，商业银行是金融业的主体，也是金融机构体系中历史最为悠久、服务范围最为广泛、对经济生活影响最大的金融机构。经过几百年的发展演变，现代商业银行已成为各国经济活动中最主要的资金集散机构，并成为各国金融体系中最重要的组成部分，对整个国民经济的发展、社会的进步起到了巨大的推动作
2、用。伴随着经济全球化进程和互联网技术的全面介入，当前银行业面临了巨大的挑战，在经营业务、组织管理和盈利模式等方面也在不断创新。在学习商业银行的业务核算之前，你需要对我国的银行体系、商业银行的主要经营业务及其特点有所了解，并掌握商业银行的业务核算特点。在我国，金融企业是由银行和非银行性金融机构组成的。非银行性金融机构主要包括证券公司、保险公司、信托投资公司、财务公司、租赁公司等第一节 商业银行概述负债业务 被动负债主动负债资产业务现金资产贷款资产证券投资中间业务以中间人和代理人的身份替客户办理收付结算、咨询、代理、担保、租赁及其他委托事项第一节 商业银行概述会计核算内容的特点 商业银行在反映其自
3、身业务活动和财务收支的基础上，还要反映客户的资金活动会计核算方法的特点会计科目设置的特殊性记账方法的特殊性会计核算过程的特点会计凭证组织的特殊性：一般采用单式记账凭证会计账簿组织的特殊性账务处理程序的特殊性第一节 商业银行概述会计核算过程的特点会计凭证组织的特殊性一般采用单式记账凭证大量利用外来原始凭证代替记账凭证凭证传递环节多会计账簿组织的特殊性明细核算。明细核算系统由分户账、现金收付日记簿、登记簿和余额表四部分组成综合核算。综合核算是按会计科目进行核算，总括反映各类资金的变动情况，它由科目日结单、总账和日计表三部分组成账务处理程序的特殊性第一节 商业银行概述第一节 商业银行概述第一节 商业
4、银行概述第二节第二节 存款业务核算存款业务核算导言存款是商业银行以信用方式吸收社会上的闲散资金用于金融经营的筹资活动，是商业银行的传统核心业务。存款业务是银行负债中的重要构成部分，组织存款不仅是增加银行信贷资金来源的主要途径，也是银行开展信用活动的基础和赖以生存的基本条件。第二节 存款业务的核算第二节 存款业务的核算单位银行结算账户的开立与管理 基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户个人银行结算账户的开立与管理个人因投资、消费使用的各种支付工具，包括借记卡、信用卡、在银行开立的银行结算账户，均纳入个人银行结算账户管理会计科目的设置 吸收存款：该科目属于负债类科目，用来核算吸收的除同业
5、存放款项以外的各类单位和个人存入的款项。利息支出：该科目属于损益类科目，用来核算银行在吸收存款、借款、发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息。银行与金融机构之间发生拆借、存款等业务以及再贴现、转贴现资金的利息支出，在“金融企业往来支出”科目中核算，不在本科目核算。应付利息：该科目属于负债类科目，用来核算银行吸收的存款及各种借款的当期应付而末付的利息。清算资金往来：该科目属于共同类科目，用于核算同城票据清算的资金。借方登记应收回的清算资金，贷方登记应支付的清算资金，实际清算时在相反方向转销；本科目期末借方余额，反映企业应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映企业应付的清算资金
6、。第二节 存款业务的核算会计科目的设置 存放中央银行款项：该科目属于资产类科目，用于核算银行存放于中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等，银行按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。借方登记银行增加的在中央银行的存款；贷方登记银行减少的在中央银行的存款；余额在借方，反映企业存放中央银行的款项余额。该科目应当按照存放款项性质进行明细核算。第二节 存款业务的核算单位活期存款核算 单位存入现金的核算第二节 存款业务的核算银行办理现金存入业务时，遵从“先收款后记账”的原则。存款单位向开户银行存入现金时，应填制一式两联的现金缴款单
7、，连同现金一并送交开户银行出纳部门。出纳部门经审查凭证、点收现金、登记现金收入日记簿，并复核签章后，将第一联加盖“现金收讫”章和收款员名章后作为回单退交存款人，第二联送交会计部门，作为现金收入传票登记单位存款分户账。【例4-1】时代商城向工商银行人民路支行营业部存入现金200 000元。单位活期存款核算 单位支取现金的核算第二节 存款业务的核算【例4-2】时代商城向开户行工商银行人民路支行营业部提示现金支票提取现金20 000元，银行审核确认支票无误后，以现金支票为借方传票记账，并办理了现金支付。银行办理现金付出业务时，遵从“先记账后付款”的原则。单位客户向银行支取现金时，应签发现金支票，并在
8、支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交会计部门。银行会计部门经审查无误后，以现金支票代现金付出传票登记分户账后，交出纳部门凭以付款。支票付款时加盖“现金付讫”戳记，表明现金已经支付，最后将现金支票送回会计部门。单位活期存款核算 单位活期存款利息的核算第二节 存款业务的核算单位活期存款按日计息、按季结息，计算期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日，次日付息。计息时间从上季末21日开始，到本季末本月20日为止。如在结息日前销户，应于销户时计付利息。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。利息=本金存期利率【例4-3】6月21日，工商银行支付时代商城2季度的活期存款利息1
9、 500元。单位定期存款核算 单位存入定期存款的核算现金存入定期存款第二节 存款业务的核算单位以现金办理定期存款时，应以存款金额填写“单位定期存款缴款凭证”，连同现金交开户银行。经银行审核凭证并清点现金无误后，银行按存款人的存期要求开出一式二联的“单位定期存款证实书”，并开立单位定期存款账户。【例4-4】时代商城将季节性闲置的500 000元现金交存工商银行人民路支行营业部，要求存为3个月的定期存款。单位定期存款核算 单位存入定期存款的核算转账存入定期存款第二节 存款业务的核算单位以转账方式办理定期存款时，应向银行提交转账支票（或其他有关付款结算凭证），以及一式三联的进账单。银行审核无误后，以
10、转账支票为活期存款借方传票，进账单代定期存款贷方传票，进行账务处理。【例4-5】时代商城持面额300 000元的转账支票向工商银行人民路支行营业部申请3个月定期存款。单位定期存款核算 单位存入定期存款的核算同城他行存入定期存款第二节 存款业务的核算在同城他行开户的存款单位来本行办理定期存款时，应提交转账支票和一式三联进账单，经审核无误后，先计入“其他应付款”科目，并通过同城票据交换将转账支票转给存款人开户行，若无退票情况发生，以进账单为贷方传票进行账务处理。【例4-6】时代商城向工商银行人民路支行营业部递交一张面额400 000元的建设银行转账支票和进账单，申请存为3个月定期存款。第二节 存款
11、业务的核算单位定期存款核算 单位支取定期存款的核算全额到期支取第二节 存款业务的核算单位定期存款到期，存款人持“单位定期存款证实书“支取款项时，银行应抽出留存的该户卡片账联与该证实书核对户名、金额、印鉴无误后，在“单位定期存款证实书”上加盖“结清”戳记，按规定计算单位定期存款的利息，填制利息清单和特种转账传票，办理转账。【例4-7】时代商城一笔300 000元3个月定期存款到期，年利率3.6%，当日到工商银行营业部转存到其活期存款账户。单位定期存款核算 单位存入定期存款的核算全额提前支取第二节 存款业务的核算单位存入定期存款后，若有急需可提前支取。银行按规定以支取日挂牌公布的活期存款利率计算利
12、息，其余会计处理与全额到期支取相同。单位定期存款核算 单位存入定期存款的核算部分提前支取第二节 存款业务的核算若支取款项后的剩余定期存款不低于定期存款起存金额1万元时，则部分提前支取金额按支取日挂牌公布的活期存款利率计算利息，剩余定期存款金额按原存款日、存期、利率重新签发“单位定期存款证实书”若部分支取款项后所剩定期存款金额不足定期存款起存金额1万元，银行应按支取日挂牌公布的活期存款利率计算利息，并对该项存款予以清户。单位定期存款核算 单位存入定期存款的核算逾期支取第二节 存款业务的核算逾期支取在账务核算上与到期支取相同，主要区别在于增加从到期日至支取日的逾期利息，逾期利息以支取日银行挂牌公布
13、的活期存款利率计算，到期利息仍按原定利率计算。活期储蓄存款核算 存入第二节 存款业务的核算储户第一次来银行储蓄存款称作开户。开户时由储户填写一联“储蓄存款凭条”。我国个人存款采用实名制，因此，首次存款需携带身份证等有效证件。经办员经审查储蓄存款凭证和点收现金无误后，登记“开销户登记簿”，开立并登记“活期储蓄分户账”，填写活期储蓄存折或发放储蓄卡，在凭条上加盖“新开户”戳记后代现金收入传票记账。【例4-8】李明持现金5 000元到工商银行人民路支行营业部要求开户存入活期储蓄。活期储蓄存款核算 支取第二节 存款业务的核算储户凭存折或储蓄卡到银行柜台支取存款时，应填写“活期储蓄取款凭条”，连同存折或
14、储蓄卡一起交经办员，经办员根据取款凭条核对账、折及印鉴、密码无误后，以取款凭条代做现金付出传票记账。储户凭储蓄卡在银行ATM机上自助支取款项的，银行通过计算机系统进行有关凭证处理。【例4-9】李明持个人储蓄卡到银行柜台支取25 000元现金。活期储蓄存款核算 计息第二节 存款业务的核算活期储蓄存款利息计息起点是元位，元位以下不计息，利息计至分位，分位以下四舍五入。活期存款按季结息，每季度末月的20日为结息日，次日付息，按结息日挂牌活期利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息，未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。银行根据结息日结出的各账户入账利息，填制活期储蓄存款结息清
15、单，据以编制传票记账。其会计处理与单位存款利息的核算类似。活期储蓄存款核算 销户第二节 存款业务的核算储户支取全部存款，并不再保留账号或储蓄卡时称为销户。销户时，储户应按最后存款余额填写“活期储蓄取款凭条”，连同存折或储蓄卡一起交经办员。经办员除按支取手续处理账务外，还应计算存款利息，并在存折、凭条和分户账上加盖“结清”戳记，办理销户手续。【例4-10】刘平持个人储蓄卡到银行柜台办理销户，储蓄卡当日余额为2 600元，计息6元。定期储蓄存款核算 定期储蓄存款的一般核算第二节 存款业务的核算根据不同定期储蓄存款的种类，在储户存款时填制有关的定期储蓄存单，并根据存款凭条代做现金收入传票，登记入账；
16、各种不同的定期储蓄存款到期时或到期后，储户按约定时间来行取款时，应填写有关定期储蓄取款凭条，连同存单一并交银行经办员，银行经办员抽出卡片账核对无误后，在存单和卡片账上填写支取记录，以取款凭条代现金付出传票。【例4-11】李明持现金60 000元到工商银行人民路支行营业部要求存入三年期整存整取储蓄存款。定期储蓄存款核算 定期储蓄存款的一般核算第二节 存款业务的核算根据不同定期储蓄存款的种类，在储户存款时填制有关的定期储蓄存单，并根据存款凭条代做现金收入传票，登记入账；各种不同的定期储蓄存款到期时或到期后，储户按约定时间来行取款时，应填写有关定期储蓄取款凭条，连同存单一并交银行经办员，银行经办员抽
17、出卡片账核对无误后，在存单和卡片账上填写支取记录，以取款凭条代现金付出传票。【例4-12】接上例4-11，李明持已到期的整存整取储蓄存单到工商银行取款。存单面额60 000元，年利率5%，应计利息9 000元。定期储蓄存款核算 定期储蓄存款利息的核算整存整取存款利息的计息第二节 存款业务的核算整存整取存款在原定存期内的利息，一律按存入日挂牌公告的利率计付利息，存期内若遇利率调整，也不分段计息。整存整取储蓄逾期支取，除约定自动转存的以外，其超过原定存期的部分，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。整存整取储蓄存款未到期，如储户提前全部支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；部分支取的
18、，提前支取部分，按支取挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时，按原存入日挂牌公告的定期储蓄存款利率计付利息。定期储蓄存款核算 定期储蓄存款利息的核算零存整取存款利息的计息第二节 存款业务的核算零存整取储蓄存款的存期一般按开户日对年对月计息。由于在这种储蓄方式下，储户每月的任何一天都可以存入，因此，存满一个月的才计息，整月的零头天数不计息。定期储蓄存款核算 定期储蓄存款利息的核算存本取息存款利息的计息第二节 存款业务的核算存本取息定期存款是指一次存入本金，约定存款期限，分期支取利息，到期一次支取本金的储蓄存款。一般5 000元起存，存期分1年、3年、5年三个档次，利息支取可以一个月或
19、几个月取息一次。取息日未到不得提前支取利息；取息日未取息，以后可随时取息，但不计复息。其利息计算公式为：每次支取利息数=本金存期利率支取利息次数【例4-13】王武某年6月1日存入100万元存本取息储蓄，定期3年，年利率5%，约定每月取息一次，计算利息总额和每次支取利息额。定期储蓄存款核算 定期储蓄存款利息的核算整存零取存款利息的计息第二节 存款业务的核算整存零取定期储蓄存款是指一次存入本金，约定存期和支取本金的次数，分期支取本金，期满一次支取利息的定期储蓄存款。一般1 000元起存，存期分1年、3年、5年，本金支取分1个月、3个月、半年一次，利息于期满时支取。其利息计息公式为：本金平均值=（初
20、始本金+最后一期本金数）2到期应付利息=本金平均值存期利率。【例4-14】张山某年2月1日开立整存零取定期储蓄三年期360 000元，每月支取一次本金，于期满后到期支取利息。三年期整存零取储蓄存款的利率为5%，计算期满应计利息额。定活两便储蓄存款核算 第二节 存款业务的核算定活两便储蓄存款是开户时不确定存期，储户可以随时提取，利率随存期长短而变动的一种储蓄存款。定活两便储蓄存款采用定期存单方式，储户在支取时凭存单办理。其账务处理与活期储蓄存款相同。第三节第三节 贷款业务核算贷款业务核算导言贷款业务是商业银行对企业单位及个人提供资金融通的信用活动。贷款是银行根据信用原则对借款人提供货币资金，并按
21、约定的利率和期限收回本息的融资业务。办理贷款业务是商业银行的重要职责，也是运用资金、取得利润的重要渠道。第三节 贷款业务的核算会计科目设置 贷款：该科目为资产类科目，用来核算银行根据有关规定发放的各种贷款。因贷款合同利率和实际利率的差异而形成的利息调整也在本科目核算。该科目应按贷款种类、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等项目进行明细核算。贷款损失准备：该科目属于资产类科目，同时也是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。第三节 贷款业务的核算会计科目设置 利息收入：该科目属于收入类科目，用来核算银行发放贷款而确认的利息收
22、入。该科目按贷款种类进行明细核算。应收利息：该科目属于资产类科目，用来核算银行发放各类贷款而应收取的利息。该科目按生息资产种类进行明细核算。第三节 贷款业务的核算发放贷款 第三节 贷款业务的核算借款人向银行申请贷款时，应向银行提交借款申请书，并将其与其他有关资料一并提供给银行借贷部门审批。信贷部门同意发放贷款后双方商定贷款的额度、期限、用途、利率等，并由信贷部门与借款人签订借款合同，由借款人填写一式五联的借款凭证，交由银行会计部门办理借款发放手续。借款凭证的第一、二联分别作为借贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门保存，第五联为到期卡，按到期顺序专夹保管。【例4-15】时代商城1
23、月向工商银行申请三年期贷款3 000 000元，年利率7%，经审批，银行扣除1%相关费用后，发放了贷款。贷款利息计算 定期结算银行定期结息，一般每季度结息一次，第每季度末月20日为结息日；也可以每月结息一次。利随本清又称为逐笔计息，是指银行按规定的贷款期限，于收回贷款本金时计收利息的方法。其计算公式为：含税利息=本金贷款期利率第三节 贷款业务的核算【例4-16】5月20日，鸿达公司向工商银行借入6个月期短期贷款600 000元，年利率6%，到期还本付息。银行于6月20日计提贷款利息，增值税率6%第三节 贷款业务的核算【例4-16】5月20日，鸿达公司向工商银行借入6个月期短期贷款600 000
24、元，年利率6%，到期还本付息。银行于6月20日计提贷款利息，增值税率6%。到期收回贷款 到期借款人主动归还贷款第三节 贷款业务的核算借款到期时借款人主动归还贷款时，应签发转账支票并填写一式四联的还款凭证，送贷款银行，办理还款手续。银行收到还款凭证后与保管的贷款卡片核对，查看借款人账户有无足够的余额还款，审核无误后，计算利息，以转账支票作为借方传票、还款凭证第一联为附件，以还款凭证第二联作为贷方传票办理转账。转账后，还款凭证第三联交信贷部门核销原放款记录。第四联退回借款人作为还贷通知，原保管的借款凭证第五联加盖“注销”戳记后交借款人。到期收回贷款 到期借款人主动归还贷款第三节 贷款业务的核算【例
25、4-17】接上例4-16，鸿达公司向工商银行借入6个月期短期贷款600 000元到期，年利率6%，企业开出转账支票归还了贷款本息。到期收回贷款 到期银行主动扣收第三节 贷款业务的核算贷款到期后，借款人未能主动归还借款而账户中又有足够余额还款时，会计部门征得信贷部门同意并出具“贷款收回通知单”，会计部门根据“贷款收回通知单”编制一式四联的“还款凭证”扣收贷款，会计处理与借款人主动归还贷款相同。贷款减值 贷款发生减值第三节 贷款业务的核算【例4-18】工商银行1月发放给科华公司的3年期贷款本金4 000 000元，该年底经测试确认该笔贷款已发生减值90 000元，假设该笔贷款无利息调整事项。贷款减
26、值 计提减值贷款利息第三节 贷款业务的核算资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入。贷款减值 收回减值贷款第三节 贷款业务的核算收回减值贷款时，应及时冲转该笔贷款的减值准备余额，同时根据实际收到的贷款金额与该笔贷款的账面净值的差额，调整本期的资产减值损失。【例4-19】科华公司的3年期贷款4 000 000元到期，该笔贷款账面的损失准备余额为62 000元，实际收到企业归还贷款本息4 010 000元，本期含税利息70 000元。贷款减值 转销呆账贷款第三节 贷款业务的核算凡符合下列条件之一的，造成商业银行不能按期收回的贷款，可以被确认为呆账：借款人和担保人依法被宣告破产
27、，经法定清偿后仍未还清的贷款；借款人死亡，或依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险赔款，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款；借款人依法处置抵押物所得价款不足以补偿的贷款部分；经国务院专案批准核销的贷款。保证贷款 保证贷款是按照担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的一种贷款。第三节 贷款业务的核算保证贷款的发放和按期收回的会计处理与信用贷款基本相同，不同的是应当在“贷款”科目下设“保证贷款”明细科目。抵押
28、贷款 抵押贷款是指按照担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。第三节 贷款业务的核算抵押贷款的申请程序与信用贷款基本一致。借款人申请抵押贷款时，一般应向银行填交抵押贷款申请书，商业银行收到借款申请后要对贷款人资格、贷款目的和抵押物进行审查，审批同意后，可签订抵押借款合同，按照抵押物价值的50%-70%发放贷款。抵押贷款 发放抵押贷款第三节 贷款业务的核算借款人申请抵押贷款时，应向银行填写抵押贷款申请书，然后提交信贷部门审批，同意后，签订抵押贷款合同，借款人将抵押物的所有权证书及有关单证交给信贷部门。同时，银行会计部门对抵押物进行表外登记。办妥抵押品的保管手续后，由借款人
29、填制借款凭证交信贷部门，然后由信贷部门将有关凭证和单据交会计部门。会计部门审核借款凭证和单据无误后，发放贷款。【例4-20】时代商城将本企业所有的一处房产作为抵押，向工商银行申请1 500 000元三个月短期贷款，年利率6%。抵押贷款 抵押贷款按期收回第三节 贷款业务的核算抵押贷款到期时，借款人应主动填写还款凭证，与转账支票一起提交贷款银行。贷款银行根据还款凭证收回贷款本息。【例4-21】接上例4-20，时代商城向工商银行借的三个月1 500 000元抵押贷款到期，企业开出转账支票偿还了贷款本息1 522 500元。抵押贷款 抵押贷款逾期第三节 贷款业务的核算抵押贷款到期，借款人如不能按期偿还
30、贷款本息，银行应将其转入逾期贷款科目，并按规定计收罚息。同时向借款人填发“处理抵押品通知单”。如果逾期一个月以上，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权依法处理抵押物。质押贷款 质押贷款是指按担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利为质物发放的贷款。质押贷款按照质物的性质不同，分为动产质押和权利质押两种形式。第三节 贷款业务的核算银行受理票据贴现业务 持票人持未到期的商业汇票到开户行申请贴现时，应填制一式五联的贴现凭证，在第一联上按照规定签章后，连同汇票一并送交银行信贷部门。银行信贷部门根据信贷管理办法及结算规定进行贴现审查，审查同意后，应在贴现凭证第一联“银行审批栏”内签注“同意”字
31、样并加盖有关人员名章后，送会计部门。第三节 贷款业务的核算会计部门收到贴现凭证和商业汇票后，经审核无误后按照规定的贴现率计算贴现利息和实付贴现金额，将计算结果填入贴现凭证中的贴现利息和实付贴现金额栏内，以贴现凭证第一联作贴现借方凭证，第二联作持票人存款账户贷方凭证，第三联作贴现利息贷方凭证，第四联给持票人作收账通知，第五联为到期卡，和贴现汇票一起按到期日顺序排列专夹保管。含税贴现利息=商业汇票到期金额贴现天数（月贴现率30天）实付贴现金额=商业汇票到期金额含税贴现利息银行受理票据贴现业务 第三节 贷款业务的核算【例】时代商城持一张尚有20天才到期、面值900 000元、由工商银行承兑的无息银行
32、承兑汇票到工商银行人民路支行营业部申请贴现，银行月贴现率为5。贴现汇票到期 在票据到期后由贴现银行持到期汇票与付款银行进行票据结算；商业承兑汇票的付款人为企业，由贴现银行持到期汇票与企业所在开户行进行票据结算，如付款企业无力付款，则由贴现银行将无法兑现的贴现资产转为银行垫款。第三节 贷款业务的核算【例4-22】接上例4-21，时代商城贴现的银行承兑汇票到期，工商银行向异地承兑银行发出委托收款凭证和汇票后，收到划回的汇票款项。第四节第四节 支付结算业务的核算支付结算业务的核算导言货币的支付结算是促进商品交易的重要手段，传统的支付结算按支付形式的不同，分为现金结算和转账结算两种。随着互联网信息技术
33、的发展，移动支付已成为人们日常消费的重要支付工具，第三方支付等网络支付方式的兴起，对商业银行的传统支付方式形成了冲击。尽管如此，商业银行作为支付结算和资金清算的中介机构，在现在和未来仍将发挥着重要作用。支付结算票证第四节 支付结算业务的核算支付结算需要使用票据和结算凭证。票据和结算凭证是银行、单位和个人凭以记载账务的会计凭证，是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。支付结算原则（1）恪守信用，履约付款原则。（2）谁的钱进谁的账、由谁支配原则。（3）银行不垫款原则。支付结算要求（1）单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。（2）单位、个人和银行应当按照
34、人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户。（3）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。（4）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。现金支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票包括现金支票、转账支票和普通支票。现金支票是指收款人凭以向付款人提取现金的票据。当开户单位需要支取现金时，应按照现金管理条例的规定签发现金支票，然后将现金支票直接向付款人（即出票人开户行）提示付款。出票人开户行接到收款人提示的现金支票，审核无误后，登记分户账。
35、第四节 支付结算业务的核算转账支票转账支票是指由出票人签发，委托银行将款项从其账户转入收款人账户的票据，转账支票只能办理转账，不能支取现金。1持票人、出票人在同一银行机构开户持票人向银行交存支票时，需同时填写进账单。银行接到支票持票人（或出票人）送来的转账支票和一式三联的进账单，经审查审查无误后，以支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭证，将第一联进账单加盖转讫章作回单交给持票人，第三联进账单加盖转讫章作收账通知交给持票人。第四节 支付结算业务的核算转账支票2持票人、出票人不在同一银行机构开户（1）持票人开户行受理持票人送交的支票。持票人开户行接到持票人送交的支票和三联进账单时，经审查无误后，将
36、第一联进账单加盖业务公章退给持票人作为银行受理回单，将支票按照票据交换的规定及时提出交换，待退票时间过后，即可为持票人办理收款进账，以第二联进账单作贷方凭证，同时将第三联进账单加盖转讫章退给持票人。出票人开户行收到经票据交换提入的支票后，经审查无误后不予退票的，以支票作借方凭证，作如下会计分录。第四节 支付结算业务的核算转账支票2持票人、出票人不在同一银行机构开户 （2）出票人开户行受理出票人送交的支票。出票人开户行接到出票人送交的支票和三联进账单时，经审查无误后，以支票作借方凭证，第一联进账单加盖转讫章作回单交给出票人，第二联进账单加盖业务公章连同第三联进账单按票据交换的规定及时提交给收款人
37、开户行。持票人开户行收到交换提入的第二、三联进账单，经审查无误，第二联进账单加盖转讫章作贷方凭证。第四节 支付结算业务的核算银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。第四节 支付结算业务的核算1出票行出票的处理需要使用银行本票的申请人，应向银行提交一式三联的“银行本票申请书”。银行受理申请人提交的申请书并审核无误后，申请书第一联存根，由出票行盖章退回，表示受理；申请书第二联作借方传票，第三联作贷方传票，办理转账。第四节 支付结算业务的核算2银行本票付款的处理（1）出票行直接向持票人付款的处理。出票行接到现金本票或者持票人在本行开户
38、时，都是由出票行直接向持票人付款结清票据，无需代理付款行付款。第四节 支付结算业务的核算2银行本票付款的处理 （2）代理付款行代出票行付款的处理。代理付款行接到在本行开户的持票人直接交来的本票和进账单时，经审查无误后，进账单第二联作贷方传票，第三联加盖转讫章作收账通知，同时办理转账。本票加盖转讫章，通过同城票据交换向出票行提出本票。第四节 支付结算业务的核算3出票行结清银行本票的处理出票行通过票据交换提入本票后，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对无误后，本票作借方传票，卡片或存根联作附件，办理转账。第四节 支付结算业务的核算银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给
39、收款人或者持票人的票据。第四节 支付结算业务的核算银行汇票的银行会计处理与银行本票类似，只是银行汇票在结清时，可能存在多余款的处理，经办人在汇票第一、四联实际结算金额栏填写实际结算金额，汇票第一联作借方传票，以汇划凭证作借方记账凭证附件，另根据多余金额填制一联特种转账贷方凭证并注明“号银行汇票多余款”字样作贷方传票。同时销记“汇出汇款登记簿”，在汇票第四联上填写多余金额并加盖转讫章后退申请人作收款通知。第四节 支付结算业务的核算商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票第四节 支付结算业务的核算
40、银行承兑汇票第四节 支付结算业务的核算银行承兑汇票1承兑银行办理汇票承兑出票人或持票人持银行承兑汇票向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，即可与出票人签署一式三联的银行承兑协议。会计部门接到汇票和承兑协议，经审核无误后，在对承兑协议进行编号，并在第二联汇票“承兑人签章”处加盖汇票专用章并由授权的经办人签名或盖章。然后，将第一联卡片和承兑协议副本专夹保管。同时，承兑银行按规定向出票人收取0.5承兑手续费。第四节 支付结算业务的核算银行承兑汇票2汇票到期承兑银行向出票人收取票款承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日向出票
41、人收取票款，专户存储。第四节 支付结算业务的核算银行承兑汇票3承兑银行收到托收凭证支付票款承兑银行接到持票人开户行寄来的托收凭证及汇票，抽出原专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，经审查无误后，于汇票到期日或到期日之后的见票当日，以第三联托收凭证作借方凭证，汇票加盖转讫章作附件，以清算中心转来的清算凭证作贷方凭证。第四节 支付结算业务的核算银行承兑汇票3持票人开户行收到汇票款项持票人开户行接到承兑银行寄来的清算凭证，按照委托收款的款项办理。第四节 支付结算业务的核算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式，同城和异地不受限制。1汇出行的会
42、计处理汇出银行收到汇兑凭证，审核无误后，即可办理汇款。第四节 支付结算业务的核算2汇入行的会计处理（1）直接收账的处理。收款人在汇入行开有存款账户，则银行应将款项直接转入收款人账户，并向收款人发出收账通知。（2）不直接收账的处理。如果收款人不在汇入行开户，或汇款人要求将汇款留行待取，银行先将款项转入“应解汇款”科目。第四节 支付结算业务的核算委托收款是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。第四节 支付结算业务的核算1收款人开户行受理委托收款的处理收款人办理委托收款时，应填制一式五联的托收凭证（第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知）。
43、收款人在第二联托收凭证上签章后，连同有关托收凭证和债务证明提交开户行。收款人开户行收到后经审查无误，第一联加盖业务公章退给收款人；第二联在凭证以登记“发出委托收款凭证登记簿”后专夹保管；第三联托收凭证加盖结算专用章与第四、五联及有关债务证明一并交付款人开户行。第四节 支付结算业务的核算1付款人开户行的处理（1）付款人全额付款的处理。付款人账户内有足够资金支付全部款项后，以第三联委托收款凭证作借方记账凭证，电子清算划收款专用凭证作贷方凭证，然后通过电子汇划业务办理划款。（2）付款人无款支付的处理。银行在办理划款时，付款人账户不足支付全部款项的，银行应在托收凭证和“收到托收凭证登记簿”上注明退回日
44、期和“无款支付”字样，同时填制一式三联的付款人“未付款项通知书”，将第一联通知书和第三联托收凭证留存备查，将第二、三联通知书及托收凭证第四联、债务证明寄回给收款人开户行。第四节 支付结算业务的核算1付款人开户行的处理（3）付款人拒绝付款的处理。第四节 支付结算业务的核算3收款人开户行收到划回款项的处理（1）款项划回的处理。收款人开户行接到付款人开户行（或异地本系统转汇行）通过电子汇划转来的有关凭证，同留存的第二联委托收款凭证进行核对，经审查无误后，在有关凭证上填写转账日期后即以该联作贷方凭证，或以“电子汇划收款补充报单”第二联作贷方凭证（此时第二联托收凭证作其附件）。转账后，将第四联托收凭证或
45、“电子汇划收款补充报单”第二联加盖转讫章作收账通知交给收款人，并销记发出托收凭证登记簿。第四节 支付结算业务的核算3收款人开户行收到划回款项的处理（2）无款支付或拒绝付款退回凭证的处理。收款人开户行接到第四、五联委托收款凭证及有关债务证明和第三、四联“未付款项通知书”或“拒绝付款理由书”，经核对无误后，抽出第二联委托收款凭证，并在该联凭证备注栏内注明“无款支付”或“拒绝付款”字样，销记发出委托收款凭证登记簿。然后将第四、五联委托收款凭证有有关证明和第四联“未付款项通知书”或“拒绝付款理由书”退给收款人。由收款人在第三联“未付款项通知书”或“拒绝付款理由书”上签收后，连同第二联委托收款凭证一并保
46、管备查。第四节 支付结算业务的核算托收承付亦称异地托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，根据合同对单或对证验货后，向银行承认付款的一种结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。第四节 支付结算业务的核算银行卡是指由商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。第四节 支付结算业务的核算1信用卡发卡的处理（1）单位卡发卡的处理。单位申请使用信用卡，应按发卡银行规定向发卡银行填写申请表。如申请人在发卡银行机构开户，发卡银行接到申
47、请人送来的支票和三联进账单，经审查无误，作会计分录如下。如果申请人不在发卡银行机构开户。支票提出交换，按照票据交换的规定进行处理。第四节 支付结算业务的核算1信用卡发卡的处理（2）个人卡发卡的处理。个人申请使用信用卡，应按发卡银行规定向发卡银行填写申请表。如申请人交存现金，银行收妥款项后，发给其信用卡。作会计分录如下。如申请人转账存入，银行接到申请人交来的支票及进账单，应按照有关个人卡账户资金来源的规定认真审查后，比照单位卡的有关手续处理。第四节 支付结算业务的核算2信用卡购物消费的处理（1）特约单位开户行的处理。特约单位办理信用卡进账时，应填制进账单和一式三联汇计单，并提交一式四联签购单。特约单位开户行收到特约单位送来的以上材料，经审查无误后，根据第二联签购单上压印的电子汇划往来行号或填注的分辖行号和同城票据交换号进行处理。第四节 支付结算业务的核算2信用卡购物消费的处理（2）持卡人开户行的处理。持卡人开户行收到通过同城票据交换或电子汇划信息及第二联签购单时，经审查无误后，在第二联签购单上加盖转讫章作借方凭证。第四节 支付结算业务的核算
