1、2022-8-14环境会计制度环境会计制度环境会计制度环境会计制度一、何謂環境會計制度一相關定義及解釋 美國會計師協會（AAA）於1973年在報告中定義環境會計 為：環境會計是企業組織行為對自然環境（空氣、水和土地）影響的衡量與報告。Gray（1993）提出環境會計應該能夠包括 下列功能：認列及尋找減低對環境造成負面影響的部份。從傳統會計制度中找出與環境相關的成本與收益。採取相關行動以改善對環境造成的負面影響。設計新的財務與非財務會計制度、資訊系統與控制制度，激勵管理決策開始重視環境問題。發展新的績效評估模式，以供企業內部及外部報告及評估使用。確認及找尋傳統標準與環境標準相衝突的部份。找出可以
2、評估永續性，並與傳統企業組織結合的方法。环境会计制度 簡言之，環境會計Environmental Accounting又 稱綠色會計Green Accounting係將現有企業環境活動對 財務的影響，過一套會計制度予以衡量，處理及揭示。由於環境會計制度在不同角度有不同意義及功能，因此 以下除指出其特點外，並就不同觀點提出環境會計制 度的解釋。1.從初期此項制度的規劃特點來看 本計劃所規劃的環境會計制度而言，初期的特點 為：l 先以環境成本支出為對象故又稱環境成本會 計制度Environmental Cost Accounting ECA，未來再逐漸加入其他會計資訊如環 境負債及效益的考量。l
3、環境會計制度的操作係附加在現有會計制度 上並與現有會計制度結合。环境会计制度2.從環境會計制度後期的重點來看：未來環境會計制度的發展，應涵蓋下列重點Gray,1993：l或有負債風險的會計處理。l資產重估價與資本規劃的會計處理。l環境管理關鍵項目如能源使用、廢棄物處理等的成本分析。l未來投資均可納入環境要素的投資評估。l新會計與資訊系統的發展。l環境改善計劃成本與效益的評估。l發展揭露環境資產、負債與成本術語之會計技術。环境会计制度3.從不同層面的意涵來看分類定義使用者總體面綠色國民所得帳為總體經濟之衡量，只以實體或貨幣單位衡量國家於某一期間內對天然資源之消耗量。外部使用者個體面財務會計如何估
4、計並揭露環境成本及環境負債。投資人、債權人等外部人士。管理會計如何辨認並計算正確的環境成本，以利成本分攤、資本預算及產品設計與定價等決策之制定。公司內部的管理人員。審計或確認性服務如何對企業的財務性或非財務性環境資訊提供審計或確認的服務。投資人、債權人等外部人士。同樣一個環境會計的名詞，有許多不同層面的解釋，以下從總體面及個體用表列方式表比較其差異：表：環境會計不同層面比較表环境会计制度 環境會計除了財務面的財務績效外也包括非財務面的環境績效，財務面用貨幣為衡量單位，非財務面則用實體單位衡量，透過這二個構面的結合圖，讓環境會計資訊的使用者user能對環境活動的結果有更完整及整體的瞭解。結合環境
5、的衡量找出純財務面的成效透過一套量化的機制、衡量、分析及報導在環境上所量測到的成本及成效用資幣單位衡量用環境的衡量顯示財務面以外的成效用實體單位衡量環境會計制度財務績效環境績效圖：環境會計功能對照圖4.從結合環境績效及財務績效的功能來看环境会计制度5.從環境會計制度結合公司內部及社會大眾的功能來看企業內部功能收取資訊管理者相關部門一般員工環境會計制度社會收取資訊消費者客戶投資者、財務組織外部功能 環境會計制度所提供的資訊與一般財務會計制度相同，除可成為公司內部管理之用外，也可成為社會各種利害關係人之使用的外部功能圖。圖：環境會計內外功能對照圖 环境会计制度二建立環境會計制度的價值 1.滿足企業
6、內部經營管理的需求 1企業未來將面臨愈來愈多的環保規範空污 法、廢棄物清理、土壤及地下水污染整治原油每 公噸徵收13元、碳稅火力電廠發電1度課0.1元碳 稅、綠色採購等，在如此環境下須有完整及相 關的環境財務資訊，透過這些資訊，企業才能瞭解 到這些規範對企業成本及競爭力所造成影響。2面臨國際間產業的綠色競爭，企業須有充分的環境財 務資訊作為相關決策的依據。3企業經營決策將有記錄及明確充分及之環境活動財務 資訊如環境設備之投資、維護、研發、規費等。环境会计制度4企業未來能從環保角度分析企業競爭之優劣勢。5提供企業分析各種環保活動財務特性之基礎。6分析產品成本中環境成本之比重及影響。7由於有具體的
7、環境財務資訊，有助於公司形象的 提昇。8由於有具體的環境財務資訊，能提昇公司在利益 關係人如股東、銀行、政府、社會心中的 價值。9由於有具體的環境財務資訊，對公司談判保險費 率時有較佳的地位。环境会计制度2.配合政府政策的擬訂及外界各種的需求1政府各種環境政策的擬訂，加入產業的環境財務 資訊，將使政策在成本效益面有更周詳的考量。2國家衡量產業環境競爭力時，加入產業的環境財 務資訊，將使競爭力的比較更加完整。3政府規劃或建置新興環保產業，如有產業完整的 環境財務資訊，將使新興產業的投資效益評估更 加完整。4政府可據以作為輔導、獎勵或要求產業後續加強 在環境投資的依據，促使政府在整體環境管理的 環
8、節上更加完整。环境会计制度5未來可據此建立台灣產業環境生產力的指標，透 過此項指標環保署未來對企業的環境施政及作 為，除了從原有環境活動Activity的管理外，也能有相關的財務資訊與其配合，更能全方位掌 握政府環境施政的績效。6此項制度的結果將使企業環境管理財務資訊更具 透明度，政府能夠有效掌握企業環境動態。7由於目前國內所規劃的環境會計制度版本與日本 環境省所公佈版本一致，有利於政府與其他國家 間互動及交流目前聯合國每年均定期集會，檢 討各國在環境會計制度的建立及推動。环境会计制度企業利害關係人Stakeholders投資者、銀行、員工、政府等對企業永續經營資訊的需求經營管理財務會計制度經
9、營財務資訊環境財務資訊環境管理環境會計制度獲利市場佔有率效率提昇的生產力、競爭力損益表資產負債表現金流量表產業生態化資源綠色生產力綠色競爭力環境成本環境效益環境資產環境負債环境会计制度三目前環境會計制度規劃的架構及設計概念1.制度規劃的整體架構 環境會計在國外雖已發展多年，但對從一個完整制度 的構建而言，例如一個會計制度應有的輸入Input及輸 出Output，在目前已知國外所報導的規劃報告中，一 般均缺乏完整的討論。基於以上的不足，本研究一方面考慮一個會計制度應有的完整 性，一方面也希望國內較多的中小企業，因本制度較為周詳的規劃而 增加它們接受的程度，因此本研究對於所規劃的環境會計制度，基本
10、 上是建立在一個完整及全解Total Solution的目標下所建構的制度 如圖，這個制度包括財務資訊內容的設計、資訊架構的設計及 輸入、輸出設計等項目。茲就個別項目說明其規劃之概念及作法。环境会计制度三環境會計制度規劃架構及資訊結構 環境會計制度制度內容的設計制度架構的設計輸入輸出的設計環境成本之設計環境效益之設計矩陣對照的架構對照碼的設計 系統連接的機制樹狀展開的架構明細帳的設計 科目表的調整輸入的設計輸出的設計分類項目Item之設計釐清項目名稱釐清分類的層級會計科目Account之設計釐清適用的科目共同科目的分攤分類項目Item之設計釐清項目名稱釐清分類的層級會計科目Account之設計
11、初期以收入為主中、後期再處理非量 化、非貨幣化之效益圖：環境會計制度之規劃架構表环境会计制度2.環境財務資訊內容的設計及概念 1會計科目的概念2分類項目的概念环境会计制度第一層第二層第三層1.預防性環境成本1.1 設備1.2 操作成本l污染防治設備-預防l防污設備折舊費用-預防l環保原材料-預防l化驗費2.評估性環境成本2.1 設備2.2 操作成本l污染防治-評估l防污設備折舊費用-評估l環保原材料-評估3.失敗性環境成本l內部失敗成本l外部失敗成本表：永光公司環境會計資訊結構展開層級表环境会计制度 採用樹狀展開的優點在於整個企業作業程序 並未因環境活動的加入而改變企業容易接受及處 理，因此較
12、適合中小企業，但其缺點則在於環境 活動複雜時，每一個會計科目後面可能都須串接 多層或多項的分類項目，對使用者而言在掌握環 境財務資訊時無法一次掌握所有環境活動之全 貌。环境会计制度 目前在已知個案中，國外企業有AT&T公司，而國 內企業有聯華電子公司、正隆紙業、台灣通信公司、良澔科技及裕隆汽車公司等採用此項制度。表：矩陣對照結構表會計科目環境分類項目成本科目效益設備人事水電收入第一層第二層第三層 內部編碼六大類3中類40小項*成本科目可依公司需要加入更多科目*效益部份目前僅納入可貨幣化的收入环境会计制度 採用此種架構優點，是資訊使用者可以快速 掌握該公司環境財務資訊的整體面貌，也能適合 環境活
13、動或會計科目日益增加的情形，惟其缺點 在內部編碼之設計，現有輸入作業可能須作調整 及二個界面串接機制都須重新建立。环境会计制度4.環境財務資料輸入及報表輸出的設計 為使本計劃所建置的環境會計制度更具完整性及 可行性，本研究對未來可能採取矩陣對照架構的企 業，它們在串聯二個界面所用的內碼及其內碼的編寫 原則均提出將其方法作一整理與歸納，作為企業使用 的參考。在作法上，本研究已整理目前已推動矩陣對 照架構企業的輸入輸出作業，將其方法作一分析與歸 納，作為相關企業使用的參考。至於輸入表單調整的 方法及輸出報表的格式，本研究均有相關的分析及建 議。环境会计制度二、環境會計制度的發展及現況一國外 1.美
14、國政府發佈各種研究報告及個案 美國政府很早就對環境會計表示重視，但政府基本上是站在 從旁協助的角色，因此在作法上政府主要在支持企業及研究單位 推動此項制度，過去美國政府環保署所支持且已發表的主要相關 研究報告及個案如下。l綠色分類帳：公司環境會計個案研究1995l環境會計個案研究：AT&T綠色會計1995l作為企業管理工具之環境會計之介紹：關鍵觀念及名詞1995 lOntario Hydro決策之用的全成本會計：個案研究1996l化學及石油公司的環境成本會計：標竿研究1997环境会计制度2.歐洲1丹麥：丹麥國會在1995年6月通過綠色會計法Green Accounts ACT，使丹麥成為全球第
15、一個採行綠色會計的 國家。在此法案下，有1,200家丹麥企業必須公告綠色會計 報告，這些企業均屬原先即受到環境保護法案 Environmental Protection Agency ACT管制的高度污染 企業。此外，另有200家企業已自願提交綠色會計報告。环境会计制度 而依據丹麥環保署2000針對企業於1998年所提交的 綠色會計報告中所選取的500份報告的評鑑結果顯示，多數企 業均能遵守綠色會計法的所有或大部分規定。其中企業針對 綠色會計報告內容揭露之比例如下表。前言部份資訊內容強制性揭露比率企業名稱強制100%企業地址強制99%監督/調查單位強制95%部門強制87%主要活動強制98%重要
16、的次要活動強制86%產業活動種類強制89%環境的許可文件強制90%重要資源與影響參數的簡短描述強制89%环境会计制度管理當局聲明部份資訊內容強制性揭露比率選擇環境資訊的聲明強制73%與前期綠色會計報告之重要差異及造成差異之原因強制27%員工參與的資訊強制63%工作環境相關資訊強制34%外部審計的資訊都有可能9%環境的政策與目標強制52%負面的環境情況強制17%鄰近居民的抱怨強制3%工業意外事件的資訊強制13%資料來源：摘錄自91年6月號會計研究月刊环境会计制度2強制性環境資訊報導國家之比較：丹麥a荷蘭b相關法規綠色會計法Green Accounts Act環境管理法Environmental
17、Management Act施行日期1995年6月通過第一份報告及於1997年提交1999年1月1日修訂後開始實施適用對象*1200家企業屬高污染之企業*另有200家企業自願提供*260家企業大部分為化學、綱鐵、電機工程、橡膠、造紙、石油、電力、飛機製造以及廢棄物加工業*另有40家企業自願提供報告內容僅有簡單原則性的規定，企業有很大彈性*給公眾的報告-企業自由決定*給管制單位的報告-規定較嚴格且詳細是否須經審計否樣本中約有9%經審計*給公眾的報告-是、但未實施目前約10%經過審計*給管制單位的報告-管制單位自行驗證資料來源：摘錄自91年6月號會計研究月刊环境会计制度3非強制性環境報導國家之比較
18、 為能有完整的對照，本小節亦轉載同期會計研究 月刊對非強制環境報導國家之比較內部說明，文章內提及愛爾蘭、芬蘭、西班牙、英國以及澳洲及紐西蘭在強制規定實施前，企業自願性環境資訊揭露之狀況，a.就揭露內容而言：主要為環境政策、環境保護活動、產品/製程之資訊；b.就揭露方式而言：主要為敍述性揭露；c.就揭露位置而言：多為營運回顧、管理階層聲明或報告、董事長報告；d.就是否經過環境審計而言：僅有少數公司經環境審計；e.就產業分析而言：揭露數量受所屬產業影響；f.就規模分析而言：揭露數量與規模顯著正相關。环境会计制度3.日本：1政府部門主動公佈各種環境會計綱領 日本政府是聯合國報告中最積極主動規劃及發展
19、環境會計制度 的政府，日本環境省在過去幾年透過各種專案小組的組成發佈以下 三種重要的綱領Guideline，其中2000年所公佈的環境會計制度 架構綱領內的環境分類項目，也成為我國環境會計制度內衡量環境 活動的一個重要範例。環境會計制度架構2000環境會計制度績效的衡量2001環境會計制度報告的表達2001 從以下的綱領，可以看出日本政府對環境會計制度的規劃是有 系統及長期的考量，這些配套的措施有助於環境會計整個的推動及 發展。相對於政府積極主動的規劃，日本企業也積極的予以呼應，從一項日本環境省所公布的日本企業採行環境會計制度的成長趨勢 圖來看，可知日本國內近年來採取環境會計制度的企業有大 幅
20、成長的現象。环境会计制度資料來源：日本環境省圖：日本企業採行環境會計制度成長趨勢圖环境会计制度 以下有一份日本公司對環境會計認知的調查，其問題是：環境會計對公司經營是否不可或缺？回答不可或缺佔55%，未來不可或缺佔37%，不需要或不重要分別只有7%及1%，顯示環境會計制度已在日企業的認知中建立了重要地位37%7%1%55%不可或缺缺乏需求未來不可或缺需求很低圖：日本企業接受環境會計制度程度對照圖資料來源：Toyo Keizai統計月刋，2001年4月接觸1209家公司，回復110家环境会计制度 為了深入瞭解日本企業推動環境會計的狀況，本研 究整理日本二家大型企業與環境會計相關的背景及資 料，透
21、過這些資料的報導，加深我們對企業如何建置一 個環境會計制度有更多的瞭解。a.日本三菱電機公司 a三菱電機公司環境政策及各項措施重點 提出大企業應善盡社會責任的觀念，強調除了企業 本身自己努力外並應該將環保影響擴展到企業週邊的環 境公司的環保專責組織成立時間甚早(1991年即設置公司 一級單位環境保護推進部)訂有長期且完整的環境規劃 (三期計劃，第一期19921995；第二期19962000；第 三期2000)2個別企業三菱公司及富士通公司的經驗环境会计制度 對三菱公司海外的轉投資事業亦透海外查核加強當 地轉投資企業對環保的重視建立跨部門的環境會計推動 單位，此部門包括財務部、社長室及環境保護推
22、動部以有效推動企業環境政策主動協助政府輔導中小企業開發相關環保技術 開發與環境有關新事業體，新成立的事業 有資源回收事業、能源節約事業及臭氧改善事業等單位 對不易衡量之環境成效如風險管理（Risk Management）的成效採較保守態度處理。环境会计制度b三菱電機公司環境會計成本及效益1999年環境會計所反映的成本(包括國內外)有168.6億日元1999年環境會計所反映的效益(包括國內外)有72億日元环境会计制度c三菱電機公司環境會計制度所使用環境成本分類 項目主要分類中小項分類直接降低環境衝擊活動得成本污染預防費用全球性環境保護費用事業廢棄物和一般商業廢棄物之處理和回收再利用間接降低環境衝
23、擊活動的成本人員接受環境教育訓練所衍生的費用為發展、執行環境管理系統及取得驗證所衍生的費用項目環境衡量的組織降低環境衝擊的研發成本因環境保護所研究、開發產品衍生的費用於產品製造階段為減低環境衝擊而衍生的研究費用於產品銷售階段為減低環境衝擊而衍生的研究費用其他費用社會活動的成本用於自然保護、造林、綠化環境等環境改善所衍生的費用贊助社區居民和環保團體所衍生的費用公開揭露環境資訊費用環保的廣告費用工業團體參與費用其他環境相關活動成本土壤污染整治費用環境問題和解、補償及訴訟等所衍生的費用因公共污染、廢棄物所引起的訴訟費用環保相關捐贈其他費用表：三菱電機公司環境成本分類項目表环境会计制度b.日本富士通公
24、司環境會計制度的規劃與發展a富士通公司環境政策及措施重點 由於日本富士通公司很早就是一家國際化公司，因此 早在1992年處理其環保問題時亦以全球的觀點建立其基本 概念；基本原則及行動綱領。就基本概念而言該公司認為 應利用創造力與技術達成人類活動與全球環境的和諧。其 主要發展及貢獻如下：日本境內第一家採用環境會計制度之企業 日本第一家環境會計報告有第三者認證之企業 日本富士通公司環境會計制度實施範圍遍及日本及國外202家企業 日本富士通公司環境會計處理範圍包括環境成本(Cost)及環境效益(Effect)环境会计制度 就環境效益衡量而言，對容易衡量之環境效益，如 能源節省（Energy Savi
25、ng）的成本固然予以充分反 映，對不易處理之成效項目，如風險管理（Risk Management）日本富士通公司亦採較寬鬆態度予以 承認 1999年環境會計成本(包括國內外)有167億日元 1999年環境會計效益(包括國內外)有222億日元 至於基本原則的重點則包括：全公司都應對環境有所承諾 維持健全的環境化企業經營 企業對社會應有所貢獻环境会计制度 對於未來，日本富士通公司則期許建立一個21世 紀綠色生活的地球(Green Life 21)(圖)。圖：富士通公司21世紀綠色生活示意圖环境会计制度項目範圍總公司子公司合計成本(1)直接成本環境保護活動及安全製造活動的成本423678(2)間接成
26、本環境提昇及取得與維護ISO14001認證等活動的成本111526(3)能源節省能源節省的成本819(4)再循環使用成本產品收集及再循環使用的成本224處理廢棄物成本8816(5)研發成本研發環保意識產品及環境對策技術的成本123(6)社會活動成本提昇綠化及環境宣傳的成本235(7)其他環境相關成本土壤整治及戴奧辛對策的成本516合計7968147效益效益(1)環境保護對製造的支援環境保護使得製造活動內在價值增加所產生的貢獻382058(2)能源節約活動由於減少使用電、油及瓦斯所造成的成本節省639(3)再循環使用的活動由於廢棄物產品的再循環使用所產生有價值即可再使用零件的售價53338由廢棄
27、物減量所降低的成本123(4)風險管理避免因為違反法律及規定所造成工廠營運的損失181432避免因環境污染造成居民補償及保險節省的成本9514(5)環境企業活動527(6)有效環境活動使用管理系統造成的成本減少及紙張減量的成效13316(7)環境教育由ISO14001建立的顧問、稽核教育等所造成的內部教育成效325合計9884182表：日本富士通公司1998年環境成本及效益彙總表 單位：億日元环境会计制度二中華民國1.政府部門環境會計制度的規劃及推動 我國政府對環境會計的規劃和推動近年來也關始 重視並付諸各種行動，而民間的研究團隊或學術單位 及企業界也都陸續規劃及引進環境會計制度，茲將其 工作
28、重點略述如下：1行政院永續發展委員會環境政策的規劃及擬訂2行政院經建會環境政策的規劃及擬訂3行政院環保署全國性環境會計制度之建置委託 交大團隊進行三年研究計畫4經濟部工業局永續發展小組產業別環境會計制度 之建置偏重於清潔生產CP及生命週期評估 LCA环境会计制度2.民間研究單位1中華民國永續發展協會舉辦研討會、國外資訊 引進及教育訓練2台灣環境管理協會舉辦研討會、國外資訊引進 及教育訓練3.交通大學研究團隊 接受環保署委託建置國內環境會計制度，目前進 行第三年計劃，在前二年除輔導民間企業台灣永光 化學、聯華電子、正隆紙業、裕隆汽車，蒐集國內 外環境會計資訊，結合國內外環境會計制度研究單位 及團
29、體，以求國內未來環境會計制度的完整及可行，前二年工作重點整理如下圖圖。环境会计制度環保署交通大學研究團隊實地訪查國外企業經驗l日本三菱電機公司l日本松下電工公司l日本富士通公司國內企業個案實際規劃及推動l永光化學公司l聯華電子公司l正隆紙器公司l裕隆汽車公司整理出符合國內需求的環境會計制度架構及未來在國內推動可行之內容國外文獻及報告日本環境省環境白皮書美國環保署環境報告美國AT&T公司環境會計操作手 冊日本三菱電機公司環境會計操 作手冊其他相關文獻圖：環境會計制度第一階段工作架構圖环境会计制度 至於第二階段，其工作期間自：2002年4月至2002年10月，期間工作重點有：舉辦二場大型座談會舉辦
30、環境關聯產業的問卷調查約100150家舉辦環境關聯產業的訪談約510家二場座談會环境会计制度二場座談會l 環境會計制度廠商實際經驗 的分享及未來發展可能問題 企業整體面l 環境會計制度內部作業項目 的檢討及評估制度內部問卷調查l 6種污染性產業l 1015種非污染性產業環保署交通大學研究團隊廠商訪談l 醫療l 造紙l 重電l 電子l 石化l 染整l 通信l 汽車製造完成環境會計制度的規劃及建置並提出期未報告圖：環境會計制度第二階段工作架構圖环境会计制度 國內環境會計制度的推動除了環保署作整體的規劃外，國內大型企業也鑒於環境會計資訊的重要，分別自87年起陸續建置各公司之環境會計制度，其相資料簡述
31、如下：1台灣永光化學上市公司，營業額38億民國 87年57月建立完成，88年修正，執行情形良好。2聯華電子上市公司，營業額943億民國89年912月建立完 成，執行情形良好。3正隆紙業上市公司，營業額166億民國90年710月建立完 成，已開始執行。4裕隆汽車上市公司，營業額463億民國90年912月建立完 成，已開始執行。5台灣通信公司民國91年46月，已完成。6良澔科技公司民國91年7月8月，進行中。4.企業聯華、裕隆、正隆、永光、台通及良澔等公司 推動環境會計制度的經驗环境会计制度三、環境會計制度的規劃及建置一環境會計制度規劃的原則及步驟 1.規劃原則 1參考國外最新的觀念及作法以期與國
32、際接軌 2透過個案廠商的輔導，建立適合國內需求的作 業制度 3採取漸進的方式，先以環境成本支出為主要對 象，效益亦保留空間，以降低環境會計制度初 期推動的複雜度 4儘量與現有會計制度相容及結合，增加企業對 環境會計制度的接納 5全系統Total System規劃的觀念，包括 輸入表 單、作業方法及輸出報表均有完整的考量Total Solution，可整套移轉企業环境会计制度2.規劃的步驟第一階段的工作重點包括。文獻報告之整理國外企業經驗之引進個案輔導基本架構的建立第二階段則自今年90年4月開始其工作重點包括：l二場大型座談會l環境關聯產業的問卷調查約100150家l環境關聯產業的訪談約510家
33、l完成環境會計制度的架構及內容环境会计制度三環境會計制度架構之建立及制度內個別重點項目之 檢討與訂定 環境會計制度制度內容的設計制度架構的設計輸入輸出的設計環境成本之設計環境效益之設計矩陣對照的架構對照碼的設計 系統連接的機制樹狀展開的架構明細帳的設計 科目表的調整輸入的設計輸出的設計分類項目Item之設計釐清項目名稱釐清分類的層級會計科目Account之設計釐清適用的科目共同科目的分攤分類項目Item之設計釐清項目名稱釐清分類的層級會計科目Account之設計初期以收入為主中、後期再處理非量 化、非貨幣化之效益圖：環境會計制度之規劃架構表环境会计制度表：國外日、美、韓三國環境會計科目Acco
34、unt比較表日本美國韓國三菱富士通AT&TDu-poutPOSCO三星LG1.設備投資*未特別規範1.人員1.折舊1.折舊成 本1.折舊成 本1.研發2.開發2.材料/供給 品2.薪資和工資2.電費2.人工2.淨化時的設 施重置成本3.人事費3.服務/諮詢/費用3.燃料和電力3.原料成本3.電費3.重置設施成 本4.動力4.設備折舊4.契約工及服務4.維修成本4.修 理 成本4.EMS成本5.維護及檢驗5.能源及公用 事業5.材料、租賃及 其他 5.人工成本5.原 料 成本5.環境設施購 買及安裝6.操作環保設備 的材料6.其他設備 6.研發成 本6.化學原 料成本6.測量成本 7.委外7.能
35、源替 代成本7.環境設施維 及運成本 等16項2.環境會計科目之檢討及訂定1國外環境會計科目現況环境会计制度 從上表國外企業目前使用的會計科目比 較分析中，可歸納出以下若干現象：a.在七家企業中，會計科目的命名除了LG公司的 會計科目已納入環境的名稱外，仍然以傳統會 計科目名稱為主。b.在每家公司所使用的眾多會計科目中，可以看 出較常用的會計科目有折舊、薪資人工、操作維護等科目。环境会计制度2 國內企業永光、正隆、裕隆及台通公司環境會計 科目Account現況表：國內企業環境會計科目Account比較表公司會計科目永光化學台灣通信正隆紙業裕隆汽車設備投資設備折舊防污設備折舊費用人事環保人工費用
36、工資薪資燃料費能源燃料修繕費檢測費維修檢測修繕費用环境会计制度公司會計科目永光化學台灣通信正隆紙業裕隆汽車耗材委外勞務費職訓費教育訓練捐贈政府罰金規費直接材料間接材料研究發展水費電費防治污染規費內部失敗成本环境会计制度 經過以上的比較分析，本研究發現目前國內企業 的環境會計制度，在使用會計科目上有二個問題，第 一是類似的科目名稱眾多，在實際使用時容易造成混 淆，其次是有些科目在使用上已脫離常用會計科目名 稱，而是一種分類名稱，這在使用上也容易造成困 擾。环境会计制度表：國內企業環境會計科目Account修正後比較表總帳明細帳設備投資防污設備折舊費用設備折舊人事環保人工費用工資薪資能源燃料費燃料
37、水費電費瓦斯費修繕費檢測費化驗費材料直接材料間接材料耗材委外勞務費教育訓練捐贈規費研究發展环境会计制度日本美國韓國三菱富士通AT&TDu-poutPOSCO三星LG1.直接降低環境衝擊 活動得成本1.直接成本1.環境資訊分類項目1.預防 污染1.空氣品 質管理1.空氣1.預防污 染成本2.間接降低環境衝擊 活動的成本2.間接成本2.訓練(與環境有關的)2.支付 政府2.水質管 理2.水2.污染處 理3.降低環境衝擊的研 發成本3.能源節省3.取得許可3.降低 污染3.廢棄物 管理3.廢棄物3.利益關係人成本4.社會活動的成本4.再循環使 用成本4.監督/追蹤規章的要求4.處理 儲存4.其他 4
38、.其他 4.稅捐及 其他費用5.其他環境相關活動 成本 5.研發成本5.合格/轉業供應商及原材料5.廠區 淨化5.罰款及 處罰6.社會活動 成本6.制訂(環境)計劃/策略6.其他 6.對第三 方的賠償7.其他環境 相關成本 7.修正設計以達到環境目標 等13項7.機會成 本 a.第一層大分類現況表：國外企業環境分類項目第一層比較表3.環境分類項目之檢討及訂定 环境会计制度由以上第一層及第二層的比較，大致有以下之現象：a.目前各公司使用分類項目名稱差異大 b.各公司使用的分類項目在概念上並不一致，其分類的概念大致上 有三種類型 a以影響關聯性直接或間接作為分類名稱以 b呈現環境活動性質空、水、廢
39、、毒成為分類名稱 c以從經濟成本機會成本、社會成本的角度作為分類名 稱 c.在分類層級上，七家公司中有三家有第二層的分類，其餘四家都只有第一層，其中日本的三菱及富士通兩家公司在分類層級的之對照上尤其懸殊，三菱公司擁有二層，且其的第二層的分類項目有20項，富士通公司第二層從缺無任何分類項目。环境会计制度2國內企業正隆及裕隆公司環境分類項 目試行情形 國內企業所使用的分類項目基本上是使用日本環境省已建構的環境分類項目，然在國內企業規劃時會因國內的一些需求而作調整，為了使用比較本研究將日本環境省的環境分類項目與國內使用後的調整項目作一對照如表以找出最後定稿的分類項目名稱。环境会计制度表：國內企業環境
40、分類項目使用對照表大分類中小項分類正隆裕隆(1)企業營運成本1)污染預防費用a.預防空氣污染之費用(包含酸雨預防)預防更名預防及控制預防毒化物污染之費用預防更名預防及控制b.預防水質污染之費用 c.預防土壤污染之費用 d.預防噪音之費用 e.預防振動之費用 f.預防臭氣之費用 g.預防地層下陷之費用(包含地下水污染預防)h.其他污染預防之費用(包含毒化物污染預防)2)全球性環境保護費用a.氣侯變遷預防之費用b.臭氧層破壞預防之費用c.其他環境保謢之費用3)資源循環使用費用a.提高資源利用效率之對策所衍生費用事業廢棄物更名為有害廢棄物事業廢棄物更名為有害廢棄物資能源節約循環使用費用節約能源費用事
41、業廢棄物更名為有害廢棄物事業廢棄物更名為有害廢棄物資能源節約循環使用費用節約能源費用b.提昇水及雨水資源利用效率所衍生費用 c.事業廢棄物之減少、削減及回收利用所衍生費用 d.一般事業廢棄物之減少、削減及回收利用所衍生費用 e.事業廢棄物之處理及處置費用（包含掩埋）f.一般事業廢棄物之處理及處置費用（包含掩埋）环境会计制度表：國內企業環境分類項目使用對照表(2)供應商及客戶之上下游關連成本1)對產品、貨物、燃料及原物料進行綠色採購(或因此減少使用有害或化學物質)所衍生費用3)對產品包裝容器，進行回收、再製、再修正等所衍生費用4)為推行環境保護而提供之產品服務所衍生費用5)為減少環境衝擊所衍生之
42、包裝容器上額外費用6)相關於上1)-5)之其他費用(3)管理活動成本1)人員接受環境教育訓練所衍生費用環境規定費用其他環境規定費用其他2)為發展、執行環境管理系統及取得驗證所衍生費用3)為監測及測量環境影響衝擊所衍生費用4)環境損害有關之保險費用5)因測量環境影響所需之人力費用或其他費用环境会计制度(4)研究發展成本1)因環境保護所研究、開發產品之衍生費用2)於產品製造階段為減低控制環境衝擊而衍生之研究費用3)於產品銷售階段為減低控制環境衝擊而衍生之研究費用(5)社會活動成本1)用於自然保護、造林、綠化環境等環境改善所衍生費用環境活動-認養交流道2)提供基金贊助社區居民環境公益活動如研討會及宣
43、傳活動等所衍生之費用3)贊助環保團體等所衍生費用4)公告、宣導環境資訊、資料等衍生費用(除產品廣告、銷售推銷外)(6)損失及補償成本1)土壤污染整治費用水污染費用所衍生費用空氣污染費用所衍生費用水污染費用所衍生費用空氣污染費用所衍生費用水土保持整治費用2)環境問題和解、補償、罰鍰及訴訟等所衍生費用环境会计制度 由上表比較可以觀察到國內企業在使用環境分類項目有二項不同：a.原有分類名稱有作調整：a例如預防空氣污染之費用調整為預防及控制空氣污 染之費用，將企業營運過程中之環保活動除了原有 預先防止的觀念外，並納入如何維持此項活動予一 定的水準就是納入控制的觀念。b例如事業廢棄物之減少、削減及回收利
44、用所衍生 之費用調整為有害廢棄物之減少、削減及回收利 用所衍生之費用，此項調整主要的目的在配合國 內事業廢棄物目前分類的作法。c例如資源永續循環使用調整為資能源節約循環使 用費用。b.新增分類項目名稱，例如防制毒化物污染之費用 环境会计制度 本研究所規劃的環境會計制度最後係以此表為基礎，經過多次討論並經91年7月座談會充分討論後定稿如下表：表：國內企業環境分類項目表修正後大分類中小項分類(1)企業營運成本1)污染防制費用a.防制空氣污染之費用(包含酸雨預防)b.防治水質污染之費用 c.防制土壤及地下水污染之費用 d.防制噪音及振動之費用 f.防制地層下陷之費用g.防制毒化物污染之費用h.水土保
45、持費用i.其他污染預防之費用2)全球性環境保護費用a.氣侯變遷預防之費用b.臭氧層破壞預防之費用c.其他環境保謢之費用3)資能源節約循環使用費用a.提高資源利用效率之對策所衍生費用b.提昇水及雨水資源利用效率所衍生費用 c.有害事業廢棄物之減少、削減及回收利用所衍生費用 d.一般事業廢棄物之減少、削減及回收利用所衍生費用 e.有害事業廢棄物之處理及處置費用（包含掩埋）f.一般事業廢棄物之處理及處置費用（包含掩埋）g.資源永續循環使用費用h.節約能源費用环境会计制度(2)供應商及客戶之上下游關連成本1)對產品、貨物、燃料及原物料進行綠色採購(或因此減少使用有害或化學物質)所衍生費用2)對製造或銷
46、售的產品，進行回收、再製、再修正等所衍生費用3)對產品包裝容器，進行回收、再製、再修正等所衍生費用4)為推行環境保護而提供之產品服務所衍生費用5)為減少環境衝擊所衍生之包裝容器上額外費用(3)管理活動成本1)人員接受環境教育訓練所衍生費用2)為發展、執行環境管理系統及取得驗證所衍生費用3)為監測及測量環境影響衝擊所衍生費用4)環境損害有關之保險費用5)因測量環境影響所需之人力費用或其他費用6)環境規費7)其他(4)研究發展成本1)因環境保護所研究、開發產品之衍生費用2)於產品製造階段為減低及控制環境衝擊而衍生之研究費用3)於產品銷售階段為減低及控制環境衝擊而衍生之研究費用(5)社會活動成本1)
47、用於自然保護、造林、綠化環境等環境改善所衍生費用2)提供基金贊助社區居民環境公益活動如研討會及宣傳活動等所衍生之費用3)贊助環保團體等所衍生費用4)公告、宣導環境資訊、資料等衍生費用(除產品廣告、銷售推銷外)5)其他環境活動認養道路之綠化(6)損失及補償成本1)土壤污染整治費用2)環境問題和解、補償、罰鍰及訴訟等所衍生費用3)水污染所衍生之費用4)空氣污染所衍生之費用5)水土保持整治費用环境会计制度4.環境財務資訊結構之檢討及訂定 第一層第二層第三層1.預防性環境成本1.1 設備1.2 操作成本l污染防治設備-預防l防污設備折舊費用-預防l環保原材料-預防l化驗費2.評估性環境成本2.1 設備
48、2.2 操作成本l污染防治-評估l防污設備折舊費用-評估l環保原材料-評估3.失敗性環境成本l內部失敗成本l外部失敗成本一樹狀展開：採用企業永光化學公司 环境会计制度在此模式有優點也有缺點茲分述如下：l優點：在現有會計制度下，以明細帳的方式處理環保 活動的資訊，由於不須調整現有輸入欄位，因 此簡易可行為其優點。l缺點：如環境活動複雜，則每一總帳科目後均有一 串明細，表達上過於冗長。环境会计制度2矩陣對照結構：採用企業之案例聯華電 子、正 隆紙業、裕隆汽車及台灣通信公司會計科目設備人事水費電費環境分類項目防制空氣污染之費用 內部編碼防制水質污染之費用 所謂矩陣對照結構，係將環境分類項目看成一個界
49、面，會計科目看成一個界面，透過兩個界面的聯結關係表，而此種聯結關係，可以用內部編碼的方法加以串連，並透過此種關係反映出環境的財務資訊表：矩陣對照表环境会计制度採用矩陣展開之優點有：a現有會計科目和環境活動的關係很清楚的展示出 來。b未來會計科目及環境分類項目均可不斷擴充，且 不影響資訊的完整性。c未來環境財務報告不論縱軸取個別會計科目與環 境活動聯結，或橫軸取個別環境分類項目與會計 科目聯結，均能掌握到清楚及齊全的資訊。但也有缺點其缺點有：a對應關係的內部編碼須重新定義。b現有輸入單據在輸入欄位須作小輻調整。环境会计制度5.環境財務資訊輸入內碼設計之檢討及設計 由於採矩陣結構必須使用到對照內碼
50、，本研究先就目前使用矩陣結構的公司，將它們內碼的編碼原則整理比較後再提出編碼原則的建議。1.聯華電子公司代碼編碼原則 第四碼：表小分類第三碼：表中分類第二碼：表六個大分類第一碼：(Environmental)為環保之專案代碼(Safety)為工安之專案代碼(Health)為衛生之專案代碼环境会计制度2.正隆紙業公司代碼編碼原則1 01 A第五碼：會計科目第三、四碼：表小分類第二碼：表六個大分類第一碼：(Environmental)為環保之專案代碼(Safety)為工安之專案代碼(Health)為衛生之專案代碼环境会计制度01 1第三碼：資產/費用類第二碼：表小分類第一碼：(Environmen
