1、2022-8-12收入的核算及涉税处理收入的核算及涉税处理收入的核算及涉税处理收入的核算及涉税处理课程内容课程内容一、收入概述一、收入概述二、销售商品收入二、销售商品收入三、提供劳务收入三、提供劳务收入四、视同销售业务四、视同销售业务销售商品收入的确认销售商品收入的确认销售商品收入的计量销售商品收入的计量销售商品收入的账务处理销售商品收入的账务处理（一）提供劳务收入的确认和计（一）提供劳务收入的确认和计量量（二）提供劳务收入的核算（二）提供劳务收入的核算（三）同时销售商品和提供劳务（三）同时销售商品和提供劳务收入的核算及涉税处理一、收入概述一、收入概述n（一）收入的概念及分类（一）收入的概念及
2、分类n（二）企业所得税收入（二）企业所得税收入n（三）涉税提示（三）涉税提示收入的核算及涉税处理（一）收入的概念及分类（一）收入的概念及分类n收入收入，是指小企业在，是指小企业在日常生产经营活动日常生产经营活动中形成中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。收入的分类收入的分类按收入产生的来源分类按收入产生的来源分类销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入按经营业务的主次分类按经营业务的主次分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入收入的核算及涉税处理（二）企业所得税收入（二）企业
3、所得税收入n中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第六条规定，企业第六条规定，企业以货币形式和非货币形式以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入从各种来源取得的收入，为，为收入总额。包括：收入总额。包括：n（1）销售货物收入；）销售货物收入；n（2）提供劳务收入；）提供劳务收入；n（3）转让财产收入；）转让财产收入；n（4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益；n（5）利息收入；）利息收入；n（6）租金收入；）租金收入；n（7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；n（8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；n（9）其他收入。）其他收入。n中华人民共和国企业所得税
4、法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例收入的核算及涉税处理（三）涉税提示（三）涉税提示n小企业会计准则与企业所得税法在收入界定上的区别主要小企业会计准则与企业所得税法在收入界定上的区别主要体现在以下几个方面：体现在以下几个方面：n（1）企业所得税法中的收入总额，比小企业会计准则收）企业所得税法中的收入总额，比小企业会计准则收入入内容更加广泛内容更加广泛，既包括了会计核算上的营业收入（包括，既包括了会计核算上的营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）、营业外收入和投资收益，主营业务收入和其他业务收入）、营业外收入和投资收益，还包括了会计核算上未作收入处理的视同销售收入。还包括了会计核算上
5、未作收入处理的视同销售收入。n（2）小企业会计准则与企业所得税法界定）小企业会计准则与企业所得税法界定收入的来源不收入的来源不同同。小企业会计准则的收入只规范从日常生产经营活动中。小企业会计准则的收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。入总额包括从各种来源取得的收入。n（3）企业所得税）企业所得税法有不征税收入、免税收入法有不征税收入、免税收入等概念，小等概念，小企业会计准则没有。企业会计准则没有。收入的核算及涉税处理二、销售商品收入二、销售商品收入n（一）销售商品收入的确
6、认（一）销售商品收入的确认n（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量n（三）销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计处理收入的核算及涉税处理（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认n1、小企业会计准则对销售商品收入的确、小企业会计准则对销售商品收入的确认认n2、税法对销售商品收入的确认、税法对销售商品收入的确认n3、涉税提示、涉税提示收入的核算及涉税处理1.小企业会计准则对销售商品收入的确认小企业会计准则对销售商品收入的确认n企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第九条规定，企第九条规定，企业应当业应当以权责发生制为基础以权责发生制为基础进行会计确认、计进行会计确认、计
7、量和报告。量和报告。n小企业会计准则小企业会计准则第五十九条规定，通常，第五十九条规定，通常，小企业应当在小企业应当在发出商品发出商品且且收到货款收到货款或或取得收款取得收款权利权利时，确认销售商品收入。时，确认销售商品收入。（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认收入的核算及涉税处理2.税法对销售商品收入的确认税法对销售商品收入的确认国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知题通知（国税函（国税函2008875号）号）一、一、除除企业所得税法及实施条例企业所得税法及实施条例另有规定外另有规定外，企业销售收入，企业销售收入的确认，必须的确
8、认，必须遵循权责发生制原则遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。和实质重于形式原则。（一）销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（一）销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠
9、地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。收入的核算及涉税处理3.各种销售方式下销售商品收入确认的时点各种销售方式下销售商品收入确认的时点 小会计、企业所得税小会计、企业所得税1.销售商品采用托收承付方式的，在销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时办妥托收手续时确认收入。确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在销售商品采取预收款方式的，在发出商品时发出商品时确认收入。确认收入。3.销售商品采用分期收款方式的，在销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入。确认收入。4.销售商品需要安装和检验的，在销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装
10、和检验完毕购买方接受商品以及安装和检验完毕时时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时收到代销清单时确认收确认收入。入。6.销售商品以旧换新的，销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作，回收的商品作为购进商品处理。为购进商品处理。7.采取产品分成方式取得的收入，在采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日分得产品之日按照产品的市场价格按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。或
11、评估价值确定销售商品收入金额。收入的核算及涉税处理（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量n小企业会计准则小企业会计准则第六十条规定，小企业应当按照第六十条规定，小企业应当按照从购买方已收或应收的从购买方已收或应收的合同或协议价款合同或协议价款，确定销售商，确定销售商品收入金额。品收入金额。n中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院（国务院令第令第512号）号）n第十二条企业取得收入的货币形式，包括现金、存第十二条企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务
12、的豁免等。资以及债务的豁免等。n第十三条企业以非货币形式取得的收入，应当按照第十三条企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。确定的价值。n 收入的核算及涉税处理（三）销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计处理n1.通常情况下销售商品收入的会计处理通常情况下销售商品收入的会计处理n2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理销售折让、销售退回的处理n3.具体销售方式的会计处理具体销售方式的会计处理收入的核算及涉税处理1.通常情况下销售商品收入
13、的会计处通常情况下销售商品收入的会计处理理（1）销售商品时：）销售商品时：借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）结转销售商品成本时：）结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（3）按规定计算出应缴纳的消费税时：）按规定计算出应缴纳的消费税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税收入的核算及涉税处理2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理销售折让、销售退回的处理（1）销售
14、商品涉及现金折扣的处理）销售商品涉及现金折扣的处理n现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。期限内付款而向债务人提供的债务扣除。n小企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照小企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣扣除现金折扣前除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益现金折扣在实际发生时计入当期损益。收入的核算及涉税处理2.销售商品涉及现金折扣、商业销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处折扣、销售折让、销售退回的处理理n国家税务总局关于确认企业所得税
15、的收入若干问题国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知通知（国税函（国税函2008875号）号）n（五）销售商品涉及现金折扣的，应当按（五）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣除现金折扣前扣前的金额确定销售商品收入金额，的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除发生时作为财务费用扣除。收入的核算及涉税处理（2）销售商品涉及商业折扣的处理）销售商品涉及商业折扣的处理n商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。标价上给予的价格扣除。n小企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照小企业销售商品涉及
16、商业折扣的，应当按照扣扣除商业折扣后除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额的金额确定销售商品收入金额。收入的核算及涉税处理n国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知通知（国税函（国税函2008875号）号）n（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照当按照扣除商业折扣后的金额扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。收入的核算及涉税处理（3）销售商品发生销售折让的处理）销售商
17、品发生销售折让的处理n销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。n小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品应当在发生时冲减当期销售商品收入收入。收入的核算及涉税处理n国家税务总局关于确认企业所得税的收入若国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知干问题通知（国税函（国税函2008875号）号）n（五）企业已经确认销售收入的售出商品发生（五）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让销售折让，应当，应当在发
18、生当期冲减当期销售在发生当期冲减当期销售商品收入商品收入。收入的核算及涉税处理n销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。合要求等原因而发生的退货。n小企业已经确认销售商品收入的售出商品小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退发生销售退回回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售）（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应，应当在发生时当在发生时冲减当期冲减当期销售商品收入。销售商品收入。n本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后
19、计算应结转的主减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记记“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”科目科目。（4）销售商品发生销售退回的处理）销售商品发生销售退回的处理收入的核算及涉税处理（4）销售商品发生销售退回的处）销售商品发生销售退回的处理理n国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知知（国税函（国税函2008875号）号）n（五）企业已经确认销售收入的售出商品发生（五）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售
20、销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。收入的核算及涉税处理3.具体销售方式的会计处理具体销售方式的会计处理n（1）预收款销售）预收款销售n（2）分期收款销售）分期收款销售 n（3）需要安装和检验的商品销售）需要安装和检验的商品销售 n（4）代销）代销n（5）以旧换新销售）以旧换新销售n（6）采取产品分成方式销售）采取产品分成方式销售收入的核算及涉税处理（1）预收款销售）预收款销售n小企业销售商品采取预收款方式的，在小企业销售商品采取预收款方式的，在发出商发出商品时品时确认收入，预收的货款应确认为负债，通确认收入，预收的货款应确认为负债，通过过“
21、预收账款预收账款”科目核算。科目核算。n国家税务总局关于确认企业所得税的收入若国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知干问题通知（国税函（国税函2008875号）号）n2.销售商品采取预收款方式的，在销售商品采取预收款方式的，在发出商品时发出商品时确认收入。确认收入。收入的核算及涉税处理（1）预收款销售）预收款销售n【例【例49】某房地产开发公司采用预售方式销】某房地产开发公司采用预售方式销售写字楼一幢，售写字楼一幢，2013年年3月月1日收到预收款日收到预收款300万元，万元，2013年年6月月1日收到预收款日收到预收款200万万元。元。2013年年10月月31日该写字楼已完工，该幢
22、日该写字楼已完工，该幢写字楼总收入写字楼总收入500万元，开发成本万元，开发成本320万元万元（营业税（营业税5%，城市维护建设税，城市维护建设税7%，教育费，教育费附加附加3%，预征土地增值税，预征土地增值税3%，其他税费暂，其他税费暂不考虑）。不考虑）。收入的核算及涉税处理（2）分期收款销售）分期收款销售n分期收款销售，是指商品已经交付，货分期收款销售，是指商品已经交付，货款分期收回的销售方式。款分期收回的销售方式。n小企业销售商品采用分期收款方式的，小企业销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期在合同约定的收款日期确认收入。确认收入。收入的核算及涉税处理n中华人民共和国企业所得税
23、法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第（国务院令第512号）号）n第二十三条第二十三条 以分期收款方式销售货物的，按以分期收款方式销售货物的，按照照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。收入的核算及涉税处理（3）代销商品）代销商品n（1）视同买断（自购自销）方式代销商品）视同买断（自购自销）方式代销商品n这种代销业务的特征是，受托方按高于委托方委托的价格销这种代销业务的特征是，受托方按高于委托方委托的价格销售商品，从而赚取差价。售商品，从而赚取差价。n在这种代销方式下，如果委托方和受托方之间的合同或协议在这种代销方式下，如果委托方和受托方之间的合
24、同或协议明确规定，明确规定，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关是否获利，均与委托方无关，委托方和受托方之间的代销商，委托方和受托方之间的代销商品交易，品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，委与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，委托方应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销托方应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入售商品收入。n如果委托方和受托方之间的合同或协议明确规定，如果委托方和受托方之间的合同或协议明确规定，将来受托将来受托方没有将商品售出时，可以将商品退还给委托方方没有
25、将商品售出时，可以将商品退还给委托方，或受托方，或受托方因代销商品出现亏损时，可以要求委托方补偿，委托方在交因代销商品出现亏损时，可以要求委托方补偿，委托方在交付商品时不确认收入，付商品时不确认收入，应在收到代销清单时应在收到代销清单时，确认销售商品，确认销售商品收入。收入。n委托方：委托代销商品委托方：委托代销商品 n受托方受托方：受托代销商品受托代销商品 受托代销商品款受托代销商品款 收入的核算及涉税处理n（2）采取收取手续费方式代销商品）采取收取手续费方式代销商品 n收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。品数量
26、向委托方收取手续费的销售方式。n主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。价格销售，不得自行改变售价。n在这种代销方式下，委托方应在收到受托方交在这种代销方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入；受托付的商品代销清单时确认销售商品收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。方则按应收取的手续费确认收入。收入的核算及涉税处理（四）其他业务收入（四）其他业务收入n其他业务收入，是指小企业除主营业务活动以其他业务收入，是指小企业除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：外的其他日常生产经营活动实现的
27、收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实等实现的收入。现的收入。包括出租包装物包括出租包装物收入的核算及涉税处理n小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。取
28、得的收入。三、提供劳务收入三、提供劳务收入收入的核算及涉税处理（一）提供劳务收入的确认和计量（一）提供劳务收入的确认和计量n1.同一会计年度内开始并完成的劳务同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在，应当在提供提供劳务交易完成劳务交易完成且且收到款项收到款项或或取得收款权利取得收款权利时，确认提供劳务收入。时，确认提供劳务收入。n提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的收的合同或协议价款合同或协议价款。收入的核算及涉税处理n2.劳务的开始和完成劳务的开始和完成分属不同会计年度的分属不同会计年度的，应，应当按照当按照完工进度完工进度确认提供劳务收入。确认
29、提供劳务收入。年度资产负债表日年度资产负债表日，在按完工进度确认收入时，收入和相，在按完工进度确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：关费用应按以下公式计算：本期确认的收入本期确认的收入提供劳务收入总额提供劳务收入总额完工进度以前会完工进度以前会计年度累计已确认提供劳务收入计年度累计已确认提供劳务收入本期确认的费用本期确认的费用提供劳务成本总额提供劳务成本总额完工进度以前会完工进度以前会计年度累计已确认营业成本计年度累计已确认营业成本收入的核算及涉税处理（二）提供劳务收入的核算（二）提供劳务收入的核算n【例【例417】新兴企业是一家从事设备安装业】新兴企业是一家从事设备安装业务的小企业，于
30、务的小企业，于2013年年11月月1日接受一项设日接受一项设备安装任务，安装期备安装任务，安装期3个月，合同总收入个月，合同总收入200000元，至元，至2013年末已预收款项年末已预收款项180000元，实际发生成本元，实际发生成本100000元（假设为安装人元（假设为安装人员的工资），估计还会发生员的工资），估计还会发生25000元的成本。元的成本。该安装劳务适用的营业税税率为该安装劳务适用的营业税税率为3%，不考虑，不考虑其他相关税费。按已经发生的成本占估计总成其他相关税费。按已经发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。该企业对外提本的比例确定劳务的完工进度。该企业对外提供劳务较
31、多，单独设置供劳务较多，单独设置“劳务成本劳务成本”科目核算科目核算提供劳务所发生的成本。提供劳务所发生的成本。收入的核算及涉税处理（三）同时销售商品和提供劳务（三）同时销售商品和提供劳务n小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分部分能够区分能够区分且且能够单独计量的能够单独计量的，应当将销售，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。部分作为提供劳务处理。n销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供
32、劳务部分不能够区分不能够区分，或，或虽能区分但不能够单独计量的虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售，应当作为销售商品处理。商品处理。收入的核算及涉税处理财政部财政部 国家税务总局中华人民共和国营业税国家税务总局中华人民共和国营业税暂行条例实施细则暂行条例实施细则（财政部（财政部 国家税务总局第国家税务总局第52号令）号令）n第六条第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为为混合销售行为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体物的生产、批发或者零售的企业、企业
33、性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。劳务，缴纳营业税。n第七条第七条 纳税人的纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
34、n（一）（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；的行为；n（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。收入的核算及涉税处理四、视同销售业务四、视同销售业务n视同销售视同销售，是指企业或纳税人在会计上，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税收上要作为销不作为销售核算，而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。移行为。收入的核算及涉税处理（一）企业所得税视同销售行为（一）企业所得税视同销售行为n企业所得税视同销售行为，是指那些不属于企业所得税视同销售行为，是指那
35、些不属于中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中中规定的销售货物、转让财产、提供劳务行为，规定的销售货物、转让财产、提供劳务行为，但要计算所得，缴纳所得税的行为。但要计算所得，缴纳所得税的行为。收入的核算及涉税处理n中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第（国务院令第512号）号）n第二十五条第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、及将货物、财产、劳务用于劳务用于捐赠、赞助、集资、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当
36、视同销售货物、转让财产和提供劳务，国应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务院财政、税务主管部门另有规定的除外。收入的核算及涉税处理n【例【例420】新源修配公司到市中心无偿为市民提供】新源修配公司到市中心无偿为市民提供家电修理，发生成本家电修理，发生成本5000元，当月同类修理收费需要元，当月同类修理收费需要7000元。元。（1）借：劳务成本）借：劳务成本 5000 贷：应付职工薪酬、原材料等贷：应付职工薪酬、原材料等5000（2）借：营业外支出）借：营业外支出 5000 贷：劳务成本贷：劳务成本 5000【税务处理】【税务处理】按同类修理收费确认视同
37、销售收入按同类修理收费确认视同销售收入7000元，同时确认元，同时确认视同销售成本视同销售成本5000元，进行企业所得税汇算时，应调元，进行企业所得税汇算时，应调整增加应纳税所得额整增加应纳税所得额7000元（元（2000+5000）。）。收入的核算及涉税处理（二）营业税视同应税行为（二）营业税视同应税行为n财政部财政部 国家税务总局中华人民共和国营业税暂行条国家税务总局中华人民共和国营业税暂行条例实施细则例实施细则（财政部（财政部 国家税务总局第国家税务总局第52号令）号令）n第五条第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：n（一）单位或者个人（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠将不动产或者土地使用权无偿赠送送其他单位或者个人；其他单位或者个人；n（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；物后销售，其所发生的自建行为；n（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2022-8-12收入的核算及涉税处理
