1、项目一酒店服务企业会计核算项目二餐饮业会计核算项目三 旅游业会计核算项目四其他服务业会计核算项目五服务业税收政策具体应用目录项目三旅游业会计核算任务目标任务目标项目三旅游业会计核算【知识目标】1区分旅行社营业收入及营业成本的内容。2明确旅行社营业收入及营业成本的确认原则和账户设置。3对旅行社经营业务核算的具体运用。【技能目标】通过模拟实际工作中案例的处理，让学生得到更多的工作过程体验，培养学生分析问题、解决问题的能力，提升会计人员的职业素养和严谨的工作态度。任务一旅游业会计核算概述任务三旅游业营业成本的核算任务二旅游业营业收入的核算项目三旅游业会计核算任务一 旅游业会计核算概述北京A旅行社位于
2、北京市朝阳区，是一家国际旅行社，与国内外主要的旅游景点的部分接团旅行社存在业务合作关系，经营范围包括出境旅游、入境旅游、国内旅游及票务预订等全方位的旅游服务，业务经营正常。对于北京A旅行社这样的国际旅行社，与酒店有着什么样的业务联系？你了解旅行社的业务和核算程序吗？清楚组团旅行社与接团旅行社之间的业务关系吗？任务导入任务导入任务一 旅游业会计核算概述一、旅游业概述旅游业是凭借旅游资源和设施，专门或者主要从事招徕、接待游客，为其提供交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱等服务的综合性行业。旅行社是具体承担对旅游者的招徕、联系、接待、安排等项服务工作，并收取一定费用的专门机构（或企业）。旅行社是指为旅
3、游者提供服务，以营利为目的从事旅游业务的服务性企业。任务准备任务准备任务一 旅游业会计核算概述二、旅行社适用会计政策旅行社适用会计政策，应在企业会计准则或小企业会计准则中选择执行。我国目前的旅行社数量较多、规模较小，所以一般应使用小企业会计准则，但在执行小企业会计准则中又必须结合本行业的特点加以使用。符合小企业会计准则规定的小企业可以按照该准则根据国家有关规定执行。旅行社中小企业划分应当按中小企业划型标准规定执行“租赁和商务服务业”行业的标准。具体划分标准及规定见本教材项目二，此处不再赘述。任务一 旅游业会计核算概述 三、旅行社业务核算的特点 与工业企业和商品流通企业相比，旅游服务企业在会计核
4、算上表现为以下几个特点。（一）核算体制层次多 由于旅游业的范围较广，涉及的服务行业较多，一项服务涉及许多单位、部门，这就意味着旅行社在会计核算体制上必须采取有统有分、统分结合、的会计核算形式，以此来适应旅行社的经营特点。（二）核算具有涉外性 旅游业除组织国内旅游者在国内的游览活动之外，主要是组织国内旅游者出国进行旅游活动和接待外国旅游者到国内进行旅游活动。组织国内旅游者出国和接待外国旅游者到国内进行旅游，就是涉外性质的业务活动。在会计核算中，涉外业务活动必会使用外币进行计价和结算，且必须按外汇管理条例和外汇兑换管理办法来办理外汇存入、转出和结算的业务。为了满足上述涉外业务核算的要求，涉及的外汇
5、业务应采用复式记账，记录人民币和本币，以体现和满足涉外经济业务管理的需要，并提供有关涉外经济活动的外汇、人民币两种指标信息。同时，由于汇率的变动，还需要计算汇兑损益和换汇成本。任务一 旅游业会计核算概述（三）核算方法多样化旅行社除以提供服务为中心外，还可辅以生产加工商品和销售商品，这样，旅行社就具有生产、销售和服务等多种职能。因此，在会计核算上就必须分不同业务结合工业企业、流通企业、服务企业的会计核算方法，进行核算。旅游业的经营涉及旅行社、旅游饭店、旅游商场、旅游娱乐场等各种旅游服务企业，也涉及民航、铁路、文物、园艺、工艺美术等部门和行业。因此，许多旅游企业兼有生产、销售和服务的职能，须遵守一
6、般的会计理论、会计原则、会计制度和会计方法。任务一 旅游业会计核算概述四、旅行社经营业务的种类旅行社是具体担负对旅游者的招徕、联系、接待、安排等项服务工作，并收取一定费用的专门机构。旅行社经营业务是指为旅游者代办出境、入境和签证手续，安排交通、游览、住宿、饮食、购物、娱乐及提供导游等旅游服务的业务。旅行社经营业务的种类划分标准不同，具体项目内容也不相同，如表31所示。任务一 旅游业会计核算概述一、组团业务旅行社的经营业务内容按服务形式不同大体可分为两类：组团招徕和导游接待。组团业务就是指从国内、国外组织旅游团队，为旅游者办理出入境手续、保险，安排导游日程、旅游路线和旅游项目，并选派导游翻译人员
7、随团为旅游者提供服务。任务实施任务实施任务一 旅游业会计核算概述（一）组团业务对外结算的一般程序组团旅行社是指从国内、国外组织旅游团队，为旅游者办理出入境手续、保险，安排导游日程、旅游路线和旅游项目，并选派导游、翻译人员随团为旅游者提供服务的旅行社。1根据“旅游团计划”，编制审核“报价单”旅游团计划是指旅游团旅游日程的具体计划，包括旅游团的国别、名称、人数、抵离时间、抵离城市、交通工具、接待标准等内容。组团社外联部门应根据旅游团计划，参照综合服务费构成表，计算该旅游团每人的综合服务报价及全团报价，编制“外联团预算明细表”，待财务部审核无误后，对外报价。旅行社的财务部门应根据国家旅游局的价格规定
8、，按旅游团（者）的旅游活动日程、标准及其旅行时间等对销售人员填制的报价单进行认真审核。审核内容主要包括：各项价格是否正确、全面；淡旺季价格是否准确；在时间和空间上是否一致等。任务一 旅游业会计核算概述2审核旅游者款项旅行社外联部吸收旅游者个人和企业单位的集体报名，与旅游者签订旅游合同，按报价收取价款，填制发票，送交财务部门入账，如图33所示。同时根据组团的情况，由外联部与接团旅行社签订接团协议，确定接待的人数、时间、等级、内容，价格和结算方式等，然后给有关接待单位或部门下达接待计划。任务一 旅游业会计核算概述3结算款项旅游过程中根据旅游团的实际人数及实际旅游项目向接待单位核算款项，或旅游结束后
9、，依据接团旅行社开来的旅游发票，办理结算业务，如图34所示。任务一 旅游业会计核算概述（二）组团业务核算1核算组团业务收入组团业务收入核算是通过招徕旅游团（者）和组织旅游团（者）进行旅游所获得的收入。组团收入主要来自旅游者。组团业务组织旅游者旅游一般采取“先收费，后接待”的结账方式，要求旅游者在出发前的规定时间内交付全部旅行费用，并向旅游者开具发票。由于旅行社经营业务的主要风险和报酬没有转移给旅游者，因而组团业务核算应在旅游团队旅行结束返回时确认收入的实现。在核算其组团业务收入时，应该根据与旅游者或合作旅行社达成的合同协议，认真审核其所付的费用或付款承诺。2核算组团业务成本组团业务成本核算是指
10、审核计算确定旅行社在经营中的各项成本开支，对于不合理的开支应当采取有效的措施加以纠正，以达到降低成本和增加效益的目的。旅行社的组团成本主要是组团外联成本。组团业务成本中绝大部分为旅行社从各旅游供应部门采购旅游服务的费用，也称为营业成本或直接成本。任务一 旅游业会计核算概述二、接团业务接团业务是接受组团旅行社的委托，根据旅游接待计划为旅游者在委派地方导游提供陪同，并负责组织安排旅游者旅行游览、住宿、用餐、交通、购物、娱乐等一系列活动的旅行社。任务一 旅游业会计核算概述（一）接团业务结算的一般程序1制订接团招待计划接受组团旅行社的委托，根据旅游接待计划安排，为旅游者在某一地方或某一区域委派地方陪同
11、，负责组织安排旅游者的旅行游览活动，并负责订房、订餐、订票、各旅游目的地的联络等，为旅游者提供综合服务的旅行社为接团旅行社。接团旅行社根据组团旅行社发来的接待计划，制订接团招待计划，打印日程表，按抵/离日期，安排住宿酒店、餐厅、交通部门等相关接待单位；结合各旅游团的不同特点和要求，配备合适的导游。2收取拨款组团旅行社财务部门收到接团旅行社开来的旅游发票，组团旅行社财务部门经审核无误后及时向接团社拨款。任务一 旅游业会计核算概述3结算款项在旅游团（者）完成旅游日程离境（或离开本地）后或者于月末结转营业成本前，接团社财会部门根据各个接待单位的结算通知单，经审核无误，开出转账支票，向提供服务的单位实
12、行定期或不定期的结算，付清成本费用。任务一 旅游业会计核算概述（二）接团业务核算1核算接团业务收入接团业务核算接待收入是审核中的一项重要内容。接团旅行社要采用与组团旅行社事先确定的结算方法计算接待收入，计算出因其提供接团服务而应得到的综合服务费收入及其他各项收入。接团旅行社在计算各项收入时，应注意旅游团接待的时间和所属的等级，以避免出现诸如忘记季节差价、错算旅游者接待标准及金额等现象。该接待款项最终由组团旅行社拨付，拨付金额为合同约定金额。拨付的款项对组团社来说是构成主营业务成本的一部分，对接团旅行社来说则是营业收入。现在多数接团旅行社在同组团社合作时，允许客源地组团旅行社先预支付部分款项，接
13、待完毕后再付清余额，甚至同意在旅游团的旅行活动结束后再全部付款。这也就导致了接团旅行社的资金长时间被占用，增加了坏账损失的风险。任务一 旅游业会计核算概述2核算接团业务成本接团旅行社应当按照“分团结算，一团一清”的原则，认真审核其营业成本，严格审核应付给其他旅行社、汽车公司、餐馆餐厅、酒店宾馆、旅游景点等的款项。对盈利少的旅游团要严格审核、慎重行事，对亏损的团要调查其原因。在核算成本费用时，接团旅行社可根据自身经营业务特点，采取批量成本核算、单团成本核算等方法。任务一 旅游业会计核算概述任务二 旅游业营业收入的核算何静为北京A旅行社会计，正好赶上旅游旺季，几家单位与A旅行社洽谈并签订了旅游合同
14、，准备到外地旅游。想一想：组团旅行社与接团旅行社，这两种旅行社的营业收入和营业成本之间存在什么关系？该旅行社的主营业务收入账户应当设置哪些明细，核算范围分别是哪些？如果你是北京A旅行社的会计，应如何处理呢？任务导入任务导入任务二 旅游业营业收入的核算一、旅行社营业收入的确认原则在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照企业会计准则规定的商品销售收入确认原则，确认企业营业收入，其原则是：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入
15、的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能能入旅行社。（5）已发生或将发生的成本能够可靠地计量。旅行社营业收入也应按上述原则确定。任务准备任务准备任务二 旅游业营业收入的核算二、营业收入账户设置旅行社收入要通过“主营业务收入”及“其他业务收入”账户进行核算。（一）主营业务收入“主营业务收入”属于损益类账户，反映的是在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。实现营业收入时应记贷方，期末将其余额转入“本年利润”账户时应记借方，结转后该账户无余额。“主营业务收入”账户应按收入类别分设明细账户，进行明细分类核算。如可设“综合服务收入”“组团外联收入”等二级账户，还可
16、以在二级账户下设置三级明细账户，如在综合服务收入下设“房费收入”“餐费收入”“车费收入”“文杂费收入”等三级明细账户进行核算。任务二 餐饮业营业收入的核算（二）其他业务收入“其他业务收入”属于损益类账户，反映主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。实现营业收入时应记贷方，期末将其余额转入“本年利润”账户时应记借方，结转后该账户无余额。“其他业务收入”账户应按收入类别分设明细账户，进行明细分类核算。任务二 餐饮业营业收入的核算旅行社组织国内旅游者到国内或边境旅游，接团社应以旅游团队离开本地时间，组团社应以旅游团队结束旅行返回的时间确认营
17、业收入的实现。任务二 餐饮业营业收入的核算任务实施任务实施一、组团业务收入的核算组团业务是各组团旅行社根据制定的旅游服务价格，一方面与接团旅行社联系，另一方面公布旅游线路价格，招揽客人，签订旅游合同的业务。一般情况下，组团旅行社应按照路线价格一次性收取旅游者的全部旅游服务款项，包括收取旅游者住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游款项。组织国内旅游者在国内旅游，应以旅游团队旅行结束返回时确认收入的实现；组织境外旅游者到国内旅游，应以旅游团队离境或离开本地时确认收入的实现；组织国内旅游者到境外旅游，应以旅游团队结束旅游返回时确认收入的实现。一般情况下，旅行社营业收入是根据
18、与客户签订的旅游合同，即收取旅游款来确定的。旅游过程中由于种种原因造成的给予客人的折扣等，则根据实际情况，按照销售折扣来处理。任务二 餐饮业营业收入的核算（一）预收旅游费组团旅行社外联部吸收旅游者个人和企业单位的集体报名，按报价收取价款，并与旅游者签订旅游合同。组团旅行社收到旅行团（者）预交的旅游费用时（依据银行收账通知及收入日报表），应借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”或“应收账款”账户。任务二 餐饮业营业收入的核算【例31】2017年4月15日，北京A旅行社组成B117旅游团，赴华东五市6日游，已有48人报名，收取旅游款每人700元。当日收到的款项中库存现金12 600元，其余款项为银
19、行卡结算，旅行业银行卡刷POS机特约商户结算手续费1%。4月18日旅游团发团。收到旅游款，编制会计分录。借：库存现金 12 600 银行存款 21 000 财务费用 210 贷：预收账款B117旅游团 33 600任务二 餐饮业营业收入的核算（二）向接团旅行社支付预付款【例32】2017年4月16日，北京A旅行社与企业签订旅游合同，合同约定组成43人的旅游团，前往山西五台山旅游，双卧5日游，报价为每人旅游款项为金额680元。已收到企业开来的转账支票一张用以支付旅游款项。4月17日，北京A旅行社向山西五台山旅行社以电汇方式支付综合服务费20 000元（如图35所示），4月18日该旅游团出发，4月
20、22日该旅行团返回北京。任务二 餐饮业营业收入的核算任务二 餐饮业营业收入的核算 收到旅游款项时，编制会计分录。借：银行存款 29 240 贷：预收账款企业 29 240 向五台山旅行社支付预付款，编制会计分录。借：预付账款五台山旅行社 20 000 贷：银行存款 20 000（三）确认收入1组团旅游收入组团旅行社在旅游团旅游结束后，根据实际支出，核销应收账款或预收账款，结清全部的旅游费用，借记“应收账款”或“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。任务二 餐饮业营业收入的核算【例33】2017年4月17日，北京A旅行社组成B118旅游团，赴三亚双飞6日游，报名人数30人。北京A旅行社已收取
21、旅游费每人3 000元，均以银行卡刷卡结算。收取旅游团费时，编制会计分录。借：银行存款 90 000 贷：预收账款B118旅游团 90 000任务二 餐饮业营业收入的核算 B118旅游团到海南后由海南旅行社负责接团，负责三亚的旅游行程。4月18日北京A旅行社以汇兑方式预先向接团的海南旅行社支付50 000元，为70%接团款。支付旅游预付款，编制会计分录。借：预付账款海南旅行社 50 000 贷：银行存款 50 000任务二 餐饮业营业收入的核算 4月19日该旅游团出发，4月24日该旅行团返回北京，北京A旅行社向海南接团社支付余款15 000元，并取得了海南旅行社开具的发票。确认收入，编制会计分
22、录。借：预收账款个人 90 000 贷：主营业务收入组团外联收入 84 905.66应交税费应交增值税（销项税额）5 094.34向支付海南旅行社余款，编制会计分录。借：预付账款海南旅行社 15 000 贷：银行存款 15 000【例34】2017年4月18日，北京A旅行社组成B119旅游团，赴北海2飞6日游，报名人数27人。北京A旅行社已收取旅游费每人3 280元，均以银行卡刷卡结算。收取旅游团费时，编制会计分录。借：银行存款 88560 贷：预收账款B119旅游团 88 560 北京A旅行社为B118旅游团到北海后由北海旅行社负责接团，负责北海的旅游行程。支付旅游预付款，编制会计分录。借：
23、预付账款海南旅行社 50 000 贷：银行存款 50 000任务二 餐饮业营业收入的核算2一日游旅行社组织的就地旅游团，俗称“一日游”“二日游”等团队进行游览。通常这样的旅游团只包景点费用，或只包餐费甚至只包一部分餐费，或代订住宿等。根据包价费用内容不同，收费标准也不同。这种旅行接待零散旅游者和承办委托服务事项所得的零星服务收入，也计入组团外联收入。【例35】2017年4月19日，北京A旅行社组织47人的北京一日游，取得款项4 700元，当日旅游团结束，旅游者均以现金结算，编制会计分录如下：借：库存现金 4 700 贷：主营业务收入组团外联收入 4 433.96应交税费应交增值税（销项税额）2
24、66.04任务二 餐饮业营业收入的核算3地游及加项业务如果有接团旅行社为旅游者提供计划外旅游服务项目而形成的地游及加项业务，一般由旅游者直接结算，不计入旅行社收入。如果地游及加项服务项目发生时，旅游者没结算，而是由接团旅行社代垫结算的，经组团旅行社同意，结算金额应在旅游团旅游结束后，由组团旅行社统一向旅游者收回。因地游及加项产生的款项直接应用于旅游者，因而将地游及加项金额计入组团旅行社的组团外联收入核算。任务二 餐饮业营业收入的核算任务二 餐饮业营业收入的核算 【例36】2017年4月19日，北京A旅行社与企业签订合同，合同约定组成46人的旅游团，赴河南云台山旅游，双卧5日游每人金额为680元
25、。已收到企业开来的转账支票一张用以支付旅游款项。收取旅游团费时，依据银行收账通知，编制会计分录。借：银行存款 31 280 贷：预收账款企业 31 280 4月22日，该团出发，该旅游团在旅游途中，发生风味餐费2 300元，漂流费3 680元，由接团旅行社代垫支付。4月26日，该旅行团结束旅游返回北京，云台山接团旅行社开具相关发票，组团旅行社向企业收取地游及加项款项，企业以转账支票支付，编制会计分录。借：银行存款 5 980 预收账款企业 31 280 贷：主营业务收入组团外联收入 35 150.94应交税费应交增值税（销项税额）2 109.06任务二 餐饮业营业收入的核算二、其他业务核算其他
26、业务核算是指主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。任务二 餐饮业营业收入的核算1票务业务票务业务是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入。任务二 餐饮业营业收入的核算【例37】2017年4月20日，北京A旅行社票务中心综合销售报表，表明代售国际航线机票收入40 020元，代售国内航线机票20 800元，上海B旅行社为一类航空票务代理，国际航线代售机票按8%收取佣金，国内航线代售机票按2%收取佣金。收到客户交纳的机票价款，银行卡刷POS机特约商户结算手续费1%，编制会计分录。借：银行存款 61 000 贷：应付账款国际航线
27、机票款 40 200 国内航线机票款 20 800 4月30日结算时，北京A旅行社票务中心综合销售报表，表明代售国际航线机票收入400 000元，代售国内航线机票200 000元，收到发票结算时，编制会计分录。收取佣金=400 000 8%+200 000 2%=32 000+4 000=36 000（元）借：应付账款国际航线机票款 400 000 国内航线机票款 200 000 贷：银行存款 564 000其他业务收入 33 962.26应交税费应交增值税（销项税额）2 037.74任务二 餐饮业营业收入的核算2退款业务（1）旅行社责任。如果因组团旅行社的原因取消出团旅行时，组团旅行社应退还
28、旅游者交付的全部费用。任务二 餐饮业营业收入的核算【例38】2017年4月23日，北京A旅行社与公司签订旅游合同，协议约定24人组成旅游团，参加尼泊尔加德满都、奇端、博卡拉经典九日游，每人收取旅游费8 450元，预付旅游费202 800元，因鉴于25日尼泊尔发生的8.1级强烈地震，北京A旅行社只能取消旅游行程，退还全部旅游费用。收取预付旅游费，编制会计分录。借：银行存款 202 800 贷：预收账款某公司 202 800 退还全部费用，编制会计分录。借：预收账款某公司 202 800 贷：银行存款 202 800（2）旅游者责任退款。因旅游者自身原因不能随团旅行，所造成的损失由其本人承担，按规
29、定组团旅行社应将预收款扣除手续费后退回旅游者，退回时，按原预收数，借记“预收账款”账户；按实际退回数，贷记“银行存款”账户；按所扣除的手续费，贷记“其他业务收入”账户。旅行社需向旅游者退还旅游费的，应收回原发票并注明“作废”字样后，按新价格重新开具发票，按会计制度规定重新确认营业收入。旅行社不得向旅游者开具红字发票；如果开具了红字发票，也不得冲减营业收入。按规定已缴纳的旅游事业发展费不计入营业收入。任务二 餐饮业营业收入的核算二、接团业务收入的核算接团业务的营业收入是接团旅行社为旅游者提供各项服务后，由组团旅行社按合同或双方约定的金额拨付的款项。拨付的款项对接团旅行社来说是营业收入，对组团旅行
30、社来说则是构成主营业务成本的一部分。接团旅行社一般以向组团旅行社开出发票为依据确认营业收入的实现。（一）收取预收款接团旅行社在接团前一般会预先收取部分旅游款项，用以支付旅游过程中发生的必要支出。任务二 餐饮业营业收入的核算【例39】2017年4月2日，上海B旅行社与北京A旅行社合同约定，负责接待北京A旅行社来华东五市旅游的旅游团，人数40人，为期5日，综合服务费用为53 600元，于旅游团出发前一次性向上海B旅行社支付80%的综合服务费用。4月5日收到银行转来的进账单42 880元，是北京A旅行社支付的预付款项。4月6日该团出发，4月9日上午该旅游团旅游结束返回北京，同时向组团社开具旅游发票，
31、收回余款。收取预收款项，编制会计分录。借：银行存款 42 880 贷：预收账款河北石家庄旅行社 42 880任务二 餐饮业营业收入的核算（二）确认收入接团旅行社在接待过程中，一般是先提供各项服务，然后在旅游团离开本地时向组团旅行社开具发票，以开具的发票作为记账依据，借记“预收账款”或“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。【例310】承上例，4月9日上午，该旅游团旅游结束返回北京，同时向北京A旅行社开具发票金额53 600元，如图36所示，上海B旅行社收回余款。任务二 餐饮业营业收入的核算开具发票，编制会计分录。借：预收账款北京A旅行社 42 880 库存现金 10 720 贷：主营业务收
32、入综合服务收入 50 566.04应交税费应交增值税（销项税额）3 033.96【例311】2017年4月15日，上海B旅行社与北京A旅行社合同约定，负责接待北京A旅行社组织前来华东五市旅游的旅游团，旅游线路为上海、杭州、苏州、南京、无锡，双卧6日游，人数48人，为期6日，综合服务费用为23 040元。4月16日该旅游团发团，为期6日后，于4月21日结束旅游，返回北京前，收到北京A旅行社开来的银行汇票一张，送存银行金额23 040元，依据银行进账单，如图37所示，向北京A旅行社开具发票。开具发票，编制会计分录如下：借：银行存款 23 040 贷：主营业务收入综合服务收入 21 735.85应交
33、税费应交增值税（销项税额）1304.15任务二 餐饮业营业收入的核算（三）结算款项旅游团离开本地时向组团旅行社开具旅游发票，组团旅行社依据向接团旅行社拨款时的银行进账，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。【例312】2017年4月16日，上海B旅行社接待来自西宁旅行社组织的旅游团，共24人，6日游。4月21日上午该旅游团返回西宁，同时向组团旅行社开具旅游发票，其中，综合服务收入48 900元。4月14日收到西宁旅游团的结算款。开具发票时，编制会计分录。借：应收账款西宁旅行社 31 200 贷：主营业务收入综合服务收入 29 433.96应交税费应交增值税（销项税额）1 766.04西宁旅游团的
34、结算款，编制会计分录。借：银行存款 31 200 贷：应收账款 西宁某旅行社 31 200任务二 餐饮业营业收入的核算三、外币交易业务的核算发生外币业务时应将外币金额折算成记账本位币金额，可采用发生时的市场汇率，也可采用当期期初的市场汇率。一旦选择后，前后期应保持一致，不得随意变更。期末，各外币账户按期末市场汇率折算为记账本位币金额，并以外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，作为汇兑损益。任务二 餐饮业营业收入的核算任务二 餐饮业营业收入的核算【例313】北京A旅行社2014年4月10日收到美国华盛顿旅行社旅费汇款，金额为20 000美元，当日中国
35、银行市场汇率为1美元=6.2元人民币。5月4日该旅游团如期结束全部旅程并离境。业务部报送的结算账单中，应收综合服务费等总计为人民币117 800元，按合同规定的市场汇率1美元=6.2元人民币，折合为19 000美元。5月8日财务部将余下的1 000美元预收款退回，当日中国银行市场汇率为1美元=6.0元人民币。对于该项业务，北京A旅行社账务处理如下：4月10日，收到汇款时，将外币金额折算成记账本位币，账务处理如下：借：银行存款美元户（$20 000）124 000 贷：预收账款华盛顿旅行社（$20 000）124 0005月4日，收到业务部报送的结算账单时，账务处理如下：借：预收账款华盛顿旅行社
36、（$19 0006.2）117 800.00贷：主营业务收入组团外联收入 111 132.08应交税费应交增值税（销项税额）6 667.925月8日，退回余款时，账务处理如下：借：预收账款（华盛顿旅行社）（$1 000）6 200 贷：银行存款美元户（$1 0006.0）6 000财务费用汇兑损益 200任务二 餐饮业营业收入的核算任务三 旅游业营业成本的核算北京A旅行社接待上海B旅行社组织的旅游团，该旅行发生的飞机票款、餐费、住宿费、门票费，以银行存款形式支付。这些款项该如何核算呢？这里面涉及了哪些税种，又该如何处理呢？任务导入任务导入任务三 旅游业营业成本的核算一、旅行社营业成本的特点旅游
37、经营业务的营业成本与生产经营企业的营业成本相比，有其显著特点。主要表现在两方面：一方面，旅游经营业务成本的核算对象是服务成本，即为旅游者提供旅游服务所支付的各项直接费用；另一方面，旅游经营企业各项成本费用的结算期多数不能和与其相关的营业收入同时登记入账。因此，根据权责发生制和配比原则，旅游经营业务的营业成本多采用按预计数结转待付，待结算出实际成本后，再进行事后调整。任务准备任务准备任务三 旅游业营业成本的核算二、营业成本账户设置旅行社的营业成本，通过“主营业务成本”“其他业务成本”账户进行核算。“主营业务成本”账户属于损益类账户，用于核算旅行社已经计入主营业务的收入总额。属于代收代付性质的，直
38、接用于游客的有关费用，包括替游客支付的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和替旅游者支付给其他接团旅游企业的旅游费。当发生或结转营业成本时，记借方；期末将其余额转入“本年利润”账户时，记贷方；结转后无余额。“主营业务成本”账户应按营业成本的具体类别设置明细分类账户，进行明细分类核算。如可设“组团外联成本”“综合服务成本”等二级账户，还可以根据管理需要在二级账户下设置三级明细账户，如为了便于与各接团社核对拨付款项，“组团外联成本”明细科目可按拨付对象设置三级明细账。任务三 旅游业营业成本的核算二、营业成本账户设置一般情况下，接团社与各个接待单位在旅游团（者）完成旅游日程离境（或离开本地）后进行结算
39、，“主营业务成本”账户应按营业成本的具体类别设置明细分类账户；但也有接团社于月末结算日之前统一结算营业成本的，“主营业务成本”账户可按营业成本的拨付对象设置明细分类账户。“其他业务成本”是核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。为了核算旅行社的营业成本，在进行会计核算时，除了设置“主营业务成本”“其他业务成本”账户外，还需要设置“应付账款”（或“预付账款”）账户来核算旅行社在经营过程中发生的各种应付、预付款项，并在该账户下按债权单位分别设置明细账户进行明细分类核算。任务三 旅游业营业成本的核算一、组团业务营业成本的核算组团业务旅行社与接团业务旅行社之间存在着紧密联系，负责接团业务
40、的旅行社收入就是组团业务旅行社的成本。组团业务旅行社是先收费，再接待。组团业务旅行社接到接团旅行社开具的发票，经审核无误就可以据以结转营业成本。当组团业务旅行社和接团旅行社能即时结算费用拨款时（依据负责接团业务的旅行社开来的发票），借记“主营业务成本”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。任务实施任务实施任务三 旅游业营业成本的核算【例314】2017年4月15日北京A旅行社组织的B210旅游团旅游行程结束返回，收到上海接团旅行社B社开具的发票，如图38所示，发票金额85 000元。经审核与收费标准相符，当即以电汇方式付清全部费用共计85 000元。任务三 旅游业营业成本的核算借：主营业务
41、成本组团外联成本 801 188.68应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）4 811.32贷：银行存款 85 000.00任务三 旅游业营业成本的核算 有时旅游团在旅游过程中发生的部分旅游费用，由组团旅行社的全陪导游直接支付，如旅游景点门票、餐费、住宿费等；剩余接待安排由接团旅行社负责安排，由此发生的费用由接团旅行社先行支付，计入综合服务成本，旅游结束时与组团旅行社进行结算。【例315】2017年5月1日，北京A旅行社组成的B120旅游团，前往成都进行双飞5日游，人数26人，已收旅行团费每人3 000元，均以银行卡结算。该旅游团出发前，北京A旅行社已预订往返飞机票总金额31 200元，全
42、陪导游王静提取备用金30 000元。5月4日该团出发，旅游过程中发生的部分旅游费用由北京A旅行社全陪导游直接支付，其中旅游景点门票5 460元、餐费12 850元、住宿费9 360元，共发生直接费用27 670元，其他旅游事项由接团的成都旅行社负责安排。5月8日该旅行团返回北京，北京A旅行社向成都旅行社支付旅游接待服务费15 000元，并取得成都旅行社开具的发票。任务三 旅游业营业成本的核算 预订往返飞机票总金额32 400元，编制会计分录。借：主营业务成本交通费 30 566.04 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）1 833.96贷：银行存款 32 400.00 提取备用金，编制会
43、计分录。借：其他应收款王静 30 000 贷：库存现金 30 000 取得成都旅行社开具的发票，编制会计分录。借：主营业务成本组团外联成本 14 150.94 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）849.06贷：银行存款 15 000.00任务三 旅游业营业成本的核算旅游回来，财务部门收回余款，以全陪导游交来的旅游景点门票、餐饮发票、住宿发票为依据，编制会计分录。借：主营业务成本门票 5 150.94 餐费 12 122.64 住宿费 8 830.19 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）1 566.23库存现金 2 330.00贷：其他应收款王静 30 000.00任务三 旅游业
44、营业成本的核算 若旅游团存在地游及加项费用并未直接支付的，经组团旅行社同意，记入到组团外联成本中统一结算。二、接团业务营业成本的账务处理接团社营业成本是指为了给旅游团提供服务而发生的餐费、房费、交通费、旅游景点门票费等。接团旅行社以接待单位开来的发票核算营业成本。当旅行社按实际成本核算时，借记“主营业务成本”，贷记“银行存款”或“应付账款”账户。任务三 旅游业营业成本的核算【例316】2017年4月15日，上海B旅行社在接待北京A旅行社组织的旅游团时，发生餐费2 400元，住宿费11 520元，门票5 760元，车费6 000元，分别以现金支付。上海B旅行社“主营业务成本”账户按营业成本的具体
45、类别设置明细分类账户。借：主营业务成本餐费 2 264.16 房费 10 867.92 门票费 5 433.96 交通费 5 660.38应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）1 453.58贷：库存现金 25 680.00任务三 旅游业营业成本的核算【例317】上海B旅行社“主营业务成本”账户按营业成本的具体类别设置明细分类账户，4月份该旅行社与部分接待单位发生了如下经济4月23日，旅游团离店时，收到上海花园酒店开来的发票，共计18 500元，现金结算，编制会计分录。借：主营业务成本房费 17 452.83 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）1 047.17贷：库存现金 18 500.004月24日上海B旅行社由于接待旅行团应付给酒店的房费42 100元、餐费18 400，已收到接待单位开具的发票，款项尚未结算，编制会计分录。借：主营业务成本综合服务成本 57 075.47 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）3 424.53贷：应付账款酒店 60 500.00任务三 旅游业营业成本的核算5月7日以转账支票，如图39所示，支付酒店房费、餐费60 500元。借：应付账款某酒店 60 500贷：银行存款 60 500任务三 旅游业营业成本的核算
