1、Home第一节第一节 企业所得税基础知识企业所得税基础知识第二节第二节 企业所得税纳税人、征税对象和税率企业所得税纳税人、征税对象和税率第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定第四节第四节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算第五节第五节 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠第六节第六节 企业所得税征收管理企业所得税征收管理第七章 企业所得税第1页，共78页。Home本章要点：本章要点：1.1.了解了解企业所得税的概念、征税对象、所得来源的确定、征收企业所得税的概念、征税对象、所得来源的确定、征收管理管理2.2.掌握掌握企业所得税的应纳税所得额的计算、资产
2、的税务处理和企业所得税的应纳税所得额的计算、资产的税务处理和应纳税额的计算应纳税额的计算熟悉的内容熟悉的内容：企业所得税的纳税义务人、税率、源泉扣缴和特企业所得税的纳税义务人、税率、源泉扣缴和特别纳税调整别纳税调整第2页，共78页。Home【案例案例】转移保险赔偿偷逃所得税案例转移保险赔偿偷逃所得税案例 一、基本案情一、基本案情 2009 2009年年8 8月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间及月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失仓库被烧，造成存货损失2020万元，该厂在报经税务等有关部万元，该厂在报经税务等有关部门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年
3、末在税前门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年末在税前扣除。扣除。20102010年年3 3月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查中，月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。稽查人员发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。稽查人员了解到了解到20092009年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了1616万元，万元，而查看而查看“营业外支出营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细查账明细账却未有冲减额。后经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了“应付应付
4、福利费福利费”项目。项目。另据检查，企业另据检查，企业20092009年自行调整后的应纳税所得额为年自行调整后的应纳税所得额为1010万万元，已按元，已按25%25%的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全年应缴纳的各项税额为年应缴纳的各项税额为2828万元，其他地方各税的计算和缴纳万元，其他地方各税的计算和缴纳均无错漏。均无错漏。第3页，共78页。Home 二、定性分析二、定性分析 中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例第七条第五款规定：第七条第五款规定：“在计算应纳税所得额时，对在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔
5、偿的部分不得扣除自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除”。该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支。该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而是转入出，而是转入“应付福利费应付福利费”账户，是故意在账簿上少计应税收入，减少当期计税利润，账户，是故意在账簿上少计应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税造成少申报缴纳企业所得税40 00040 000元（元（160 000160 00025%25%）。该行为违反了）。该行为违反了中华人民共和中华人民共和国税收征收管理法国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由
6、税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款滞纳金，并处以不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下百分之五十以上五倍以下的罚款。同时，该企业所偷税额的罚款。同时，该企业所偷税额40 40 000000元占当年应纳税额元占当年应纳税额320 000320 000元（元（280 000280 00040 00040 000）的比例为）的比例为12.5%12.5%，已达到，已达到刑法刑法第二第二百零一条规定（纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并百零一条规定（纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额且占应纳
7、税额百分之十百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。）的逃且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。）的逃税罪标准。税罪标准。三、处理建议三、处理建议 根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定应依法向该企业追第六十三条第一款规定应依法向该企业追缴企业所得税缴企业所得税40 00040 000元，并对所偷税款元，并对所偷税款40 00040 000元处以元处以1 1倍的罚款。鉴于企
8、业已涉嫌构成偷倍的罚款。鉴于企业已涉嫌构成偷税罪，建议移交司法机关追究其刑事责任。税罪，建议移交司法机关追究其刑事责任。第4页，共78页。Home第一节第一节 企业所得税基础知识企业所得税基础知识一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念（一）企业所得税的含义（一）企业所得税的含义 企业所得税是对中国境内的企业和其他取得收入企业所得税是对中国境内的企业和其他取得收入的组织的的组织的生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得征收的一种税征收的一种税（二）企业所得税的由来（二）企业所得税的由来个人独资企业和合伙企业不包括在内第5页，共78页。Home第一节第一节 企业所得税基础知识企业所得税基础知
9、识二、二、企业所得税制的类型和特点企业所得税制的类型和特点（一）企业所得税制的类型（一）企业所得税制的类型1、分类所得税制、分类所得税制2、综合所得税制、综合所得税制3、分类综合所得税制、分类综合所得税制（二）企业所得税的特点（二）企业所得税的特点1、征税对象、征税对象2、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。据。3、纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接、纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。调节纳税人的收入。第6页，共78页。Home第一节第一节 企业所得税基础知识企业所得税基础知识三、企业所得税的作用三、企业所
10、得税的作用 （一）企业所得税是调控经济发展的重要方式（一）企业所得税是调控经济发展的重要方式 （二）企业所得税是强化经济监督的重要工具（二）企业所得税是强化经济监督的重要工具 （三）企业所得税是筹集财政收入的重要渠道（三）企业所得税是筹集财政收入的重要渠道 （四）企业所得税是维护国家主权的重要手段（四）企业所得税是维护国家主权的重要手段第7页，共78页。Home一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人（一）企业所得税纳税人的一般规定（一）企业所得税纳税人的一般规定 在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业企业和和其他取得收入的组织其他取得收入的组织为企业为企业所得税的纳税人。所得税
11、的纳税人。不是所有企业都交企业所得税不是所有企业都交企业所得税如个人独资企业和合伙企业如个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。（适用个人所得税）。不是不叫企业就不交企业所得税不是不叫企业就不交企业所得税其它取得收入的组织。其它取得收入的组织。1、企业范围的界定、企业范围的界定2、境外个人独资企业和合伙企业、境外个人独资企业和合伙企业第二节 纳税人、征税对象和税率第8页，共78页。Home（二）居民企业与非居民企业的划分（二）居民企业与非居民企业的划分 1、居民企业、居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法法律成立但实际
12、管理机构在中国境内的企业。律成立但实际管理机构在中国境内的企业。纳税人纳税人判定标准判定标准举例举例居民企居民企业业依照中国法律、法规在中依照中国法律、法规在中国境内成立的企业国境内成立的企业如外商投资企业如外商投资企业依照外国（地区）法律成依照外国（地区）法律成立但立但实际管理机构实际管理机构在中国在中国境内的企业境内的企业如在英国国家和地区注册的公司，如在英国国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内但实际管理机构在我国境内解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。财产等实施实质性全
13、面管理和控制的机构。第二节 纳税人、征税对象和税率第9页，共78页。Home2、非居民企业、非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、二、企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象（一）征税对象的一般规定（一）征税对象的一般规定 企业所得税的征税对象是指企业的企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他
14、所得和清算所得生产经营所得、其他所得和清算所得。第二节 纳税人、征税对象和税率第10页，共78页。Home第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率（二）企业所得来源地的判定（二）企业所得来源地的判定(P169)(P169)1.1.销售货物所得，按照销售货物所得，按照交易活动发生地交易活动发生地确定。确定。2.2.提供劳务所得，按照提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定。确定。纳税人类型纳税人类型征税对象范围征税对象范围居民企业居民企业居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（全面纳税义务）税对象。（全面纳税义务）非居
15、民企业非居民企业非居民企业应就来源于中国境内的所得作为征税对非居民企业应就来源于中国境内的所得作为征税对象。（有限纳税义务）象。（有限纳税义务）第11页，共78页。Home3.3.转让财产所得。不动产转让所得按照转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地不动产所在地确定。确定。动产转让所得按照转让动产的动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在企业或者机构、场所所在地地确定。权益性投资资产转让所得按照确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在被投资企业所在地地确定。确定。4.4.股息、红利等权益性投资所得，按照股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在分配所得的企业所在地地
16、确定。确定。5.5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。支付所得的个人的住所地确定。6.6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。第二节 纳税人、征税对象和税率第12页，共78页。Home三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所适用于居民企业和在中国境内设有
17、机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优两档优惠税率惠税率减按减按20%20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所预提所得税税率得税税率20%20%（实际征税（实际征税时适用时适用l0%l0%税率）税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业场所没有实际联系的非居民企业第二节 纳税人、征税对象和税率第13页
18、，共78页。Home四、企业所得税的优惠内容四、企业所得税的优惠内容（一）法定减免税（一）法定减免税1.免税收入免税收入2.从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠3.公共基础设施项目投资经营所得的减免公共基础设施项目投资经营所得的减免4.高新技术企业减税高新技术企业减税5.创业投资企业抵免创业投资企业抵免6.技术转让所得减免技术转让所得减免第二节 纳税人、征税对象和税率第14页，共78页。Home（二）其他税收优惠（二）其他税收优惠1、鼓励资源综合利用的税收优惠、鼓励资源综合利用的税收优惠2、环境保护节能减排的税收优惠、环境保护节能减排的税收优惠3、非居民、非居民
19、 企业所得的税收优惠企业所得的税收优惠4、扶持民族自治地方的减免、扶持民族自治地方的减免5、环境保护、安全生产专用设备投资抵免、环境保护、安全生产专用设备投资抵免6、企业支出的加计扣除、企业支出的加计扣除7、企业固定资产加速折旧、企业固定资产加速折旧8、税收优惠过渡政策、税收优惠过渡政策第二节 纳税人、征税对象和税率第15页，共78页。Home第三节第三节 企业所得税应纳所得额的确定企业所得税应纳所得额的确定一、企业应纳税所得额的计算一、企业应纳税所得额的计算应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏以前年度亏损损（一）计算
20、方法（一）计算方法 1.1.直接计算法直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损项扣除金额弥补亏损 2.2.间接计算法间接计算法应纳税所得额会计利润总额应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额（二）收入总额的确定（二）收入总额的确定1.收入的形式收入的形式2.收入总额的构成收入总额的构成第16页，共78页。Home （1 1）一般收入的确定）一般收入的确定 销售货物收入销售货物收入 劳务收入劳务收入 转让财产收入转让财产收入 股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益 利息收入利息收入 租金收入租金收入 特
21、许权使用费收入特许权使用费收入 接受捐赠收入接受捐赠收入 其他收入其他收入（2）特殊收入的确定）特殊收入的确定第三节 企业所得税应纳所得额的确定第17页，共78页。Home分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的按照合同约定的收款日期确认收入的实现实现企业受托加工制造大型机械设企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过供劳务等，持续时间超过1212个月个月按照纳税年度内完工进度或完成的工按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入作量确认收入采取
22、产品分成方式取得收入采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确现，其收入额按照产品的公允价值确定定企业发生非货币性资产交换，以企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途进行利润分配等用途应当视同销售货物、转让财产和提供应当视同销售货物、转让财产和提供劳务劳务第三节 企业所得税应纳所得额的确定第18页，共78页。Home（三）不征税收入的确定（三）不征税收入的确定 1 1、财政
23、拨款、财政拨款 2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3 3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院规定的其他不征税收入。（四）免税收入的确定（四）免税收入的确定 1 1、国债利息收入。、国债利息收入。2 2、符合条件的、符合条件的居民企业之间的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。股息、红利等权益性收益。3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
24、4 4、符合条件的非营利组织的收入、符合条件的非营利组织的收入。第三节 企业所得税应纳所得额的确定第19页，共78页。Home注意：注意：1.1.国债利息收入免税，国债的国债利息收入免税，国债的转让转让收益要交税。收益要交税。2.2.居民企业之间是指居民企业直接投资于其它居民企业居民企业之间是指居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益。取得的投资收益。理解：注意是直接投资。理解：注意是直接投资。3.3.免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足流通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。理解：注意不足理解：注
25、意不足1212个月的投资收益不能免税，而是全额个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入。计入收入。4.4.符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。5.5.免税收入在申报表中属于免税收入在申报表中属于“纳税调减额纳税调减额”第三节 企业所得税应纳所得额的确定第20页，共78页。Home（五）扣除的原则与项目（五）扣除的原则与项目1.扣除的原则扣除的原则 （1 1）权责发生制原则）权责发生制原则 （2 2）配比原则）配比原则 （3 3）相关性原则）相关性原则 （4
26、 4）确定性原则）确定性原则 （5 5）合理性原则）合理性原则2.准予扣除的项目准予扣除的项目 （1 1）成本（）成本（2 2）费用（）费用（3 3）税金（）税金（4 4）损失（）损失（5 5）扣除的其）扣除的其他支出他支出 指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生生的与生产经营活动有关的、合理的支出。的与生产经营活动有关的、合理的支出。第三节 企业所得税应纳所得额的确定 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，教育费附加，视同为税金可以扣
27、除。为什么没有增值税第21页，共78页。Home【例题【例题 计算题】计算题】青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税税3535万元、消费税万元、消费税2020万元、城建税万元、城建税3.853.85万元、教育费附加万元、教育费附加1.651.65万元，还交纳房产税万元，还交纳房产税1.51.5万元、土地使用税万元、土地使用税0.50.5万元、印万元、印花税花税0.60.6万元，车船税万元，车船税0.40.4万元。企业当期所得税前可扣除的万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？税金是多少？【答案答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：企业当期所得税前可
28、扣除的税金合计为：20203.853.851.651.651.51.50.50.50.60.60.40.428.5(28.5(万元万元)其中：随销售税金及附加在所得税前扣除其中：随销售税金及附加在所得税前扣除20203.853.851.651.6525.5(25.5(万元万元)随管理费在所得税前扣除随管理费在所得税前扣除1.51.50.50.50.60.60.40.43(3(万元万元)第三节 企业所得税应纳所得额的确定第22页，共78页。Home 【例题【例题 计算题】计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额人），全年实现轮
29、胎不含税销售额90009000万元，取得送货的万元，取得送货的运输费收入运输费收入46.846.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额票，注明购货金额24002400万元、进项税额万元、进项税额408408万元；支付购货万元；支付购货的运输费的运输费5050万元，保险费和装卸费万元，保险费和装卸费3030万元，取得运输公司万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。及其他单位开具的普通发票。7 7月月1 1日将房产原值日将房产原值200200万元的万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限仓库出租给某商场存放货物，出租期限2 2年，共计租金年，
30、共计租金4848万万元。签订合同时预收半年租金元。签订合同时预收半年租金1212万元，其余的在租用期的万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率当月收取。消费税税率3%3%。要求：计算所得税前可以扣除。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。的税金及附加。第三节 企业所得税应纳所得额的确定第23页，共78页。Home【解析解析】1 1）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税=9000+46.8=9000+46.8（1+17%1+17%）17%17%（408+50408+507%7%）=1125.3=1125.3（万元）（万元）2 2）应缴纳的消费税）应缴纳的消费税=9000+46.8=9000+46.
31、8（1+17%1+17%）3%=271.203%=271.20（万元）（万元）3 3）应缴纳的营业税）应缴纳的营业税=12=125%=0.65%=0.6（万元）（万元）4 4）应缴纳的城市维护建设税城建税）应缴纳的城市维护建设税城建税=（1125.3+271.20+0.61125.3+271.20+0.6）7%=97.807%=97.80（万元）（万元）5 5）应缴纳的教育费附加）应缴纳的教育费附加=（1125.3+271.2+0.61125.3+271.2+0.6）3%=41.913%=41.91（万元）（万元）6 6）所得税前可以扣除的税金合计）所得税前可以扣除的税金合计271.20+0.
32、6+97.80+41.91271.20+0.6+97.80+41.91411.51411.51（万元）（万元）第三节 企业所得税应纳所得额的确定第24页，共78页。Home【例题例题计算题计算题】某企业某企业20082008年年8 8月发生以前购进的货物被盗，月发生以前购进的货物被盗，成本成本100100万元，取得保险赔款万元，取得保险赔款8080万元，责任人赔款万元，责任人赔款2 2万元，计万元，计算税前扣除的金额。算税前扣除的金额。【解析解析】税前可以扣除的净损失是税前可以扣除的净损失是100+100100+10017%-80-2=3517%-80-2=35（万（万元）元）第三节 企业所得
33、税应纳所得额的确定第25页，共78页。Home（六）准予扣除项目的标准（六）准予扣除项目的标准 1 1、工资、薪金支出、工资、薪金支出 企业发生的企业发生的合理合理的工资、薪金支出准予的工资、薪金支出准予据实据实扣除扣除 注意：注意：合理性的条件：企业制订了较为规范的员工工资薪金制合理性的条件：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；企度；企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资、薪金，已金的调整是
34、有序进行的；企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资、薪金的安依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。排，不以减少或逃避税款为目的。第三节 企业所得税应纳所得额的确定第26页，共78页。Home 合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪
35、、加班工资补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关，以及与员工任职或者受雇有关的的其他支出其他支出。工资、薪金总和，工资、薪金总和，不包括不包括企业的职工福利费、职工教育经费、企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。未超过标保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。未超过标准的按实际数扣除，准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除超过标准的只能按标准扣除。第三节 企业所得税应纳所得额的确定第27页，共78页。Home2 2、职工福利费、工会
36、经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费(1)(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分的部分准予扣除。准予扣除。(2)(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分准予扣的部分准予扣除。除。(3)(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，超的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。过部分准予
37、结转以后纳税年度扣除。第三节 企业所得税应纳所得额的确定第28页，共78页。Home【例题例题 计算题计算题】某电视机厂为居民纳税企业，某纳税年度实际发生的某电视机厂为居民纳税企业，某纳税年度实际发生的工资薪金支出为工资薪金支出为100100万元，本期万元，本期“三项经费三项经费”实际发生额为实际发生额为1515万元，万元，其中福利费为其中福利费为1010万元、拨缴的工会经费为万元、拨缴的工会经费为2 2万元、已取得工会拨缴收万元、已取得工会拨缴收据实际发生职工教育经费据实际发生职工教育经费3 3万元。求该企业允许扣除的万元。求该企业允许扣除的“三项经费三项经费”支出。支出。（1 1）福利费扣
38、除限额）福利费扣除限额=100=10014%=1414%=14（万元），实际发生（万元），实际发生1010万元可据实万元可据实扣除。扣除。（2 2）工会经费扣除限额）工会经费扣除限额=100=1002%=22%=2（万元），实际发生（万元），实际发生2 2万元可据实万元可据实扣除。扣除。（3 3）职工教育经费扣除限额）职工教育经费扣除限额=100=1002.5%=2.52.5%=2.5（万元），实际发生（万元），实际发生3 3万万元可扣除元可扣除2.52.5万元，另万元，另0.50.5万元应调增应纳税所得额，且万元应调增应纳税所得额，且超过部分准予超过部分准予结转以后纳税年度扣除。结转以后纳税
39、年度扣除。（4 4）允许扣除）允许扣除“三项经费三项经费”支出合计支出合计10+2+2.510+2+2.514.514.5（万元）。（万元）。第三节 企业所得税应纳所得额的确定第29页，共78页。Home3 3、社会保险费、社会保险费（1 1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的围和标准为职工缴纳的“五险一金五险一金”，即基本养老保险费、，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，基本社会保险费和住房公
40、积金，准予扣除准予扣除。（2 2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。准予扣除。（3 3）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。保险费准予扣除。（4 4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。）企业参加财产保险，按照规定
41、缴纳的保险费，准予扣除。（5 5）企业为投资者或者职工支付的）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。商业保险费，不得扣除。第三节 企业所得税应纳所得额的确定桂林社保缴纳比例。医保：个人承担2%，单位承担8%；养老：个人为8%，单位承担20%；失业：个人为1%，单位承担2%；工伤保险:个人无，单位1%；生育保险:个人无，单位1%；公积金：个人7%,单位7%。而工伤和生育保险的费用均由单位承担。第30页，共78页。Home【例题例题 计算题计算题】某广告公司某广告公司20092009年实际支付工资总额年实际支付工资总额200200万元，万元，发生职工福利费支出发生职工福利费支出3232万
42、元，职工工会经费万元，职工工会经费3 3万元、职工教万元、职工教育经费育经费6 6万元，为职工支付商业保险费万元，为职工支付商业保险费1818万元。请计算职工万元。请计算职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。额。【答案答案】福利费扣除限额福利费扣除限额20020014%14%2828（万元），调增利润（万元），调增利润总额总额323228284 4（万元）。（万元）。工会经费扣除限额工会经费扣除限额2002002%2%4 4（万元），实际支出小于限额，（万元），实际支出小于限额，据实扣除不作调整。据实扣除不作调整。职工教
43、育经费职工教育经费2002002.5%2.5%5 5（万元），调增利润总额（万元），调增利润总额6 65 51 1（万元），这（万元），这1 1万可以结转以后纳税年度扣除。万可以结转以后纳税年度扣除。支付商业保险费，不得扣除，调增利润总额支付商业保险费，不得扣除，调增利润总额1818万元。万元。合计调增利润总额合计调增利润总额4 41 118182323（万元）（万元）第三节 企业所得税应纳所得额的确定第31页，共78页。Home4 4、利息费用、利息费用（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支
44、出、企业经批准发行债券的存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可利息支出，可据实据实扣除。扣除。（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。过部分不许扣除。第三节 企业所得税应纳所得额的确定第32页，共78页。Home 【例题例题计算题计算题】某居民企业（小型微利企业）某居民企业（小型微利企业）20082008年度实年度实现利润总额现利润总额2020万元。经某注册会计师审核，在万元。经
45、某注册会计师审核，在“财务费用财务费用”账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金200200万元，借款期限万元，借款期限6 6个月，支付利息费用个月，支付利息费用4.54.5万元；另一次经批万元；另一次经批准向其它企业借入流动资金准向其它企业借入流动资金5050万元，借款期限万元，借款期限9 9个月，支付个月，支付利息费用利息费用2.252.25万元。假定不存在其它纳税调整事项，则如何万元。假定不存在其它纳税调整事项，则如何计算该企业计算该企业20082008年度应缴纳的企业所得税？年度应缴纳的企业所得税？第三节 企业所得税应纳所得额的确
46、定第33页，共78页。Home【答案答案】向银行借入流动资金年利率（向银行借入流动资金年利率（4.54.5200200）2 24.5%4.5%。向企业借入流动资金准予扣除的利息费用向企业借入流动资金准予扣除的利息费用50504.5%4.5%9 912121.68751.6875（万元）（万元）该企业该企业20082008年度应纳税所得额年度应纳税所得额20202.252.251.68751.687520.562520.5625（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税20.562520.562520%20%4.114.11（万元）（万元）第三节 企业所得税应纳所得额的确定第34页，共78页。Home
47、5 5、借款费用、借款费用资本化与收益性支出资本化与收益性支出（1 1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用费用(费用化费用化利息利息)，准予扣除准予扣除。（2 2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2l2个月以上个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化资本化，作为资本性支出作为资本性支出计入有关资产的成本计
48、入有关资产的成本；有关资产交付使用后；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。发生的借款利息，可在发生当期扣除。【例题例题计算题计算题】某企业某企业2009年年1月月1日向银行借入资金日向银行借入资金100万万元用于厂房扩建，当年支付全年利息元用于厂房扩建，当年支付全年利息6万元。该厂房于万元。该厂房于2009年年8月月31日达到预定可使用状态并交付使用，日达到预定可使用状态并交付使用，2009年年9月月30日完成竣工结算。请计算当年税前可扣除的利息费用。日完成竣工结算。请计算当年税前可扣除的利息费用。第三节 企业所得税应纳所得额的确定第35页，共78页。Home【答案答案】固定资
49、产购建期间发生的合理的利息费用应予以资本固定资产购建期间发生的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息费用，可在发生当期作为财务费化，交付使用后发生的利息费用，可在发生当期作为财务费用扣除。用扣除。税前可扣除的利息费用税前可扣除的利息费用6 64 412122 2（万元）（万元）6 6、汇兑损失、汇兑损失准予扣除准予扣除7 7、业务招待费、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的55。即业务招待费按照上述
50、两个限额孰低的原则来进行扣除第三节 企业所得税应纳所得额的确定第36页，共78页。Home 【例题例题计算题计算题】某公司为居民企业，某公司为居民企业，20082008年度向其主管税务年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等机关申报应纳税所得额与利润总额相等,均为均为1010万元，其中万元，其中产品销售收入产品销售收入50005000万元，业务招待费万元，业务招待费26.526.5万元。假设不存在万元。假设不存在其它纳税调整事项其它纳税调整事项,该公司该公司20082008年度应缴纳企业所得税为多年度应缴纳企业所得税为多少万元。少万元。答案：业务招待费扣除限额：答案：业务招待费扣除限
