1、企业财务会计1企业财务会计企业财务会计第七版第七版 第1页，共19页。企业财务会计2注意：注意：应收票据仅限于商业汇票，不包括：银行汇票、支票、信应收票据仅限于商业汇票，不包括：银行汇票、支票、信用证等（收到回单直接列为用证等（收到回单直接列为“银行存款银行存款”）企业购货开出企业购货开出、承兑的商业汇票承兑的商业汇票-应付票据应付票据第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量 应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。其种类包括：票。其种类包括：商业汇票商业汇票结算方式结算方式形成形成不
2、带息不带息承兑人承兑人不同不同是否是否带息带息付款人付款人承兑承兑开户银开户银行承兑行承兑带息带息银行承兑银行承兑汇票汇票商业承商业承兑汇票兑汇票带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票收款人收款人应收票据应收票据第三章第2页，共19页。企业财务会计3第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量 确认：商品交易成交确认：商品交易成交,收到商业汇票时确认收到商业汇票时确认 初始计量：无论是否带息，均按票面金额计价入账。初始计量：无论是否带息，均按票面金额计价入账。带息应收票据确认的利息收入，不计入带息应收票据确认的利息收入，不计入“应收票据应
3、收票据”，直接列为财务费用直接列为财务费用(贷方贷方)。第三章第3页，共19页。企业财务会计4第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理借方借方 “应收票据应收票据”账户账户 贷方贷方收到应收票据的票面金额收到应收票据的票面金额到期收回、转让、贴现转出到期收回、转让、贴现转出商业汇票的票面金额商业汇票的票面金额期末余额：企业持有的商业期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额汇票的票面金额第三章第4页，共19页。企业财务会计5第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 “应收票据应收票据”账户应按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账户应
4、按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置账，并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”进行明细核算。进行明细核算。“应收票据备查簿应收票据备查簿”登记内容见教材登记内容见教材4242页。页。（一）取得应收票据的账务处理（一）取得应收票据的账务处理 企业取得的应收票据企业取得的应收票据,不论是否带息不论是否带息,均按票面金额均按票面金额,记：记：借：应收票据借：应收票据公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）举例见教材举例见教材43 3页页例例3-4、例例3-5。企业取得带息应收票据，一般应在收到票据利息时，列为当期损益，企业取得带
5、息应收票据，一般应在收到票据利息时，列为当期损益，计入计入“财务费用财务费用”账户。账户。第三章第5页，共19页。企业财务会计6第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 注意教材注意教材43 3页提示内容，并思考：页提示内容，并思考：7月月10日收到一张为期日收到一张为期3 3个月的带息商业承兑汇票，其到个月的带息商业承兑汇票，其到期日是几月几日？如果期日是几月几日？如果7月月10日收到的是一张为期日收到的是一张为期90天的带天的带息商业承兑汇票，收到期日又是几月几日？（注：前者为息商业承兑汇票，收到期日又是几月几日？（注：前者为10月月10日；后者为日；后者
6、为10月月8日）日）第三章第6页，共19页。企业财务会计7第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理（二）应收票据背书转让的账务处理（二）应收票据背书转让的账务处理 背书：背书是指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上背书：背书是指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上签章并作必要记载的一种附属票据行为。其实质就是转让票据。签章并作必要记载的一种附属票据行为。其实质就是转让票据。企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收票企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。其一般的账务据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。其一般
7、的账务处理为：处理为：借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据第三章第7页，共19页。企业财务会计8第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 企业应收票据转让应注意企业应收票据转让应注意:（1）企业取得实物入账价值（含增值税）大于或小于）企业取得实物入账价值（含增值税）大于或小于应收票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，应通应收票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，应通过过“银行存款银行存款”账户核算；账户核算；（2）企业对转让的应收票据需承担连带责任；）企业对转让的应收票据需承担连带责
8、任；（3）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通过）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通过“财务费用财务费用”账户核算。账户核算。举例见教材举例见教材43 3页至页至44 4页页例例3-6、例例3-7。第三章第8页，共19页。企业财务会计9第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理（三）应收票据的贴现（三）应收票据的贴现贴现的贴现的含义含义贴现申请人：票据持贴现申请人：票据持有人（收款人）有人（收款人）原因：票据持有企业出现资金短缺情况原因：票据持有企业出现资金短缺情况票据：未到期的应收票据（不能是已到期票据：未到期的应收票据（不能是已到期的；更不能是的；更不
9、能是“应付票据应付票据”）受理人：开户银行受理人：开户银行实质：企业融资的一种形式，银行以票据为抵押而贷实质：企业融资的一种形式，银行以票据为抵押而贷给企业的短期贷款。给企业的短期贷款。放弃票据，支付贴现利放弃票据，支付贴现利息，取得货币资金息，取得货币资金取得票据，收取贴现利息，支付取得票据，收取贴现利息，支付货币资金货币资金第三章第9页，共19页。企业财务会计10第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理贴现计算：贴现计算：贴现利息贴现利息=票据面值贴现期票据面值贴现期(天天)贴现利率贴现利率(日利率日利率)贴现得款贴现得款=票据面值票据面值-贴现利息贴现利
10、息如果为带息票据，则应为：如果为带息票据，则应为：贴现利息贴现利息=票据到期价值贴现期票据到期价值贴现期(天天)贴现利率贴现利率 (日利率日利率)贴现得款贴现得款=票据到期价值票据到期价值-贴现利息贴现利息第三章第10页，共19页。企业财务会计11第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理票据贴现一般的账务处理：票据贴现一般的账务处理：借：银行存款（贴现得款）借：银行存款（贴现得款）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：应收票据贷：应收票据公司公司(不附追诉权的不附追诉权的)短期借款短期借款银行银行(附追诉权的附追诉权的)举例见教材举例见教材44 4页页例
11、例3-8。应收票据贴现一定是贴现得款票据面值吗？应收票据贴现一定是贴现得款票据面值吗？还需还需注意注意 第三章第11页，共19页。企业财务会计12第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 结论：不一定。举例见教材结论：不一定。举例见教材44444545页页 例例3-93-9 补充举例：某公司于补充举例：某公司于2月月10月收到为期月收到为期6个月的面值为个月的面值为25000元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率6.3%.3%。公。公司于司于7月月20日将此票据予以贴现，贴现利率为日将此票据予以贴现，贴现利率为7.2%.2%。
12、此。此项票据贴现附追诉权。有关计算和账务处理为：项票据贴现附追诉权。有关计算和账务处理为：第三章第12页，共19页。企业财务会计13第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理票据到期价票据到期价=25000+(2500066.3%12)=25787.50(元元)票据贴现天数票据贴现天数:到期日为到期日为8月月10日日,贴现天数贴现天数=11+9=20天天贴现利息贴现利息=25 787.50 20 7.2%360=103.15(元元)贴现得款贴现得款=25 787.50-103.15=25 684.35(元元)账务处理为账务处理为:借：银行存款借：银行存款 25
13、684.35 贷：短期借款贷：短期借款 25 000 财务费用财务费用 684.35 第三章第13页，共19页。企业财务会计14第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理（四）应收票据到期（四）应收票据到期1应收票据到期，如期收到票款应收票据到期，如期收到票款 正常情况票据到期应能够收到票款，如果银行承兑汇票正常情况票据到期应能够收到票款，如果银行承兑汇票的，到期如果付款人无力付款，则应由承兑银行代为支付的，到期如果付款人无力付款，则应由承兑银行代为支付票款，所以，这里应包括：银行承兑汇票到期和商业承兑票款，所以，这里应包括：银行承兑汇票到期和商业承兑汇票，付款
14、人如期支付票款的，其账务处理为：汇票，付款人如期支付票款的，其账务处理为：借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额）贷：应收票据（票面价值）贷：应收票据（票面价值）财务费用（票面利息）财务费用（票面利息）举例见教材举例见教材45 5页页例例3-1010第三章第14页，共19页。企业财务会计15第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理2应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款 商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不可能商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不可能代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息
15、票据的代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息票据的利息）转为应收账款。即一种债权转为另一种债权，债利息）转为应收账款。即一种债权转为另一种债权，债权人不变。权人不变。举例见教材举例见教材45 5页页例例3-111第三章第15页，共19页。企业财务会计16第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理3已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款的已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款的 已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系银行已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有影响。承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有影响。
16、系商业承兑汇票，贴现银行到期无法收回价款的，则应系商业承兑汇票，贴现银行到期无法收回价款的，则应向贴现申请人（即收款人）退票扣款；贴现申请人（即向贴现申请人（即收款人）退票扣款；贴现申请人（即收款人）无款可扣的，则转为贴现申请人（即收款人）收款人）无款可扣的，则转为贴现申请人（即收款人）对贴现银行的逾期贷款。对贴现银行的逾期贷款。第三章第16页，共19页。企业财务会计17第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理开户银行开户银行付款人付款人收款人（贴现申请人）收款人（贴现申请人）到期无法到期无法收到票款收到票款开户银行（贴现银行）开户银行（贴现银行）申请申请贴现
17、贴现支付支付贴现贴现得款得款退票扣款或退票扣款或转为逾期贷转为逾期贷款款到期到期无力无力付款付款产生新的债权债务关系产生新的债权债务关系第三章 商业承兑汇票贴现及到期付款人无力付款有关流程和对应关系如商业承兑汇票贴现及到期付款人无力付款有关流程和对应关系如下图所示：下图所示：第17页，共19页。企业财务会计18第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 贴现申请人（收款人）账户有款可扣的，应按退票被扣款额贴现申请人（收款人）账户有款可扣的，应按退票被扣款额（票据到期价值）：（票据到期价值）：借：应收账款借：应收账款（付款人）（付款人）贷：银行存款贷：银行存款 贴
18、现申请人（收款人）账户无款可扣的，则按照退票贴现申请人（收款人）账户无款可扣的，则按照退票转为逾期贷款的金额（票据到期价值）：转为逾期贷款的金额（票据到期价值）：借：应收账款借：应收账款（付款人）（付款人）贷：短期借款贷：短期借款开户银行开户银行 举例见教材举例见教材45 5页页例例3-122。第三章第18页，共19页。企业财务会计19第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 补充举例：承教材补充举例：承教材4545页页 例例3-123-12，假定万友公司存款账户，假定万友公司存款账户无款可扣，则：无款可扣，则：借：应收账款借：应收账款W W公司公司 234000234000 贷：短期借款贷：短期借款开户银行开户银行 234000234000第三章第19页，共19页。
