1、第十三章标准成本和差异分析学习目标学习目标 了解标准成本系统的内容和作用了解标准成本系统的内容和作用 了解标准成本的类型了解标准成本的类型 掌握各项标准成本的确定掌握各项标准成本的确定 掌握各项变动成本差异的计算掌握各项变动成本差异的计算 掌握各项固定制造费用差异的计算掌握各项固定制造费用差异的计算 掌握各项成本差异的分析掌握各项成本差异的分析 第一节第一节标准标准成本成本计算计算标准成本系统的内容标准成本系统的内容 标准成本系统标准成本系统（standard cost system） 也称标准成本制度或标准成本计算法也称标准成本制度或标准成本计算法 是围绕标准成本将成本计算、成本分析和是围绕
2、标准成本将成本计算、成本分析和成本控制相结合的一种成本计算模式。成本控制相结合的一种成本计算模式。 标准成本系统的内容：标准成本系统的内容： 标准成本的制定标准成本的制定 成本差异分析成本差异分析 成本计算及账务处理成本计算及账务处理标准成本系统的作用标准成本系统的作用 控制成本，提高成本管理水平控制成本，提高成本管理水平 正确评价和考核工作成果正确评价和考核工作成果 为预算编制和经营决策提供依据为预算编制和经营决策提供依据 简化成本计算简化成本计算标准成本的类型标准成本的类型 标准成本标准成本（standard cost） 是指按照成本项目反映的、在已经达到是指按照成本项目反映的、在已经达到
3、的生产技术水平和有效经营管理条件下，的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本的目标。应当发生的单位产品成本的目标。 与预算成本的关系：单位与总额的关系。与预算成本的关系：单位与总额的关系。 一般有三种标准成本类型。一般有三种标准成本类型。标准成本的类型标准成本的类型1、理想标准理想标准（ideal standards） 是以现有生产经营条件处于是以现有生产经营条件处于最佳状态最佳状态为为基础，利用现有的规范和设备能够达到基础，利用现有的规范和设备能够达到的的最低水平最低水平的产品成本标准。的产品成本标准。 不允许有任何材料浪费、废品、机器故不允许有任何材料浪费、废品、机器故障
4、、工时无效等情况出现。障、工时无效等情况出现。 实际生产过程中很难达到，很少被采用，实际生产过程中很难达到，很少被采用，是成本管理追求的目标。是成本管理追求的目标。标准成本的类型标准成本的类型2、正常标准正常标准（normal standards） 是以正常的开工率、正常的工作效率和是以正常的开工率、正常的工作效率和正常价格水平确定的产品成本标准。正常价格水平确定的产品成本标准。 排除异常或偶然事件影响的平均水平。排除异常或偶然事件影响的平均水平。 反映过去经营活动的反映过去经营活动的平均结果平均结果，起不到，起不到激励作用。激励作用。标准成本的类型标准成本的类型3、现行可达到的标准现行可达到
5、的标准（practical standards ） 在现行经营条件下，考虑平均先进技术水在现行经营条件下，考虑平均先进技术水平和管理水平而确定的产品成本标准。平和管理水平而确定的产品成本标准。 考虑了不能避免的材料浪费、废品、机器考虑了不能避免的材料浪费、废品、机器故障、非生产时间等。故障、非生产时间等。 使执行人员经过努力可以达到又并非轻而使执行人员经过努力可以达到又并非轻而易举。因既先进合理，又切实可行，实际易举。因既先进合理，又切实可行，实际中广泛采用。中广泛采用。实施标准成本计算的基本条件实施标准成本计算的基本条件 工艺操作过程标工艺操作过程标准化准化 健全的成本管理健全的成本管理系统
6、系统 全体员工成本意全体员工成本意识的提高识的提高 第二节第二节标准成本的制定标准成本的制定标准成本的基本模式标准成本的基本模式 产品的标准成本是由直接材料、直接人工和产品的标准成本是由直接材料、直接人工和制造费用组成。制造费用组成。 每一成本项目的标准成本都应分别根据每一成本项目的标准成本都应分别根据“数数量量”标准和标准和“价格价格”标准两项内容来计算。标准两项内容来计算。标准成本的基本模式标准成本的基本模式数量标准数量标准指为生产一个单位产指为生产一个单位产品或提供一项服务应品或提供一项服务应耗用多少投入量耗用多少投入量价格标准价格标准指为每一单位指为每一单位投入量应支付投入量应支付多少
7、金额多少金额标准成本数量标准标准成本数量标准价格标准价格标准制定标准成本制定标准成本 要求各部门专业人员共同参与制定数量标要求各部门专业人员共同参与制定数量标准和价格标准。在制造业，通常包括管理准和价格标准。在制造业，通常包括管理会计师、工程师、采购人员、生产经理等会计师、工程师、采购人员、生产经理等人员。人员。直接材料标准成本的确定直接材料标准成本的确定 包括直接材料数量标准和直接材料价格标准。包括直接材料数量标准和直接材料价格标准。 直接材料数量标准直接材料数量标准指生产单位产品所需要的各种原材料的指生产单位产品所需要的各种原材料的标准标准用量用量。允许生产过程中不可避免的损耗和浪费，通允
8、许生产过程中不可避免的损耗和浪费，通常列示在材料单中。常列示在材料单中。直接材料标准成本的确定直接材料标准成本的确定直接材料价格标准直接材料价格标准指产品生产所需各种原材料指产品生产所需各种原材料的的标准价格标准价格。反映材料的最终交货成本反映材料的最终交货成本（合同价格和采购费用），（合同价格和采购费用），按各种材料分别确定。按各种材料分别确定。标标准准价价格格直直接接材材料料标标准准用用量量直直接接材材料料标标准准成成本本直直接接材材料料直接人工标准成本的确定直接人工标准成本的确定 包括直接人工数量标准和直接人工价格标准。包括直接人工数量标准和直接人工价格标准。 直接人工数量标准直接人工数
9、量标准指在现有生产技术条件下生产单位产品所需指在现有生产技术条件下生产单位产品所需用直接人工的用直接人工的标准小时标准小时。包括加工时间、必要的间歇和停工时间，不包括加工时间、必要的间歇和停工时间，不可避免的废品耗用的时间等。可避免的废品耗用的时间等。 依靠时间和动作研究来确定依靠时间和动作研究来确定直接人工标准成本的确定直接人工标准成本的确定 直接人工价格标准直接人工价格标准指工人每小时应得到的工资额，即指工人每小时应得到的工资额，即标准标准工资率工资率。 包括工资、附加福利等，按人工合同确包括工资、附加福利等，按人工合同确定。通常编制一个平均标准工资率。定。通常编制一个平均标准工资率。标标
10、准准工工资资率率直直接接人人工工标标准准工工时时直直接接人人工工标标准准成成本本直直接接人人工工制造费用标准成本的确定制造费用标准成本的确定 制造费用数量标准制造费用数量标准指指分配基础标准用量分配基础标准用量，一般为直接人工小，一般为直接人工小时或机器小时。时或机器小时。 制造费用价格标准制造费用价格标准指制造费用指制造费用标准分配率标准分配率，一般区分为变动，一般区分为变动制造费用和固定制造费用两部分。制造费用和固定制造费用两部分。标准分配率标准分配率制造费用制造费用标准用量标准用量分配基础分配基础标准成本标准成本制造费用制造费用制造费用标准成本的确定制造费用标准成本的确定 确定分配基础确
11、定分配基础标准总用量标准总用量有以下几种选择：有以下几种选择：理论生产能量：设计的最大生产能量。理论生产能量：设计的最大生产能量。现实可行生产能量：现实条件下。现实可行生产能量：现实条件下。正常负荷生产能量正常负荷生产能量：满足较长时间市场需求：满足较长时间市场需求的平均需用的生产能量。的平均需用的生产能量。预算生产能量预算生产能量：根据年度预算需用的生产能：根据年度预算需用的生产能量。（后两者实际常用）量。（后两者实际常用）分配基础预算总用量分配基础预算总用量预算制造费用总额预算制造费用总额率率配配分分费用标准费用标准 标准成本制定：举例标准成本制定：举例 某企业计划期内生产某企业计划期内生
12、产A产品的正常机时为产品的正常机时为9 000工时（同预算），预算人工工时为工时（同预算），预算人工工时为4 500小时，小时，预算直接人工工资总额为预算直接人工工资总额为81 000元，制造费用元，制造费用预算总额为预算总额为18 720元，其中变动制造费用预算元，其中变动制造费用预算为为7 200元，固定制造费用预算为元，固定制造费用预算为11 520元。元。 生产每件生产每件A产品的标准如下：直接人工标准工产品的标准如下：直接人工标准工时时5小时，机器工时小时，机器工时10小时，直接材料标准用量小时，直接材料标准用量8公斤，每公斤标准价格公斤，每公斤标准价格10元。元。 要求：确定要求：
13、确定A产品的标准成本。产品的标准成本。标准成本制定：举例标准成本制定：举例 首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费用标准分配率：用标准分配率： 标准工资率标准工资率 = 81 000/4 500 = 18元元/小时小时 变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率 = 7 200/9 000 = 0.8元元/小时小时 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 = 11 520/9 000 = 1.28元元/小时小时 根据上述资料及计算结果确定根据上述资料及计算结果确定A产品的标准成产品的标准成本列表如下：本列表如下：A产品标准成本产品标准成本 第三
14、节第三节成本差异成本差异分析分析成本差异分成本差异分析一般模式析一般模式成本差异分析的一般模式成本差异分析的一般模式 由于料、工、费三大成本项目的标准都由由于料、工、费三大成本项目的标准都由“标准用量标准用量”和和“标准价格标准价格”构成；而实构成；而实际中表现为际中表现为“实际用量实际用量”和和“实际价格实际价格”。因而，每一成本项目的成本差异（弹性预因而，每一成本项目的成本差异（弹性预算差异）都可概括为：算差异）都可概括为：价价格格标标准准的的标标准准用用量量实实际际产产量量下下价价格格实实际际的的实实际际用用量量实实际际产产量量下下成成本本差差异异目目项项各各 成本差异分析的一般模式成本
15、差异分析的一般模式成本差异分析成本差异分析 用量差异用量差异实际投入量与实际投入量与标准投入量不一致标准投入量不一致产生的成本差异产生的成本差异 价格差异价格差异实际价格与实际价格与标准价格不一致标准价格不一致产生的成本差异产生的成本差异成本差异分析的一般模式成本差异分析的一般模式价价格格标标准准价价格格实实际际用用量量实实际际差差异异价价格格价格价格标准标准用量用量标准标准用量用量实际实际差异差异用量用量成本差异分析的一般模式成本差异分析的一般模式成本差异分析成本差异分析 用量差异用量差异直接材料用量差异直接材料用量差异直接人工效率差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异
16、 价格差异价格差异直接材料价格差异直接材料价格差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异变动制造费用支出差异变动制造费用支出差异成本差异分析的一般模式成本差异分析的一般模式价格差异价格差异用量差异用量差异 实际用量实际用量 实际用量实际用量 标准用量标准用量 实际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格成本差异分析的一般模式成本差异分析的一般模式价格差异价格差异用量差异用量差异 实际用量实际用量 实际用量实际用量 标准用量标准用量 实际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格实际用量实际用量代表直接材料、直接人工和变动代表直接材料、直接人工和变动制造费用的实际投入量。制造费用的实
17、际投入量。成本差异分析的一般模式成本差异分析的一般模式价格差异价格差异用量差异用量差异 实际用量实际用量 实际用量实际用量 标准用量标准用量 实际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格标准用量标准用量代表某一期间内由实际产出量所代表某一期间内由实际产出量所允许的标准投入量。允许的标准投入量。成本差异分析的一般模式成本差异分析的一般模式价格差异价格差异用量差异用量差异 实际用量实际用量 实际用量实际用量 标准用量标准用量 实际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格实际价格实际价格代表为所使用的投入量而实际支代表为所使用的投入量而实际支付的金额。付的金额。成本差异分析的一般模式
18、成本差异分析的一般模式价格差异价格差异用量差异用量差异 实际用量实际用量 实际用量实际用量 标准用量标准用量 实际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格标准价格标准价格代表为所使用的投入量而应该支代表为所使用的投入量而应该支付的标准金额。付的标准金额。成本差异分析的一般模式成本差异分析的一般模式 A B C 实际成本实际成本 实际投入上实际投入上 实际产出上实际产出上 的标准成本的标准成本 的标准成本的标准成本 实际用量实际用量 实际用量实际用量 标准用量标准用量 实际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格 价格差异价格差异 用量差异用量差异 （AB） （BC）弹性预算差异
19、（弹性预算差异（AC）直接材料成直接材料成本差异分析本差异分析直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析 直接材料成本差异直接材料成本差异指实际产量下的直接材料实际成本与标准指实际产量下的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。成本之间的差额。标标准准成成本本直直接接材材料料实实际际成成本本直直接接材材料料成成本本差差异异直直接接材材料料直接材料价格差异和用量差异直接材料价格差异和用量差异价价格格标标准准价价格格实实际际实实际际用用量量直直接接材材料料价价格格差差异异直直接接材材料料价格价格标准标准标准用量标准用量直接材料直接材料实际用量实际用量直接材料直接材料用量差异用量差异直接材料直接材料
20、直接材料成本差异：举例直接材料成本差异：举例 冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣所用冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣所用的纤维填料制定直接材料标准如下：的纤维填料制定直接材料标准如下：每件大衣标准填料每件大衣标准填料0.1公斤，每公斤公斤，每公斤5.00元元 上月，购入上月，购入210公斤填料，用于生产公斤填料，用于生产2 000件大件大衣，材料实际总成本为衣，材料实际总成本为1 029元。元。直接材料成本差异直接材料成本差异=1 0292 0000.15 =29元（不利差异）元（不利差异）直接材料成本差异：举例直接材料成本差异：举例 实际用量实际用量 实际用量实际用量 标准用量标准用量 实
21、际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. 4.90元元 per kg. 5.00元元 per kg. 5.00元元 per kg. = 1 029元元 = 1 050元元 = 1 000元元 价格价格差异差异21元元 F用量差异用量差异50元元 U直接材料成本差异：举例直接材料成本差异：举例 实际用量实际用量 实际用量实际用量 标准用量标准用量 实际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. 4.90元元 per kg. 5.00元元 per kg. 5.00元元 per
22、 kg. = 1 029元元 = 1 050元元 = 1 000元元 价格价格差异差异21元元 F用量差异用量差异50元元 U1 029 210 公斤公斤 = 4.90元元 /每公斤每公斤直接材料成本差异：举例直接材料成本差异：举例 实际用量实际用量 实际用量实际用量 标准用量标准用量 实际价格实际价格 标准价格标准价格 标准价格标准价格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. 4.90元元 per kg. 5.00元元 per kg. 5.00元元 per kg. = 1 029元元 = 1 050元元 = 1 000元元 价格价格差异差异21元元 F用量差异用量差异50元元
23、U每件大衣每件大衣 0.1 公斤公斤 2 000 件件 = 200 公斤公斤直接材料成本差异：公式法直接材料成本差异：公式法直接材料价格差异直接材料价格差异 价格差异价格差异 = AQ (AP - SP) = 210（4.90 5.00） = 21（元）（元）F直接材料用量差异直接材料用量差异 用量差异用量差异 = (AQ SQ) SP = （210 0.1 2 000 ）5.00 = 50（元）（元）U 直接材料成本差异直接材料成本差异 = 50 21 = 29（元）（元）U直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析 材料价格差异的原因材料价格差异的原因市场供求的变化、价格的变动、采购数市
24、场供求的变化、价格的变动、采购数量的不同、运输方式的选择、供应者的量的不同、运输方式的选择、供应者的变动等。变动等。 材料用量差异的原因材料用量差异的原因工人技术熟练程度和责任感、设备完好工人技术熟练程度和责任感、设备完好程度、材料的质量和规格、产品质量控程度、材料的质量和规格、产品质量控制制度、材料保管工作等。制制度、材料保管工作等。直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析我需要尽快知道价格我需要尽快知道价格差异，这样就会更好的差异，这样就会更好的识别购货中存在的问题。识别购货中存在的问题。你们会计师是不了解你们会计师是不了解采购经理采购经理所遇到的问题的。所遇到的问题的。我将会在材料购
25、进我将会在材料购进时计算价格差异，时计算价格差异，而不是在材料投入而不是在材料投入使用时计算。使用时计算。直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析如果当期材料如果当期材料购入购入量量与当期材料与当期材料使用使用量量不同，应如何计不同，应如何计算差异？算差异？材料价格差异根据材料价格差异根据实际购入量实际购入量计算。计算。材料用量差异根据材料用量差异根据使用量使用量计算。计算。直接材料成本差异的责任区分直接材料成本差异的责任区分材料价格差异材料价格差异材料用量差异材料用量差异生产经理生产经理采购经理采购经理在计算用量差异时使用标准价格，在计算用量差异时使用标准价格，这就意味着生产经理不负责这
26、就意味着生产经理不负责采购经理的业绩。采购经理的业绩。材料成本差异的责任区分材料成本差异的责任区分我不应该对此不利的我不应该对此不利的材料用量差异负责。材料用量差异负责。 你们购买了你们购买了质量较差质量较差的材料，使得工人不的材料，使得工人不 得不耗用更多的材料。得不耗用更多的材料。你们糟糕的材料使用计划你们糟糕的材料使用计划有时需要我们不得不以较有时需要我们不得不以较高的价格高的价格紧急订货紧急订货，导致，导致不利的价格差异。不利的价格差异。练习练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准：材料标准：每台电源柜需材料每台电源柜需材料1.5公斤，每公斤
27、公斤，每公斤4.00元元 上周，公司购买了共计上周，公司购买了共计1 700 公斤的原材料，公斤的原材料，用于生产用于生产1 000 台电源柜。材料实际总成本台电源柜。材料实际总成本为为6 630元。元。 练习练习 汉森公司该周的直接材料价格差异是：汉森公司该周的直接材料价格差异是：a. $170 Ub. $170 Fc. $800 Ud. $800 F练习练习 汉森公司该周的直接材料用量差异是：汉森公司该周的直接材料用量差异是：a. $170 Ub. $170 Fc. $800 Ud. $800 F练习练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准：材料
28、标准：每台电源柜需材料每台电源柜需材料1.5公斤，每公斤公斤，每公斤4.00元元 上周，公司购买了共计上周，公司购买了共计2 800 公斤的原材料，公斤的原材料，实际总成本为实际总成本为10 920元。其中元。其中1 700公斤原公斤原材料用于生产材料用于生产1 000 台电源柜。台电源柜。练习练习 实际实际购入购入量量 实际实际购入购入量量 实际价格实际价格 标准价格标准价格 2 800 kgs. 2 800 kgs. $3.90 per kg. $4.00 per kg. = $10 920 = $11 200 价格差异价格差异$280 F由于购入的材料数量增由于购入的材料数量增加，材料价
29、格差异也增加，材料价格差异也增加了。加了。练习练习 实际实际用量用量 标准标准用量用量 标准价格标准价格 标准价格标准价格 1 700 kgs. 1 500 kgs. $4.00 per kg. $4.00 per kg. = $6 800 = $6 000 用量差异用量差异$800 U由于材料实际用量和标由于材料实际用量和标准用量未变化，材料用准用量未变化，材料用量差异也未变化。量差异也未变化。直接人工成直接人工成本差异分析本差异分析直接人工成本差异的分析直接人工成本差异的分析 直接人工成本差异直接人工成本差异指实际产量下的直接人工实际成本与标准指实际产量下的直接人工实际成本与标准成本之间的
30、差额。成本之间的差额。标标准准成成本本直直接接人人工工实实际际成成本本直直接接人人工工成成本本差差异异直直接接人人工工直接人工价格差异和数量差异直接人工价格差异和数量差异工资率工资率准准标标工资率工资率际际实实实际工时实际工时直接人工直接人工工资率差异工资率差异工工人人接接直直 工资率工资率准准标标标准工时标准工时直接人工直接人工实际工时实际工时直接人工直接人工效率差异效率差异直接人工直接人工 直接人工成本差异：举例直接人工成本差异：举例 冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定直接人工标准如下：直接人工标准如下：每件大衣需每件大衣需1.2标准人工小时，每小
31、时标准人工小时，每小时10.00元元 上月，工人实际工作上月，工人实际工作2 500小时，实际人工总小时，实际人工总成本为成本为26 250元，生产元，生产2 000件大衣。件大衣。直接人工成本差异直接人工成本差异=26 2502 0001.210 =2 250元（不利差异）元（不利差异）直接人工成本差异：举例直接人工成本差异：举例 实际工时实际工时 实际工时实际工时 标准工时标准工时 实际工资率实际工资率 标准工资率标准工资率 标准工资率标准工资率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $10.50 per hour $10.00 per hour. $10
32、.00 per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000工资率差异工资率差异$1 250 U效率差异效率差异$1 000 U直接人工成本差异：举例直接人工成本差异：举例 实际工时实际工时 实际工时实际工时 标准工时标准工时 实际工资率实际工资率 标准工资率标准工资率 标准工资率标准工资率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $10.50 per hour $10.00 per hour. $10.00 per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000工资率差异工资率差异$1 250 U效率差异效率差异$
33、1 000 U$26 250 2 500 小时小时 = $10.50 /每小时每小时直接人工成本差异：举例直接人工成本差异：举例 实际工时实际工时 实际工时实际工时 标准工时标准工时 实际工资率实际工资率 标准工资率标准工资率 标准工资率标准工资率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $10.50 per hour $10.00 per hour. $10.00 per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000工资率差异工资率差异$1 250 U效率差异效率差异$1 000 U每件大衣每件大衣 1.2 小时小时 2 000 件件
34、= 2 400 小时小时直接人工成本差异：公式法直接人工成本差异：公式法 直接人工价格差异直接人工价格差异 工资率差异工资率差异 = AH (AR - SR) = 2 500（10.50 10.00） = 1 250（元）（元） U 直接人工数量差异直接人工数量差异 效率差异效率差异 = (AH SH) SR = （2 500 1.2 2 000）10.00 = 1 000（元）（元） U 直接人工成本差异直接人工成本差异=1 250 +1 000 =2 250（元）（元）U直接人工成本差异的分析直接人工成本差异的分析 工资率差异的原因工资率差异的原因工资率变动、工资级别变动、工种调配工资率变
35、动、工资级别变动、工种调配变动。变动。 效率差异的原因效率差异的原因劳动积极性（生产效率）、设备完好程劳动积极性（生产效率）、设备完好程度、动力供应情况、材料供应保证程度、度、动力供应情况、材料供应保证程度、材料质量、工艺改变等。材料质量、工艺改变等。直接人工成本差异的责任区分直接人工成本差异的责任区分生产经理通常对生产经理通常对人工差异负责，人工差异负责，因为他们能够影响：因为他们能够影响：不同技工的工作安排不同技工的工作安排雇员的激励程度雇员的激励程度生产监管的质量生产监管的质量雇员培训质量雇员培训质量生产经理生产经理直接人工成本差异的责任区分直接人工成本差异的责任区分我不应该对此不利的我
36、不应该对此不利的人工效率差异负责。人工效率差异负责。 你们购买了你们购买了质量较差质量较差的的材料，使得工人不得不材料，使得工人不得不花费更多的加工时间。花费更多的加工时间。我认为花费更多的加工时我认为花费更多的加工时间是由于维修部门没有很间是由于维修部门没有很好的维护保养设备。好的维护保养设备。练习练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接人工标汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接人工标准：准：每台电源柜需每台电源柜需1.5标准人工小时，标准人工小时，每直接人工小时每直接人工小时12.00元元 上周，上周，工人实际工作工人实际工作1 550小时，实际人工总小时，实际人工总成本为成本为18 91
37、0元，生产元，生产1 000 台电源柜。台电源柜。 练习练习 汉森公司该周的直接人工工资率差异是：汉森公司该周的直接人工工资率差异是：a. $310 Ub. $310 Fc. $300 Ud. $300 F练习练习 汉森公司该周的直接人工效率差异是：汉森公司该周的直接人工效率差异是：a. $590 Ub. $590 Fc. $600 Ud. $600 F变动制造费变动制造费用差异分析用差异分析变动制造费用差异的分析变动制造费用差异的分析 变动制造费用差异变动制造费用差异指实际产量下的变动制造费用实际发生指实际产量下的变动制造费用实际发生额与标准发生额之间的差额。额与标准发生额之间的差额。额额生
38、生发发准准标标变动制造费用变动制造费用额额生生发发际际实实变动制造费用变动制造费用费用差异费用差异变动制造变动制造 变动制造费用价格和数量差异变动制造费用价格和数量差异率率配配分分标准费用标准费用率率配配分分实际费用实际费用实际用量实际用量分配基础分配基础用支出差异用支出差异变动制造费变动制造费 率率配配分分标准费用标准费用标准用量标准用量分配基础分配基础实际用量实际用量分配基础分配基础用效率差异用效率差异变动制造费变动制造费 变动制造费用差异：举例变动制造费用差异：举例 冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定变动制造费用标准如下（人工小时基础）：变动制造
39、费用标准如下（人工小时基础）：每件大衣需每件大衣需1.2标准人工小时，每小时标准人工小时，每小时4.00元元 上月，工人实际工作上月，工人实际工作2 500小时，生产小时，生产2 000件件大衣。实际发生变动制造费用大衣。实际发生变动制造费用10 500元。元。变动制造费用差异变动制造费用差异=10 5002 0001.24 =900元（不利差异）元（不利差异）变动制造费用差异：举例变动制造费用差异：举例 实际工时实际工时 实际工时实际工时 标准工时标准工时 实际分配率实际分配率 标准分配率标准分配率 标准分配率标准分配率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours
40、 $4.20 per hour $4.00 per hour. $4.00 per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600支出差异支出差异$500 U效率差异效率差异$400 U变动制造费用差异：举例变动制造费用差异：举例 实际工时实际工时 实际工时实际工时 标准工时标准工时 实际分配率实际分配率 标准分配率标准分配率 标准分配率标准分配率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $4.20 per hour $4.00 per hour. $4.00 per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600支出差异
41、支出差异$500 U效率差异效率差异$400 U$10 500 2 500 小时小时 = $4.20 /每小时每小时变动制造费用差异：举例变动制造费用差异：举例 实际工时实际工时 实际工时实际工时 标准工时标准工时 实际分配率实际分配率 标准分配率标准分配率 标准分配率标准分配率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $4.20 per hour $4.00 per hour. $4.00 per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600支出差异支出差异$500 U效率差异效率差异$400 U每件大衣每件大衣 1.2 小时小时 2 0
42、00 件件 = 2 400 小时小时变动制造费用差异：公式法变动制造费用差异：公式法 变动制造费用价格差异变动制造费用价格差异 支出差异支出差异 = AH (AR - SR) = 2 500（4.20 4.00） = 500（元）（元） U 变动制造费用数量差异变动制造费用数量差异 效率差异效率差异 = (AH SH) SR = （2 500 1.2 2 000）4.00 = 400（元）（元） U 变动制造费用差异变动制造费用差异 = 500 + 400 = 900（元）（元）U练习练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下变动制造费汉森公司生产一台电源柜制定了如下变动制造费用标准：用标准：每台电
43、源柜需每台电源柜需1.5标准人工小时，标准人工小时，每直接人工小时每直接人工小时3.00 元元上周，上周，工人实际工作工人实际工作1 550小时，生产小时，生产1 000 台电源柜。实际发生变动制造费用台电源柜。实际发生变动制造费用5 115元。元。练习练习 汉森公司该周变动制造费用支出差异是：汉森公司该周变动制造费用支出差异是：a. $465 Ub. $400 Fc. $335 Ud. $300 F练习练习 汉森公司该周变动制造费用效率差异是：汉森公司该周变动制造费用效率差异是：a. $435 Ub. $435 Fc. $150 Ud. $150 F变动制造费用差异的分析变动制造费用差异的分
44、析 支出差异的原因支出差异的原因间接材料、间接人工、动力费等的价格间接材料、间接人工、动力费等的价格变化或使用浪费，小时服务收费变化。变化或使用浪费，小时服务收费变化。 效率差异的原因效率差异的原因与分配基础相关与分配基础相关劳动积极性（生产率）、设备完好程度、劳动积极性（生产率）、设备完好程度、动力供应情况、材料供应保证程度、材动力供应情况、材料供应保证程度、材料质量、工艺改变等。料质量、工艺改变等。固定制造费固定制造费用差异分析用差异分析固定制造费用差异的分析固定制造费用差异的分析 固定制造费用与变动制造费用不同，其支固定制造费用与变动制造费用不同，其支出水平并不随业务量的变化而变化，通常
45、出水平并不随业务量的变化而变化，通常采用编制固定费用预算进行控制。采用编制固定费用预算进行控制。 在完全成本法下，因其需要按预定分配率在完全成本法下，因其需要按预定分配率分配到产品，所以存在多分或少分固定制分配到产品，所以存在多分或少分固定制造费用的情况。造费用的情况。 固定制造费用差异仅用来揭示固定制造费用差异仅用来揭示多分或少分多分或少分的固定制造费用。的固定制造费用。固定制造费用差异的分析固定制造费用差异的分析 固定制造费用差异固定制造费用差异指固定制造费用实际发生总额与分配额指固定制造费用实际发生总额与分配额之间的差额（即多分或少分的金额）。之间的差额（即多分或少分的金额）。额额配配分
46、分固固定定制制造造费费用用际际发发生生总总额额实实固固定定制制造造费费用用费费用用差差异异固固定定制制造造 固定制造费用差异的分析固定制造费用差异的分析 固定制造费用差异又可分解为两种差异及三固定制造费用差异又可分解为两种差异及三种差异。种差异。1、两差异、两差异（1）固定制造费用支出（预算）差异）固定制造费用支出（预算）差异 指固定制造费用实际发生总额与预算总额之指固定制造费用实际发生总额与预算总额之间的差额（也是变动成本法下的差异）间的差额（也是变动成本法下的差异）。额额总总算算预预固定制造费用固定制造费用实际发生总额实际发生总额固定制造费用固定制造费用异异差差出出支支固定制造费用固定制造
47、费用 固定制造费用差异的分析固定制造费用差异的分析（2）固定制造费用数量差异）固定制造费用数量差异 指固定制造费用预算总额与按实际业务量指固定制造费用预算总额与按实际业务量分配的固定制造费用之间的差额。分配的固定制造费用之间的差额。分分配配率率标标准准费费用用标标准准用用量量分分配配基基础础预预算算用用量量分分配配基基础础额额配配分分固固定定制制造造费费用用额额总总算算预预固固定定制制造造费费用用异异差差量量数数固固定定制制造造费费用用 固定制造费用差异的分析固定制造费用差异的分析 A B D 实际发生额实际发生额 预算总额预算总额 分配额分配额 预算产量预算产量 实际产量实际产量 标准小时标
48、准小时 标准小时标准小时 标准分配率标准分配率 标准分配率标准分配率 支出差异支出差异 数量差异数量差异 （AB） （BD）固定制造费用差异（固定制造费用差异（AD）固定制造费用差异的分析固定制造费用差异的分析 A B D 实际发生额实际发生额 预算总额预算总额 分配额分配额 数量差异数量差异SH FRDH FR FR = 固定制造固定制造费用费用标准标准分配率分配率 DH = 预算（基础）产量标准小时预算（基础）产量标准小时 SH = 实际产量标准小时实际产量标准小时数量差异数量差异 = （DH SH） FR固定制造费用差异：举例固定制造费用差异：举例固定制造费用差异：举例固定制造费用差异：
49、举例固定制造费用固定制造费用标准标准分配率分配率270 000元元90 000 机器小时机器小时= 3.00元元 /每机器小时每机器小时固定制造费用差异固定制造费用差异 = 实际发生总额实际发生总额 分配额分配额 = 280 000 （84 000小时小时3） = 280 000 252 000 = 28 000元元 U （少分）（少分）固定制造费用差异：举例固定制造费用差异：举例固定制造费用支出差异固定制造费用支出差异 = 实际发生总额实际发生总额 预算总额预算总额 = 280 000 270 000 = 10 000元元U固定制造费用数量差异固定制造费用数量差异 = 预算总额预算总额 分配
50、额分配额 = 270 000 （84 000小时小时3） 或或 =（90 000小时小时 84 000小时）小时）3 = 18 000元元 U （少分）（少分）固定制造费用差异：举例固定制造费用差异：举例 A B D 实际发生额实际发生额 预算总额预算总额 分配额分配额 252 000270 000280 000总差异总差异 28 000元元U 支出差异支出差异10 000元元U数量差异数量差异18 000元元U固定制造费用差异：图示固定制造费用差异：图示机器小时机器小时 (000) 预算预算270 000元元90预算小时预算小时0以标准每小时以标准每小时3.00元元 分配固定制造费用分配固定
