1、第三章第三章 往来款项核算操作往来款项核算操作 3.1 应收票据和应付票据的核算 3.2 应收账款和应付账款的核算操作 3.3 预收和预付账款的核算操作 3.4 坏账损失的核算操作 3.5 内部往来款项的核算操作 3.6 备用金的核算操作第1页，共48页。3.3.1 1.1 1应收票据的核算应收票据的核算 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据。票据。（在我国，应收、应付票据目前仅指商业汇票在我国，应收、应付票据目前仅指商业汇票）包包括商业承兑汇票和银行承兑汇票括商业承兑汇票和银行承兑汇票。第2页，共48页。汇票按是否计息分为汇
2、票按是否计息分为:带息票据和不带息票据带息票据和不带息票据两种。两种。不带息票据不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。款人或背书人支付款项的汇票。带息票据带息票据是指商业汇票到期时，是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。到期利息一般是以单利计算的第3页，共48页。应收票据到期日与到期值的确定应收票据到期日与到期值的确定（1 1）到期日：）到期日：我国的应收票据期限我国的应收票据期限最长不超过最长不超过6 6个月
3、个月。应收票据的应收票据的票据期限票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。的时间间隔。应收票据的应收票据的“到期日到期日”的确定的确定有两种表示方法，即有两种表示方法，即:按月表示和按日表示按月表示和按日表示第4页，共48页。一种以月表示，计算时一律以次月对日前一日为1个月;月末签发的不论大小月，以到期月份的对日前一日为到期日。如：2014年3月6日开出3个月的商业承兑汇票，到期日为2014年6月5日。计算利息的利率要换成月利率 另一种以日数表示，计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到息日那天不计算息，也就是“算头不算尾”。第5页，共48页。（2 2）
4、到期值：）到期值：不带息应收票据的到期值不带息应收票据的到期值:即票据的面值。即票据的面值。带息应收票据的到期值带息应收票据的到期值:应该是面值加上利息。应该是面值加上利息。带息票据到期价值带息票据到期价值=面值面值+利息利息 带息票据利息带息票据利息=面值面值利率利率票据期限票据期限第6页，共48页。在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，均采用面值均采用面值计价方法计价方法。带息的应收票据应于期末（中期期末和年度终了）按应收票据的票面金额和确定的利率计提利息，并计入“财务费用”第7页，共48页。企业会计制度(以下称新制度)则规定“带息应收票据应在期末
5、计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额”。由此可见，新制度不仅将到期日计提利息改为期末计提，而且计提利息的同时增加应收票据的账面余额即借记“应收票据”科目的同时、贷记“财务费用”科目。第8页，共48页。应收票据贴现应收票据贴现 指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。第9页，共48页。（1）贴现利息 在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。计算公式:贴现利息=票据到期值利率贴现期（2）贴现利率 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。（3）贴现所得 企业从银行获得的票据到
6、期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。第10页，共48页。贴现利率：贴现利率：贴现的利率：在人民银行现行的再贴现利率再贴现利率的基础上进行上浮，贴现利率是市场价格，由双方协商确定，但最高不能超过现行的贷款利率。贴现利率按人民银行规定执行。按商业银行一年期贷款利率上浮20%。贴现利率直接影响到汇票持票人最终取得的票款数目，所以，持票人应尽可能寻找信誉高，贴现利率低，而且贴现时间较快的银行或者贴现公司进行贴现。第11页，共48页。因公司急需资金，于2005年11月13日将2005年10月13日收到的为期三个月、面值为10000元的商业承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现率为6%。贴现期贴现期
7、=3-1=2=3-1=2月月贴现利息贴现利息=10000=10000*0.5%0.5%*2=1002=100贴现所得贴现所得=10000-100=9900=10000-100=9900借：银行存款 9900 财务费用 100 贷：应收票据 10000第12页，共48页。其他汇票业务的核算其他汇票业务的核算 如果企业将持有的应收票据背书转让用于采购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购”、“原材料”账户等，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，如需要支付有关税费时，借或贷记“银行存款”。带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加应收票据的账
8、面余额。对收到用应收票据抵付债务时，借记“应收票据”、贷记“应收账款”账户。第13页，共48页。3.1.2 应付票据应付票据 其他票据通过“其他货币资金”账户核算。第14页，共48页。3.2 应收账款和应付账款的核算操作应收账款和应付账款的核算操作 处理和工业财务会计原理一致。3.3 3.3 预收和预付账款的核算操作预收和预付账款的核算操作第15页，共48页。3.4 坏账损失的核算操作坏账损失的核算操作 坏账准备金的计提范围（1）预计各项应收款项：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。（2）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的
9、可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。（3）企业的预付账款：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。第16页，共48页。企业会计制度规定计提坏账准备金的范围包括应收账应收账款和其他应收款款和其他应收款，自 2003年1月1日起，应收票据原则上不再作为扣除坏账准备的基数。但以下两种情况例外，（1）企业应收票据到期不能收回，应将应收票据转入应收账款，按规定计提坏账准备；（2）有确凿证据表明企业所持有未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其
10、账面余额转入应收账款，计提相应坏账准备。对于应收票据之所以不计提坏帐准备，与我国商业汇票结算方式的支付风险极小有关。“应收票据”科目核算的是企业应收的商业汇票，其实质实际上仍然属于应收帐款性质，只是要比普通应收帐款多持有一份具有相当高支付能力的商业汇票而已。正是由于商业汇票的高支付能力，因此，企业会计制度规定应收票据无需计提坏帐准备。第17页，共48页。下列情况一般不能全额计提坏账准备下列情况一般不能全额计提坏账准备 1.当年发生的应收及预付款项；2.计划进行重组的应收及预付款项；3.与关联方发生的应收及预付款项；4.其他已逾期、但无确凿证据证明不能收回的应收及预付款项等。第18页，共48页。
11、确认坏账损失应符合下列条件：（1）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。（2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。（3）因债务逾期未履行偿债义务超过3年，经查确实无法偿还的应收款项。企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理。注意：坏账损失的发生是可以转回的第19页，共48页。借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方 记入企业对于确实记入企业对于确实无法收回的应收款无法收回的应收款项，经批准作为坏项，经批准作为坏账损失，转销提取账损失，转销提取的坏账准备的坏账准备记录企业当期按规定计记录企业当期按规定计提的
12、坏账准备提的坏账准备反映企业已提取的反映企业已提取的坏账准备坏账准备第20页，共48页。备抵法核算备抵法核算 企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，贷方余额，应按其差额提取坏账准备应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备应按其差额冲减已计提的坏账准备。第21页，共48页。坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法（1 1）个别认定法个别认定法（2 2）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（3
13、 3）账龄分析法）账龄分析法第22页，共48页。年末计提坏账准备：（1）年末“应收账款”余额=年初“应收账款”余额+本年增加额-本年减少额 （2）年末“坏账准备”余额=年末“应收账款”余额计提比例 （3）年末应计提“坏账准备”=年末“坏账准备”余额-年初“坏账准备”余额-本年“坏账准备”贷方发生额+本年“坏账准备”借方发生额第23页，共48页。年末应计提“坏账准备”为正数：借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备应收账款 年末应计提“坏账准备”为负数：借：坏账准备应收账款 贷：资产减值损失坏账损失第24页，共48页。例：某企业按照应收账款余额的3提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为1 00
14、0 000元；第二年发生坏账6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额为1 300 000元。第25页，共48页。、借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 第26页，共48页。2、第2年发生坏账损失 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款甲单位 1 000 应收账款乙单位 5 000 第27页，共48页。3、年末应收账款余额为1 200 000时，计提：1 200 0003=3600，但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元，因此，在第二年
15、末时应补提第一年多损失的3000元，即，第二年末共计提6 600元。借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600 第28页，共48页。4、已冲销的上年应收账款又收回 借：应收账款乙单位 5 000 贷：坏账准备 5 000 同时：借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 第29页，共48页。5、期末应收账款余额为1 300 000时，1 300 0003（3 600+5 000）4700 由于第3年收回已前冲销的坏账5000元，因此，年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了，而当年按应收账款余额计算，只能将坏账准备贷方余额保持为3900元，因此，应将多计提的4700元冲回。借：
16、坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700 第30页，共48页。3.5 内部往来款项的核算操作内部往来款项的核算操作 内部往来款项内部往来款项是指施工企业与所属内部独立核算单位之间或各内部独立核算单位之间各内部独立核算单位之间，由于工程价款结工程价款结算算，产品、作业和材料销售，提供劳务等业务所发生的各种应收、暂付和应付、暂收款项。有关生产周转资金的下拨、上缴，不属于“内部往来”账户，应通过“拨付所属资金拨付所属资金”和和“上级上级拨入资金拨入资金”账户核算。第31页，共48页。为了确保各往来单位之间往来款项的记录相一致，施为了确保各往来单位之间往来款项的记录相一致，施工企业应使用工企业应
17、使用“内部往来记账通知单内部往来记账通知单”（格式、内容（格式、内容由企业自行规定），由经济业务发生单位填制，送由企业自行规定），由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由交对方及时记账，并由对方核对对方核对后，及时将副联退后，及时将副联退回。回。第32页，共48页。每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。第33页，共48页。为了总括地核算和监督内部往来款项的结算情况，施工企业应设置“内部往来”科
18、目。它属于资产类资产类科目科目。其借方登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收款项；贷方登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应付、暂收和转销的应收、暂付款项。第34页，共48页。本科目的期末余额应与所属内部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的借方余额合计反映应收内部单位的款项款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项贷方余额合计反映应付内部单位的款项。本科目应按各内部单位的户名设置明细账，进行明细分类核算。企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之
19、间，对本科目的记录应相互一致。第35页，共48页。企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交，应在“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目核算，不在本科目核算；企业拨给非独立核算的内部单位的周转金，应在“备用金”科目核算，不在本科目核算。第36页，共48页。（一）（一）公司与所属内部独立核算单位之间往来款项公司与所属内部独立核算单位之间往来款项 例例 公司委托内部独立核算的运输队为公司运输取暖用公司委托内部独立核算的运输队为公司运输取暖用煤，发生运输作业费煤，发生运输作业费5000 5000 元。运输队应填制元。运输队应填制“内部往内部往来记账通知单来记账通知单”一式两联一式两联，一
20、联自留，一联连同所附，一联自留，一联连同所附单证交给公司。单证交给公司。公司作会计分录如下公司作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 5000 5000 贷：内部往来贷：内部往来运输队运输队 5000 5000 运输队作会计分录如下运输队作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来公司公司 5000 5000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 5000第37页，共48页。（二）（二）内部独立核算单位之间往来款项的核算内部独立核算单位之间往来款项的核算 1 1通过公司集中结算通过公司集中结算 各内部独立核算单位之间的经济往来，都视为各单位与公各内部独立核算单位之间的经济往来，都视为各单位
21、与公司之间的经济往来，随时通过公司办理转账，各司之间的经济往来，随时通过公司办理转账，各内部独内部独立核算单位之间不发生直接结算关系立核算单位之间不发生直接结算关系。第38页，共48页。例例 企业内部独立核算的材料供应站将木材一批销售企业内部独立核算的材料供应站将木材一批销售给四工区，价款为给四工区，价款为8080 000 000 元，通过公司集中结算。元，通过公司集中结算。材料供应站应填制材料供应站应填制“内部往来记账通知单内部往来记账通知单”一式三一式三联联，一联自留，其余两联连同所附单证送交公司财会部门，一联自留，其余两联连同所附单证送交公司财会部门；公司留下一联，另一联连同单证交给四公
22、司。；公司留下一联，另一联连同单证交给四公司。材料供应站材料供应站作会计分录如下：作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来公司公司8080 000000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 80 000000第39页，共48页。公司作会计分录如下：公司作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来四工区四工区8080 000000 贷：内部往来贷：内部往来材料供应站材料供应站8080 000000 四工区作会计分录如下：四工区作会计分录如下：借：物资采购借：物资采购 8080 000000 贷：内部往来贷：内部往来公司公司8080 000000第40页，共48页。2 2平时由各内部独立核算单位直
23、接结算，月末由公司组织平时由各内部独立核算单位直接结算，月末由公司组织集中对账并进行结账。集中对账并进行结账。例 企业内部独立核算的机械站出租给二工区挖土机一台，应收台班费6 000元，由双方直接办理结算，月终由公司组织集中对账，进行结账。机械站应填制“内部往来记账通知单”一式两联，一联自留，一联连同所附单证送交二工区。第41页，共48页。机械站作会计分录如下：机械站作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来二工区二工区 8 8 000000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8 8 000000 二工区作会计分录如下：二工区作会计分录如下：借：工程施工借：工程施工 8 8 000000 贷：内
24、部往来贷：内部往来机械站机械站 8 8 000000第42页，共48页。例例 承上例，假设月末机械站的承上例，假设月末机械站的“内部往来内部往来二工区二工区”明明细科目的借方余额和二工区的细科目的借方余额和二工区的“内部往来内部往来机械站机械站”明细明细科目的贷方余额经公司集中对账后核对相符，均为科目的贷方余额经公司集中对账后核对相符，均为3030 000000元。元。机械站作会计分录如下机械站作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来公司公司 30 30 000000 贷：内部往来贷：内部往来二工区二工区 30 30 000000 第43页，共48页。二工区作会计分录如下：二工区作会计分录如下
25、：借：内部往来借：内部往来机械站机械站 30 30 000000 贷：内部往来贷：内部往来公司公司 30 30 000000 公司作会计分录如下：公司作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来二工区二工区 30 30 000000 贷：内部往来贷：内部往来机械站机械站 30 30 000000第44页，共48页。3.6 备用金的核算操作备用金的核算操作 备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位（职能部门、施工单位、生产车间等）或个人备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。施工企业 必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支
26、付的备用金，应在规定期限办理报销手续，交回预额。前帐未清，不得继续支付。第45页，共48页。1.定额管理。定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等帐户，贷记“现金”或“银行存款”帐户，报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”帐户核算。第46页，共48页。例：企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元，以现金拨付。借：备用金物资供应部门 8 000 贷：现金 8 000 上述物资供应部门报销日常管理支出5600元 借：管理费用 5 600 贷：现金 5 600第47页，共48页。2.非定额管理。非定额管理。非定额管理是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。【例8】企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3 000元，以现金支付。作会计分录如下：借：备用金李江 3 000 贷：库存现金 3 000 上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2 400元，退回现金600元。作会计分录如下：（1）借：管理费用 2 400 贷：备用金李江 2 400 （2）借：库存现金 600 贷：备用金/其他应收款其他应收款李江600第48页，共48页。
