1、完善研发费用加计扣除政策完善研发费用加计扣除政策 研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用归集口径会计会计01高新技高新技术企业术企业02研发费研发费用加计用加计扣除扣除03负面清单负面清单1扩大加计扣扩大加计扣除范围除范围2创意设计活创意设计活动动3基本政策变化 财税2015119号 、国家税务总局公告2015年第97号 辅助账辅助账4优化程序优化程序5研发活动定义研发活动定义基本
2、定义基本定义排除项排除项 创意设计活动界定创意设计活动界定企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知（119号文）规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。(排除了广告)行业行业1.烟草制造业烟草制造业2.住宿和餐饮业住宿和餐饮业3.批发和零售业批发和零售业4.房地产业房地产业5.租赁和商务服务业租赁和商务服务业6.娱乐业娱乐业7.其他其他标准标准1.依据国民经济行业依据国民经济行业分
3、类与代码确定分类与代码确定2.主营业务占收入总主营业务占收入总额额50%以上，该收以上，该收入总额需减除不征入总额需减除不征税收入和投资收益税收入和投资收益3.原则上按年确定原则上按年确定（研发费发生当年）负面清单负面清单核定征收企业不得加计扣除核定征收企业不得加计扣除不得税前扣除的项目不得加计扣除不得税前扣除的项目不得加计扣除即即：法律法规法律法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出的费用和支出财政性资金比照办理财政性资金比照办理 作为不征税收入处理的财作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用和无形资政性资金用
4、于研发活动所形成的费用和无形资产不得加计扣除产不得加计扣除加计扣除基本原则 允许加计扣除的研发费用允许加计扣除的研发费用135246 允许加计扣除的研发费用（续）允许加计扣除的研发费用（续）人员人工费用。人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。允许加计扣除的研发费用（续）允许加计扣除的研发费用（续）直接投入费用。直接投入费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产
5、品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。允许加计扣除的研发费用（续）允许加计扣除的研发费用（续）折旧费用。折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。无形资产摊销。无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。允许加计扣除的研发费用（续）允许加计扣除的研发费用（续）其他相关费用。其他
6、相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。财政部和国家税务总局规定的其他费用。财政部和国家税务总局规定的其他费用。01按人员构成按人员构成02按聘用形式按聘用形式03辅助人员辅助人员研究开发人员研究开发人员 研究开发人员（续）研究开发人员（续）研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研
7、究人员指导下参与研发工作的人员；辅 助 人 员 是 指 参 与 研 究 开 发 活 动 的 技 工。企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。1 加速折旧加速折旧与加计扣除与加计扣除2 调整计算案例一调整计算案例一甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优
8、惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（15050%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万 案例二案例二接上例 如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超
9、过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（20050%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。2合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除14统一计算公式，减少计算错误统一计算公式，减少计算错误3非核心性研发支出，限额加计扣除非核心性研发支出，限额加计扣除5按项目分别计算按项目分别计算其他费用其他费用 其他费用限额计算其他费用限额计算公告明确与研发活动直接相关的其他相关费用应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不
10、得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%，及不得互相调 剂。鉴于其他相关费用的限额计算较为复杂，为减少计算错误，降低纳税风险，公告对其他相关费用的限额计算规定了计算公式。其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和10/(1-10%)。案例案例 某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额（100-12）10%/(1-10%)9.78，小于实际发生数12万元，
11、则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.7897.78）。B项目其他相关费用限额（100-8）10%/(1-10%)10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元（97.78+100）50%98.89。收入冲减研发费用特殊收入的扣减特殊收入的扣减材料费用不得加计01独立交易原则独立交易原则02费用实际发生额的费用实际发生额的80%计入委托方研发费计入委托方研发费并加计扣除，受托方不得再进行加计扣除并加计扣除，受托方不得再进行加计扣除03存在关联关系需提供费用明细存在关联关系
12、需提供费用明细04受托方包括机构和个人受托方包括机构和个人05委托境外研发不得加计扣除委托境外研发不得加计扣除委托研发 合作开发、集团集中开发合作开发、集团集中开发企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。010203辅助帐辅助帐 会计核算与管理会计核算与管理 核算具体要求核算具体要求企业应按照国家财务会计制度
13、要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除 1申报申报2备案形式备案形式3备案资料备案资料4核查核查 申报及备案管理申报及备案管理 备案、留存资料（备案、留存资料（97号公告的要求号公告的要求）企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送企业所得税优惠事项备案表和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查：1.自
14、主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；备案、留存资料（续）备案、留存资料（续）5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省税务机关规定的其他资料。其他备案管理要求按照 76号公告规范建立争议解决机制1季度享受问题23年追溯问题 2016年以后3委托境外问题4其他事项其他事项 Q&A
