1、审计取证方法审计取证方法审计取证方法审计取证的基本方法审计取证的基本方法审计取证的具体方法审计取证的具体方法案例审计取证方法审计取证方法会计业务处会计业务处理顺序理顺序审计取证方法审计取证方法顺查法顺查法逆查法逆查法含含义义指审计的取证顺序与反映经济业指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的务的会计资料形成过程相一致的方法。方法。审计人员沿着原始凭证审计人员沿着原始凭证记账凭记账凭证证会计账簿一财务报表的顺序会计账簿一财务报表的顺序进行审查。（进行审查。（完整性目标完整性目标）指审计取证的顺序与反映经指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程济业务的会计资料形成过程相反的
2、方法。（相反的方法。（真实性目标真实性目标）优优点点审计过程全面细致，一般说来不审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错弊事项，因此，审计容易遗漏错弊事项，因此，审计质量较高；同时由于方法简单，质量较高；同时由于方法简单，所以易于掌握所以易于掌握可从被审计事项的总体上把可从被审计事项的总体上把握重点，在发现问题线索的握重点，在发现问题线索的基础上明确主攻方向，目的基础上明确主攻方向，目的性、针对性比较强；由于突性、针对性比较强；由于突出重点，因而可以节省人力出重点，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效率和时间，提高审计工作效率审计取证方法 顺查法顺查法逆查法逆查法缺缺点点事无巨细，不突出事无巨
3、细，不突出重点，机械繁杂，重点，机械繁杂，工作量大，不利于工作量大，不利于提高审计工作效率提高审计工作效率由于运用逆查法一般不要求对审计事项由于运用逆查法一般不要求对审计事项进行全面的详细审查，因此可能遗漏重进行全面的详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项。此外，在技术上逆查法比要错弊事项。此外，在技术上逆查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大顺查法要复杂，掌握起来难度比较大适适用用性性适用于业务规模较适用于业务规模较小、会计资料较少、小、会计资料较少、存在问题较多的被存在问题较多的被审计单位审计单位适用于业务规模较大，内部控制系统比适用于业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单
4、位较健全，管理基础较好的被审计单位审计取证方法v【例题单选】下列有关审计方法的表述中，错误的是：A.顺查法是指从检查原始凭证入手的审计方法B.顺查法一般适用于业务规模较小、会计资料较少的被审计单位C.逆查法是指从分析检查财务报表入手的审计方法D.逆查法一般适用于存在问题较多的被审计单位v v正确答案D答案解析逆查法一般适用于管理基础较好的被审计单位。审计取证方法v审计抽样书上第十章审计抽样书上第十章审计取证方法 详查法详查法抽查法抽查法含含义义指对被审计的某类经济业务指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的遗漏地进行全面详细审查的方法。方
5、法。关注：关注：详查法不同于全部审计详查法不同于全部审计指对被审计单位的部分经济业指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方据检查结果推断总体状况的方法。法。关注：关注：抽查法不同于局部审计抽查法不同于局部审计优优点点可以有效地查出会计资料中可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现存在的各种差错，不易出现遗漏，一般能够收集到说明遗漏，一般能够收集到说明审计事项完整证据，使审计审计事项完整证据，使审计质量有可靠保证质量有可靠保证抽查法能使审计人员从单调、抽查法能使审计人员从单调、复杂的工作中摆脱出来，极大复杂的工作中摆脱出来，
6、极大地提高审计工作效率，节省审地提高审计工作效率，节省审计资源，可以收到事半功倍的计资源，可以收到事半功倍的效果效果审计取证方法 详查法详查法抽查法抽查法缺缺点点工作量大，费时费力，审计工作量大，费时费力，审计成本相对较高成本相对较高由于抽查法是以部分资料的检由于抽查法是以部分资料的检查结果去推断总体的状况，因查结果去推断总体的状况，因而有可能对审计质量产生影响。而有可能对审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性有一定的局限性适适用用性性适用于经济业务比较简单的适用于经济业务比较简单的被审计单位。内
7、部控制比较被审计单位。内部控制比较薄弱的被审计单位，以及可薄弱的被审计单位，以及可能存在重大违反财经法纪行能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位，可考虑采为的被审计单位，可考虑采用详查法用详查法适用范围比较广泛，凡对规模适用范围比较广泛，凡对规模较大、经济业务多、内部控制较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计，组织机构健全的单位进行审计，都可运用抽查法都可运用抽查法审计取证方法v【例题单选】取证顺序与反映经济业务的会计资取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致料形成过程相一致 的审计取证方法是：的审计取证方法是：vA、
8、详查法vB、抽查法vC、顺查法vD、逆查法v v正确答案C审计取证方法v【例题单选】下列关于详查法的表述中，不正确下列关于详查法的表述中，不正确的是：的是：vA、详查法就是全部审计vB、详查法一般适用于经济业务比较简单的被审计单位vC、详查法可以使审计质量有可靠的保证vD、详查法的缺点是工作量大，审计成本相对较高v v正确答案A审计取证方法v【例题多选】相对于详查法，抽查法的优点有：相对于详查法，抽查法的优点有：vA、提高审计效率vB、节约审计资源vC、更有效地查出会计资料中存在的差错vD、更容易发现发生频率不高的错弊vE、可以消除审计风险v v正确答案AB审计取证方法二、二、具体方法具体方法
9、检查检查观察观察询问询问外部调查外部调查重新计算重新计算重新操作重新操作分析分析现场调查现场调查函证函证比较分析比较分析比率分析比率分析趋势分析趋势分析（p117）审计取证方法v检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查审查，或者对有形资产进行审查。包括检查记录或文件检查记录或文件和检查有检查有形资产形资产两种类型。审计取证方法（一）检查记录或文件v1.原始凭证的检查反映的经济活动符合有关法律、规章和制度等。业务处理过程中各经办单位或部门及有关人员盖章是否齐全，业务内容是否正常，金额计算是否正确，明细金额与汇总金额是否相符，填制时有无涂改等。审计取证方法审计取证方法审计取证
10、方法审计取证方法（一）检查记录或文件v2.记账凭证的检查根据已检查的原始凭证，查看其摘要是否与经济活动的内容相一致，会计科目的使用是否正确，账户的对应关系是否清晰，金额计算是否正确，有关项目是否填列齐全。同时还要审查编制、复核、记账、财会主管、单位主管的签章是否齐全，以查清有关内部控制手续是否落实。审计取证方法审计取证方法审计取证方法（一）检查记录或文件v3.账簿的检查v4.报表的检查检查报表的项目是否填列齐全，检查表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表的附注是否充分并且正确，有关主管人的签字盖章是否齐全等。v5.其他书面资料的检查审计取证方法审计取证方法编编 号号会计报表名称会计报表名称
11、编报时期编报时期会企会企0101表表资产负债表资产负债表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表表利润表利润表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0303表表现金流量表现金流量表(至少至少)年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表l l 资产减值准备明细表资产减值准备明细表年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表2 2 股东权益增减变动表股东权益增减变动表年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表3 3应交增值税明细表应交增值税明细表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表附表表附表1 1利润分配表利润分配表年度报告年度报告会企会企0202表附表表
12、附表2 2 分部报表分部报表(业务分部业务分部)年度报告年度报告会企会企0202表附表表附表3 3 分部报表分部报表(地区分部地区分部)年度报告年度报告审计取证方法财务报表之间的勾稽关系财务报表之间的勾稽关系所有者权益：未分配利润资产负债表利润分配表利润表期末未分配利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息审计取证方法审计取证方法审计取证方法审计取证方法（二）检查有形资产v检查有形资产是审计人员对资产实物进行审查。检查有形资产的方法主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。（盘存）（盘存）v检查有形资产可为其存在性存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为
13、权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。审计取证方法v【例题多选】审计人员对存货检查的结果可以证审计人员对存货检查的结果可以证明存货：明存货：vA、计价的正确性vB、所有权的归属vC、是否存在vD、是否毁损、短缺vE、会计处理是否正确且前后各期一致v v正确答案CD审计取证方法小案例：v江海会计事务所的注册师李丽于江海会计事务所的注册师李丽于20152015年年2 2月月1818日对乙公司日对乙公司20042004年度的会计年度的会计报表进行审计，查明报表进行审计，查明20142014年年1212月月3131日资产负债表日资产负债表“货币资金货币资金”项目中的项目中的库存现金为库存现金为100
14、01000元。元。20152015年年2 2月月2020日上午日上午8 8时时,李丽经检查，认定当时现金李丽经检查，认定当时现金日记账余额为日记账余额为998.15998.15元元,并对乙公司当时库存现金进行监盘并对乙公司当时库存现金进行监盘,结果如下：结果如下：v现金实有数现金实有数398.15398.15元。元。v清查过程中发现出纳员有下列原始凭证未制单入账：清查过程中发现出纳员有下列原始凭证未制单入账：v采购员罗某暂借差旅费借条一张采购员罗某暂借差旅费借条一张,金额金额300300元元,日期为日期为20152015年年1 1月月1818日日,已经已经相关负责人批准。相关负责人批准。v有职
15、工刘某借条一张有职工刘某借条一张,金额金额350350元元,日期为日期为20152015年年1 1月月1717日日,未经批准。未经批准。v有已收款未入账凭证有已收款未入账凭证3 3张张,金额金额200200元。元。v还有已付款未入账凭证还有已付款未入账凭证1 1张张,金额金额150150元。元。v3.3.银行为乙公司核定的库存现金限额为银行为乙公司核定的库存现金限额为10001000元。元。v4.20154.2015年年1 1月月1 1日至日至2 2月月2020日的现金收入数为日的现金收入数为35003500元元,现金支出数为现金支出数为38003800元元,经审核无误。经审核无误。要求:根据
16、盘点结果编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数。审计取证方法检查盘点记录实有现金盘点记录项目页次金额面额张数金额上一日账面库存余额1盘点日未记录传票收入金额2盘点日未记录传票支出金额 3盘点日账面应有金额4=1+2-3盘点实有现金金额5盘点日应有与实有差异6=4-5差异原 因分析白条抵库合计追溯 调整报表日至盘点日现金付出总额备注：报表日至盘点日现金收入总额报表日库存现金应有金额审计取证方法检查盘点记录实有现金盘点记录项目页次金额面额张数金额上一日账面库存余额1998.15盘点日未记录传票收入金额2200盘点日未记录传票支出金额 3450盘点日账面应有金额4=1+2-3748.15盘点实有现金
17、金额5398.15盘点日应有与实有差异6=4-5350差异原 因分析白条抵库350合计398.15追溯 调整报表日至盘点日现金付出总额3800备注：报表日至盘点日现金收入总额3500报表日库存现金应有金额1048.15审计取证方法观察观察v观察，是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序。v通过观察，审计人员可以了解被审计单位被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。审计取证方法审计取证方法询问询问v询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息。v询问常在运用其他方法发现疑点和问题后
18、加以运用。询问必须作成书面记录，并由答询人签字盖章。v询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。审计取证方法外部调查外部调查v外部调查，是指向与审计事项有关的第三方第三方进行调查。根据调查方式的不同，外部调查可分为现场调查和函证。v现场调查现场调查：是审计人员直接到与审计事项有关的第三方注册地或工作地进行实地调查；v函证函证：是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向其他有关单位或个人发函询证。（p120）审计取证方法函证的范围v注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择注册会计师采用审计抽样
19、或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：1 1、金额较大的项目；、金额较大的项目；2 2、账龄较长的项目；、账龄较长的项目；3 3、交易频繁但期末余额较小的项目；、交易频繁但期末余额较小的项目；4 4、重大关联方交易；、重大关联方交易；5 5、重大或异常的交易；、重大或异常的交易；6 6、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。审计取证方法v【例题单选】下列关于函证的表述中，正确的是下列关于函证的表述中，正确的是vA、对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用积极函证方法vB、审计人员
20、收到复函后，无论何种情况都不可再次发函询证vC、审计人员无需对函证的全过程进行控制vD、与积极函证相比，消极函证所取得的审计证据更可靠v v正确答案A审计取证方法案例案例1 1、会计事务所在审查某公司、会计事务所在审查某公司20162016年度财务报表时，年度财务报表时，根据以往的审计经验确定该公司财务报表层次的重根据以往的审计经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为要性水平为100100万元，并确定应收账款项目的重要万元，并确定应收账款项目的重要性水平为性水平为7 7万元。万元。2 2、详细数据见附表、详细数据见附表要求：要求：就该公司而言，应向哪些债务人发询证函？并简要就该公司而言，应向哪
21、些债务人发询证函？并简要说明原因。说明原因。审计取证方法附表债务单位 应收金额发货日期账龄（月）全年交易额备注A公司100 000 20160710650 000B公司20 000 201608185110 000关联交易C公司10 000 20160522810 000D公司80 000 201606186100 000E公司30 000 20160414890 000F公司5 000 201611121360 000G公司6 000 20161010230 000有争议H公司90 000 2016040108200 000I公司10 000 201511181330 000J公司7 000
22、 20130102480审计取证方法重新计算重新计算v重新计算，是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对。v可用于对以下资料的审查：v1.原始凭证的计算；v2.记账凭证的计算；v3.账簿的计算；v4.报表的计算；v5.其他有关资料的计算。v由于重新计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据，因此通常被认为具有较高的可靠性。审计取证方法v重新操作，是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证重新操作验证。审计取证方法v分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息做出评价，并关注异常波动和差异。v常用的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势
23、分析法。v分析方法可以运用于审计计划、审计实施以及审计终结的全过程全过程。审计取证方法v是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取有关审计证据的一种技术方法。它包括本期实际数与计划数、预算数或审计人员的计算结果之间的比较，本期实际数与同业标准之间的比较等。审计取证方法v是通过对财务报表中的某一项目同其相关的某一项目相比所得的值进行分析，以获取实际证据的一种审计方法。审计取证方法v是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。审计取证方法v资料：下列数据取自华新公司的会计报表，如下表：项项 目目2004200
24、4年年20032003年年20022002年年20012001年年20002000年年19991999年年19981998年年19971997年年销售收入销售收入1 020 0001 020 000958 000958 000920 000920 000880 000880 000760 000760 000620 000620 000600 000600 000500 000500 000销售成本销售成本717 000717 000679 000679 000650 000650 000616 000616 000494 000494 000396 000396 0003720 003720
25、 00300 000300 000v要求：试以1997年为基年，计算其趋势比例，并作出简要评价；指出应进一步审查的方面。审计取证方法v销售收入变动虽有利，而销售成本变动不利，原因可能是用削价促销，也可能是采购部门存在问题。销售收入（销售收入（%）204204191.6191.6184184176176152152124124120120100100销售成本（销售成本（%）239239226.3226.3216.7216.7205.3205.3164.7164.7132132124124100100审计取证方法v【例题单选】下列有关审计分析方法的表述，正确的是：A.分析仅运用于审计实施阶段B.分
26、析是指财务数据之间关系的分析C.分析可以帮助审计人员发现异常变动项目D.重新计算是财务审计常用的分析方法v正确答案C答案解析选项A，分析可运用于审计各阶段；选项B，分析不仅包括财务数据之间关系的分析还可以分析非财务数据；选项D，重新计算与分析方法是两种不同方法。审计取证方法v【例题单选】审计人员对被审计单位本期财务报审计人员对被审计单位本期财务报表和上期财务报表中相同项目的数据进行比较分析表和上期财务报表中相同项目的数据进行比较分析，并将异常变动作为下一步审计关注的重点内容，并将异常变动作为下一步审计关注的重点内容，这种审计取证方法是：这种审计取证方法是：vA、计算vB、观察vC、检查vD、分析v正确答案D审计取证方法
