1、国际税收（第四版）朱青 编著第第5 5章章 国际避税方法国际避税方法 5.1 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段 5.2 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划 5.3 5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润5.1.2 滥用国际税收协定滥用国际税收协定5.1.3 利用信托方式转移财产利用信托方式转移财产5.1.4 组建内部保险公司组建内部保险公司5.1.5 资本弱化资本弱化5.1.6 选择有利的公司组织形式选择有利的公司组织形
2、式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润l利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。常用的一种国际避税手段。国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l 跨国公司集团利用转让定价
3、避税案例跨国公司集团利用转让定价避税案例l假定假定A和和B是跨国关联公司是跨国关联公司,A所在国的公司所得所在国的公司所得税税率为税税率为30%,B所在国的税率为所在国的税率为50%。在某。在某 一纳一纳税年度税年度,A公司生产集成电路板公司生产集成电路板10万张万张,全部要出全部要出售给关联的售给关联的B公司公司,再由再由B公司向外销售。如果公司向外销售。如果A公司按照每张公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出美元的价格将这批集成电路板出售给售给B公司公司,B公司然后再按每张公司然后再按每张22美元的市场价美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户格将这批集成电路板出售给一个
4、非关联的客户（方案（方案1），则），则A，B两企业的纳税总额为两企业的纳税总额为42万美万美元，税后利润元，税后利润58万美元。万美元。国际税收（第四版）朱青 编著 正常定价的税收效果（方案一）正常定价的税收效果（方案一）表表5-1a 5-1a 正常定价的税收效果正常定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本100100150150100100 销售总利润销售总利润50507070120120 其他支出其他支出101010102020
5、应税所得应税所得40406060100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）121230304242 税后利润税后利润282830305858国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）l如果如果A公司按每张公司按每张18美元的价格向美元的价格向B公司出售这公司出售这批产品（方案批产品（方案2），则，则A公司的销售利润就会增公司的销售利润就会增加加30万美元，万美元，B公司的销售利润则会相应下降公司的销售利润则会相应下降30万美元。由于万美元。由于A公司位于低税国，而公司
6、位于低税国，而B公司位于公司位于高税国，因此高税国，因此A公司提高对公司提高对B公司的转让价公司的转让价 格格 会会使两个公司的纳税总额下降使两个公司的纳税总额下降6万美元（万美元（42万万-36万），税后利润总额则从原来的万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到万美元增加到 64万美元，相应也提高了万美元，相应也提高了6万美元。万美元。国际税收（第四版）朱青 编著 转让定价的税收效果（方案二转让定价的税收效果（方案二）表表5-1b 5-1b 转让定价的税收效果转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 销
7、售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 销售总利润销售总利润80804040120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70703030100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）212115153636 税后利润税后利润494915156464国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l利用转让定价避税需要注意两个问题利用转让定价避税需要注意两个问题l（1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国
8、家的公司所得税税率，还要考虑进要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。售产品就不一定有利。国际税收（第四版）朱青 编著 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果表表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220
9、220220 销售产品成本销售产品成本100100150150100100 进口关税进口关税 （10%10%）15 15 15 15 销售总利润销售总利润50505555105105 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得404045458585 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）121222.522.534.534.5 税后利润税后利润282822.522.550.550.5国际税收（第四版）朱青 编著存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A
10、2A 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（10%10%）18 18 18 18 销售总利润销售总利润80802222120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得707012128282 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21216 62727 税后利润税后利润49496 65555表表5-2 5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元国际税收（第四版）朱青 编著存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
11、存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（16%16%）28.8 28.8 28.828.8 销售总利润销售总利润808011.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70701.21.271.271.2 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21210.60.621.621.6 税后利润税后利润49490.60.649.6
12、49.6表表5-2 5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l利用转让定价避税需要注意两个问题利用转让定价避税需要注意两个问题l（2）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了公司有许多设在无税或低税的避税地，
13、母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.2 滥用国际税收协定滥用国际税收协定l所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税国居民利用
14、其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。收协定获取其本不应得到的税收利益。国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.3 利用信托方式转移财产利用信托方式转移财产 l信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。信托财产的受托人以及信托财产的受益人。l普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大
15、陆法普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）对信托的认识不同。前者将其视为一种法律系）对信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信托在法律上切断了委托人与其财产关系，认为信托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条，一般对财产所有人委托给受之间的所有权链条，一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税；后者则将其视为一种托人的财产所得不再征税；后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托财产及其收益合同关系，对于财产所有人的信托财产及其收益有时也要征税。有时也要征税。国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.4 组建内部保险公司组建内
16、部保险公司1.组建内部保险公司的原因组建内部保险公司的原因 内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。其建立的原因主要有：部保险市场的一种保险公司。其建立的原因主要有：（1）内部保险公司可以直接进入再保险市场内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2）通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保 所发生的一系列费用所发生的一系列费用 （3）常规
17、保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集 团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段2.避税的条件避税的条件 （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的 利润征税。利润征税。（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保
18、险）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险 费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.5 资本弱化资本弱化l资本弱化（资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资本结）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公司在向境外的子公司注入资金时，往往利用资本弱化来司在向境外的子公司注入资金时，往往利用资本弱化来进行国际税务筹划。这是由于利息可以在所得税前列支，进行国际税务筹划。这是由于利
19、息可以在所得税前列支，而股息红利无法计入成本。而股息红利无法计入成本。l目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。进行税务筹划。国际税收（第四版）朱青 编著 不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响 表表5-3 5-3 不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响 项目项目股本投资股本投资债权投资债权投资总所得总所得100100 100 100支付利息支付利息 （100100）应税所得应税所得100100 应纳公司税（应
20、纳公司税（30%30%）3030 分配的股息或利息分配的股息或利息7070 100 100预提所得税（预提所得税（10%10%）10 10外国投资者外国投资者得到的现金收入得到的现金收入7070 90 90有效税率有效税率30%30%10%10%国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.6 选择有利的公司组织形式选择有利的公司组织形式l当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司，或是建立同的组织形式，或是在东道国建立子公司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，
21、对在国分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。而达到避税的目的。l我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减境内我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减境内总公司的利润，这种选择有利的公司组织形式的避税总公司的利润，这种选择有利的公司组织形式的避税方式并不适用于我国企业。方式并不适用于我国企业。l我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减境内总公司的利润，即不允许用境内总公司的利润弥补境外分支机构的亏损。l选择有利的公司组织形式的避税方式并不适用于我国企业l中华人民共和国企业所
22、得税法第十七条规定：“企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。”国际税收（第四版）朱青 编著国际税收（第四版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民民 l在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税纳税。纳税
23、人可从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。达到避税的目的。l澳大利亚的哈狄工业有限公司是一家经营建筑材料的专业公司，其股票在澳大利亚股票市场上市。该公司很大一部分利润来自于美国子公司的汇回股息，但根据当时澳大利亚与美国签订的税收协定，这部分股息要在美国缴纳15%的预提所得税。哈狄公司后来决定将公司移居到荷兰，成为一家荷兰公司。因为根据美国与荷兰签订的税收协定，美国对向荷兰居民支付的股息只课征5%的预提所得税。这样，哈狄公司每年可节税3000万美元。国际税收（第四版）朱青 编著国际税收（第四版）朱青 编
24、著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划5.2.1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税5.2.2 利用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司避税5.2.3 利用中介国际贸易公司避税利用中介国际贸易公司避税5.2.4 利用中介国际许可公司避税利用中介国际许可公司避税国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划5.2.1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税1.规避东道国股息预提税规避东道国股息预提税l规避东道国对汇出股息征收的预提税。规避东道国对汇出股息征收的预提税。l规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。规避居住国对
25、汇入股息征收的公司所得税。国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l跨国公司利用中介国际控股公司避税案例跨国公司利用中介国际控股公司避税案例南非南非（母公司）（母公司）税收协定税收协定 30%美国美国（子公司）（子公司）荷兰荷兰（中介控股公司）（中介控股公司）税收协定税收协定税收协定税收协定5%5%图图5-1 国际税收筹划示意图国际税收筹划示意图国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额司居住国的外国
26、税收抵免限额l跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。多国家规定采用分国限额抵免法。国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l混合海外子公司利润的中介控股公司的选址混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意的问题应当注意的问题 1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国中
27、介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国 之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司 支付股息时的预提税。支付股息时的预提税。2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的 利润不课征很重的税收。利润不课征很重的税收。3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税 收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时 缴纳的预提税。缴纳的预提税。国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务
28、筹划5.2.2 利用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司避税 1.利用中介国际金融公司安排借款利用中介国际金融公司安排借款 l跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避
29、免负担这笔利息从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。预提税。国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件国必须具备以下条件：（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。向其支付的利息免征或征收很少的预提税。（2）对中介国际金融公司向
30、境外贷款者支付的利息免征或征）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税。收很少的预提税。（3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以便使中介贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多的所得税。国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多的所得税。国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规以规避预提
31、税案例避预提税案例贷款贷款英国英国母公司母公司 中国香港中国香港 银行银行 荷兰金融荷兰金融 子公司子公司利息利息贷款贷款利息利息贷款贷款利息利息 （税收协定优惠）（税收协定优惠）免征预提税免征预提税预提税预提税 25%图图5-2 英国母公司避税过程英国母公司避税过程国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划2.利用中介国际金融公司安排贷款利用中介国际金融公司安排贷款l若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在
32、国对子公司向国外母公税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。司实际得到的净利息收入就将大大减少。国际税收（第四版）朱青 编著 避税计划示意图避税计划示意图 图图5-3 避税计划示意图避税计划示意图 母公司母公司 （高税国）（高税国）子子 公公 司司 内部金融公司内部金融公司（巴哈马、百慕大）（巴哈马、百慕大）管道金融公司管道金融公司 （荷兰、瑞士）荷兰、瑞士）贷款贷款 （无税收协定）（无税收协定）利息利息 （高预提税）（高预提税）贷款贷款 利息利息 （无预提税）（无预提税）
33、贷款贷款税收协定税收协定利息（低预提税）利息（低预提税）股本投资股本投资国际税收（第四版）朱青 编著 利用税收饶让条款避税示意图利用税收饶让条款避税示意图 母公司母公司 （M国）国）子子 公公 司司（N国）国）中介金融公司中介金融公司A （X国）国）中介金融公司中介金融公司B （X国）国）贷款贷款 利息利息 贷款贷款 股本投资股本投资 贷款贷款 税收协定税收协定 利息利息贷款贷款 利息利息 利利 息息 图图5-4 利用税收饶让条款避税示意图利用税收饶让条款避税示意图 国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划5.2.3 利用中介国际贸易公司避税利用中介国际
34、贸易公司避税l当跨国公司集团内部的制造公司和销售子当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。税地或低税国建立中介性的贸易公司。国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划（高税国）（高税国）制造公司制造公司（避税地）（避税地）中介贸易中介贸易 公司公司（高税国）（高税国）销售子销售子 公司公司 销售产品销售产品 低价低价 销售产品销售产品 高价高价 销售产品销售产品 市场价格市场价格 图图5-5 利用中介贸易公司避税示意图利用中介贸易公司避税示意图l跨国公司利
35、用中介贸易公司避税案例跨国公司利用中介贸易公司避税案例 国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意：跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意：1.中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在 国设立常设机构。国设立常设机构。2.中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成 立，而且其管理机构也应设在这些地区。立，而且其管理机构也应设在这些地区。国际税收（第四版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划5.2.4 利用中介国际许
36、可公司避税利用中介国际许可公司避税l跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标权、专利权、专有技术等），往往会面临外国政权、专利权、专有技术等），往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。国际税收（第四版）朱青 编著 跨国公司特许权使用费的避税安排跨国公司特许权使用费的避税安排 母公司母公司（中国香港）（中国香港）子子 公公 司司
37、 （美国）（美国）最终许可公司最终许可公司（荷属安第列斯）（荷属安第列斯）二级许可公司二级许可公司 （荷兰）（荷兰）专利使用权专利使用权特许权使用费特许权使用费 30%转让专利使用权转让专利使用权 特许权使用费特许权使用费 （不征预提税）（不征预提税）转让专利使用权转让专利使用权 有税收协定有税收协定 预提税为零预提税为零特许权使用费特许权使用费无税收协定无税收协定出售专利权出售专利权 图图5-6 特许权使用费的避税安排特许权使用费的避税安排国际税收（第四版）朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题5.3.1 问题的严重性问题的严重性5.3.2 外商投资企业在我国
38、避税的特点外商投资企业在我国避税的特点5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段外商投资企业在我国避税的主要手段国际税收（第四版）朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题5.3.1 问题的严重性问题的严重性l随着我国对外开放的不断深人，外商来华直随着我国对外开放的不断深人，外商来华直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的问题，其中比接投资的工作中也存在一定的问题，其中比较突出的是较突出的是“三资三资”企业的避税和偷税问题。企业的避税和偷税问题。这个问题突出地表现在这个问题突出地表现在“三资三资”企业
39、的亏损企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。面呈逐年扩大的趋势。国际税收（第四版）朱青 编著外商直接投资在中国经济中的重要地位外商直接投资在中国经济中的重要地位（2000-2019年）年）表表54 外商直接投资在中国经济中的重要地位外商直接投资在中国经济中的重要地位年份年份以外商投资税收为主的涉以外商投资税收为主的涉外税收占全国税收外税收占全国税收总额的比重（总额的比重（%）实际利用外资金额占全实际利用外资金额占全国固定资产投资国固定资产投资比重（比重（%）外商投资企业工业产值外商投资企业工业产值占全国工业总产值（可占全国工业总产值（可比价）的比重（比价）的比重（%）2000200017.517.51
40、0.3210.3231.2931.292019201919.0119.0110.5110.5127.9827.982019201920.5220.5210.110.133.3733.372019201920.8620.868.038.0335.8735.872019201920.8120.817.167.1631.4331.432019201920.7120.716.696.6931.4131.412019201921.1921.195.285.2831.531.52019201920.1720.174.634.6330.9130.91国际税收（第四版）朱青 编著2019年中国分行业外商直接投
41、资统计年中国分行业外商直接投资统计行业行业签订项目数签订项目数（个）（个）比重比重（）（）实际外资额实际外资额（百万美元）（百万美元）比重比重（）（）总计总计378711007476789100农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业10482.77924071.24采矿业采矿业2340.62489440.65制造业制造业1919350.68408648254.66电力、煤气及水的电力、煤气及水的生产和供应业生产和供应业3520.931072551.43建筑业建筑业3080.81434240.58交通运输、仓储交通运输、仓储及邮电通讯业及邮电通讯业6581.742019762.68信息传输、仓储和邮政
42、业信息传输、仓储和邮政业13923.681485241.99批发和零售业批发和零售业633816.742676523.58住宿和餐饮业住宿和餐饮业9382.481041651.39国际税收（第四版）朱青 编著2019年中国分行业外商直接投资统计（续）年中国分行业外商直接投资统计（续）行业行业签订项目数签订项目数（个）（个）比重比重（）（）实际外资额实际外资额（百万美元）（百万美元）比重比重（）（）金融业金融业510.13257290.34房地产业房地产业14443.81170887322.86租赁和商务服务业租赁和商务服务业35399.344018815.38科学研究、技术服务和地质科学研究、
43、技术服务和地质勘探业勘探业17164.53916681.23水利、环境和公共设施管理水利、环境和公共设施管理业业1540.41272830.36居民服务和其他服务业居民服务和其他服务业2700.71722700.97教育教育150.0432460.04卫生、社会保障和社会福利卫生、社会保障和社会福利业业130.0311570.02文化、体育和娱乐业文化、体育和娱乐业2070.55451090.60公共管理和社会组织公共管理和社会组织00440国际税收（第四版）朱青 编著中国近年东、中、西部地区实际吸收中国近年东、中、西部地区实际吸收外商直接投资情况统计（外商直接投资情况统计（2019-2019
44、年）年）年份年份东部东部中部中部西部西部金额金额（亿美元）（亿美元）比重（比重（%）金额金额（亿美元）（亿美元）比重（比重（%）金额金额（亿美元）（亿美元）比重（比重（%）20192019457.3457.386.786.750.150.19.59.520.120.13.83.820192019459.3459.385.985.958.358.310.910.917.217.23.23.220192019522.1522.186.186.166.866.8111117.417.42.92.920192019535.6535.688.888.848.348.38 819.419.43.23.22
45、0192019569.2569.281.981.939.239.26.76.721.821.83.13.120192019656.4656.478.678.654.554.56.56.536.836.84.44.4国际税收（第四版）朱青 编著2019年中国利用外商直接投资方式统计年中国利用外商直接投资方式统计投资方式投资方式项目数（个）项目数（个）实际使用外资金额实际使用外资金额(亿美元亿美元)本年累计本年累计去年同去年同期期同比增同比增长长(%)本年累本年累计计去年同去年同期期同比增长同比增长(%)总计总计2751437871-27.35952.53783.3921.59外商直接投资外商直接
46、投资2751437871-27.35923.95747.6823.58 中外合资企业中外合资企业46127649-39.70173.18155.9611.04 中外合作企业中外合作企业468641-26.9919.0314.1634.39 外资企业外资企业2239629543-24.19723.15572.6426.28 外商投资股份制外商投资股份制383808.594.9274.59 合作开发合作开发0000 银行、保险、证券领域银行、保险、证券领域0000外商其他投资外商其他投资0028.5835.72-19.99国际税收（第四版）朱青 编著中国外商直接投资的主要来源国（地区）中国外商直接
47、投资的主要来源国（地区）（2000年年-2019年）年）单位：亿美元单位：亿美元国家和地区国家和地区2000200020192019201920192019201920192019201920192019201920192019总额总额407407469469527527535535606606603603630630748748中国香港中国香港155155167167179179177177190190179179202202227227日本日本29294343424251515555656546463636新加坡新加坡22222121232321212020222223233232韩国韩国
48、15152222272745456262525239393737中国台湾中国台湾23233030404034343131222221211818英国英国121211119 97 78 810107 78 8德国德国101012129 99 91111151520207 7法国法国9 95 56 66 67 76 64 45 5开曼群岛开曼群岛6 6111112129 92020191921212525英属维尔京群岛英属维尔京群岛383850506161585867679090112112166166加拿大加拿大3 34 46 66 66 65 54 44 4美国美国44444444545442
49、423939313129292626澳大利亚澳大利亚3 33 34 46 67 74 46 64 4国际税收（第四版）朱青 编著中国历年吸收外商直接投资占世界的中国历年吸收外商直接投资占世界的 比重统计（比重统计（2000-2019年）年）年份年份外商直接投资（亿美元）外商直接投资（亿美元）占世界总额的比重（占世界总额的比重（%）位次位次200020004074072.892.897 7201920194694695.645.646 6201920195275278.438.433 3201920195355359.539.532 2201920196066068.448.444 420192
50、0197247247.557.553 3201920197277275.155.154 4201920198358354.554.556 6国际税收（第四版）朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业在我国避税的特点l外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税区转移到低税区去实现，从而将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境者说很大一部分是将利润从我国低税区向
