1、第四章第四章 企业基本经济业务企业基本经济业务的核算的核算 企业基本经济业务概述；企业基本经济业务概述；投入资本与银行借款的核算；投入资本与银行借款的核算；固定资产与折旧的核算；固定资产与折旧的核算；权责发生制与收入费用的核算；权责发生制与收入费用的核算；利润与利润分配的核算。利润与利润分配的核算。一、我国企业的法律形式一、我国企业的法律形式（个人）独资企业（个人）独资企业 个人独资企业法个人独资企业法 由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。合伙企业合
2、伙企业 合伙企业法合伙企业法 由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织的营利性组织。公司公司 公司法公司法 公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。所有者以其所有者以其出资额承担有限责任。出资额承担有限责任。一、企业的法律形式一、企业的法律形式公司公司（1）有限责任公司）有限责任公司：股东以其认缴的
3、出资额为限：股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。对公司承担责任。（一般）有限责任公司；出资额（一般）有限责任公司；出资额3万万 一人有限责任公司：出资额一人有限责任公司：出资额10万万 国有独资公司。国有独资公司。（2）股份有限公司）股份有限公司：股东以其认购的股份为限对：股东以其认购的股份为限对公司承担责任公司承担责任。出资额出资额500万万按企业的业务内容分类：按企业的业务内容分类：服务业企业（第三产业）服务业企业（第三产业）提供服务，取得服务收入，发生服务成本，取得利润的营利性提供服务，取得服务收入，发生服务成本，取得利润的营利性经济组织。如：交通运输、建筑安装，金融保险，等。经济组
4、织。如：交通运输、建筑安装，金融保险，等。商业企业商业企业采购商品，出售商品，取得商品销售收入，发生商品销售成采购商品，出售商品，取得商品销售收入，发生商品销售成本和各种商业营业费用，取得利润的营利性经济组织。本和各种商业营业费用，取得利润的营利性经济组织。工业企业（制造业）工业企业（制造业）采购原料及材料，利用机器设备进行加工，生产并出售各种产采购原料及材料，利用机器设备进行加工，生产并出售各种产品，取得产品销售收入，取得利润的营利性经济组织。品，取得产品销售收入，取得利润的营利性经济组织。企业的基本经济业务：企业的基本经济业务：资金筹集的业务资金筹集的业务 （资本投入、银行贷款）（资本投入
5、、银行贷款）固定资产业务固定资产业务 发生费用与取得收入业务发生费用与取得收入业务 （发生费用、取得收入，权责发生制）（发生费用、取得收入，权责发生制）税金业务税金业务 利润与利润分配的业务利润与利润分配的业务 （利润核算、利润分配）（利润核算、利润分配）一、投入资本一、投入资本1.投入资本的内容投入资本的内容“资本资本”是开办企业的是开办企业的“本钱本钱”，由股东（所有者），由股东（所有者）投入。投入。国家法律（公司法）对各种类型的公司规定了最低国家法律（公司法）对各种类型的公司规定了最低的资本金要求，由工商管理部门负责控制。的资本金要求，由工商管理部门负责控制。企业在工商管理部门登记的资本
6、，称为企业在工商管理部门登记的资本，称为“注册资注册资本本”。企业实际收到的资本称为。企业实际收到的资本称为“实收资本实收资本”。一、投入资本一、投入资本企业资本投足后，企业的企业资本投足后，企业的“实收资本实收资本”与其与其“注册资本注册资本”应该一致。应该一致。企业各股东注册资本比例的大小，决定了各企业各股东注册资本比例的大小，决定了各项权利与义务的大小，尤其是决策权的大项权利与义务的大小，尤其是决策权的大小。小。一、投入资本一、投入资本 资本与负债的区别：资本与负债的区别：（1）决策权区别；）决策权区别；（2）收益权区别；）收益权区别；（3）偿还义务区别。）偿还义务区别。资本公积，资本公
7、积，是指企业收到投资者出资额超过其在注是指企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。册资本或股本中所占份额的部分。例如：资本溢价等。例如：资本溢价等。经过一定的法定手续，资本公积可以转为资本。经过一定的法定手续，资本公积可以转为资本。投入资本的分类投入资本的分类按投资形式分：货币投资、实物投资、无形资产投按投资形式分：货币投资、实物投资、无形资产投资资其中，货币投资不得低于注册资本的其中，货币投资不得低于注册资本的30。2.投入资本核算账户设置投入资本核算账户设置实收资本实收资本/股本股本实收资本实收资本/股本股本增加增加实收资本实收资本/股本股本减少减少期末实收资本期末实收
8、资本借借贷贷实收资本实收资本/股本股本：反映：反映企业资本的增减变化企业资本的增减变化及结余情况及结余情况“资本公积资本公积”：反映企业资本：反映企业资本公积的增减变化及结余情况公积的增减变化及结余情况资本公积资本公积资本公积资本公积增加增加资本公积资本公积减少减少期末资本公积期末资本公积借借贷贷3.投入资本的账务处理投入资本的账务处理【例【例1】A、B、C三位股东投资设立三位股东投资设立ABC有限责任有限责任公司，公司，A股东以货币形式投入股东以货币形式投入30万；万；B股东以机器股东以机器设备投资设备投资50万；万；C股东以土地使用权投资股东以土地使用权投资20万。万。3.投入资本的账务处
9、理投入资本的账务处理实收资本实收资本借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷借：借：银行存款银行存款 300 000 固定资产固定资产 500 000 无形资产无形资产 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000固定资产固定资产借借贷贷无形资产无形资产借借贷贷1003050203.投入资本核算账务处理投入资本核算账务处理资本公积资本公积借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷借：借：银行存款银行存款 1 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本公积 200 000实收资本实收资本借借贷贷200 0001 200 0001 000 0003.投入资本核算账务处
10、理投入资本核算账务处理 借：借：资本公积资本公积 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000资本公积资本公积200 000借借贷贷50 0002 150 000实收资本实收资本2 000 000借借贷贷150 000150 000练习：练习：ABC公司若经过一定手续，公司若经过一定手续，同意股东同意股东C退股呢？退股呢？二、银行借款的核算二、银行借款的核算1.银行借款与短期借款银行借款与短期借款 企业资金除了投资者投入以外，还可以从银行企业资金除了投资者投入以外，还可以从银行等金融机构借入。银行借款到期需要等金融机构借入。银行借款到期需要还本付息还本付息。企业从银行借入的偿还时间
11、在一年以内的或超企业从银行借入的偿还时间在一年以内的或超过一年的一个营业周期以内的，称为过一年的一个营业周期以内的，称为“短期借款短期借款”。2.短期借款核算账户设置短期借款核算账户设置为了反映企业从银行借入的短期借款，应设置为了反映企业从银行借入的短期借款，应设置“短短期借款期借款”账户。账户。短期借款短期借款借入借款借入借款（本金）（本金）偿还借款偿还借款（本金）（本金）借借贷贷借款余额借款余额（本金）（本金）二、银行借款的核算二、银行借款的核算2.短期借款核算账户设置短期借款核算账户设置 为了反映企业银行借款利息费用和利息结算情为了反映企业银行借款利息费用和利息结算情况，需要设置况，需要
12、设置“财务费用财务费用”账户。账户。财务费用财务费用主要包括：利息支出、利息收入（冲主要包括：利息支出、利息收入（冲减财务费用）、金融机构手续费等。减财务费用）、金融机构手续费等。财务费用财务费用结转入结转入本年利润本年利润利息支出利息支出利息收入利息收入手续费手续费借借贷贷二、银行借款的核算二、银行借款的核算3.短期借款账务处理短期借款账务处理【例【例4】ABC公司公司1月月1日向日向M银行借入年利率银行借入年利率6%，期限期限1个月，本金为个月，本金为100万的贷款。万的贷款。1月月1日日 借入借入100万，存入银行户头。万，存入银行户头。银行存款银行存款借借贷贷 借：借：银行存款银行存款
13、 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 0001 000 000短期借款短期借款借借贷贷注：如果借款时间在一年以上、注：如果借款时间在一年以上、或超过一年的一个营业周期以或超过一年的一个营业周期以上，则应作为上，则应作为“长期借款长期借款”.二、银行借款的核算二、银行借款的核算例：例：1月月31日日 偿还本金偿还本金100万，并支付一个月万，并支付一个月利息利息5 000元元短期借款短期借款1 000 000借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷1 000 0001 000 0002 偿还本金偿还本金 2.偿还本金偿还本金借：短期借款借：短期借款 1 000 0
14、00 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1.支付利息支付利息借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 0001 支付利息支付利息5 000财务费用财务费用借借贷贷固定资产：固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为公设备、运输工具等称为“固定资产固定资产”。实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。账户设置账户设置固定资产固定资产：核算企业固
15、定资产原始：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。价值的增减情况和余额的会计科目。例例1 固定资产增加固定资产增加借：固定资产借：固定资产 100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000固定资产固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固定资产原价减少例例2 固定资产增加固定资产增加借：固定资产借：固定资产 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 固定资产固定资产120000贷借实收资本实收资本 贷借银行存款银行存款 贷借1000001000002000020000例例1 M公司收到投资者投入的房屋，公司收到投资者投入的房屋，价值价值100 000元。元。例例2
16、 M公司用银行存款购入设备一台，公司用银行存款购入设备一台，价值价值20 000元元自建固定资产核算的账户设置自建固定资产核算的账户设置“在建工程在建工程”，核算自建工程建设成本，反映，核算自建工程建设成本，反映自建工程建设与完成情况的账户。自建工程建设与完成情况的账户。在建工程在建工程期末在建工程成本期末在建工程成本贷贷借借工程建设成本工程建设成本物资、材料、人工物资、材料、人工已经完工转入固定已经完工转入固定资产的建设成本资产的建设成本例例3借：在建工程借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 例例3 M公司购入待安装设备一台，公司购入待安装设备一台，
17、价款价款2 000 000元。已经投入工元。已经投入工程安装。程安装。例例4 M公司发生安装人工成本公司发生安装人工成本12 000元，尚未支付。元，尚未支付。例例5 M公司领用原材料公司领用原材料10 000元，元，相应的增值税相应的增值税1 700元。元。例例6 M公司工程完工，转入固定公司工程完工，转入固定资产。资产。例例4借：在建工程借：在建工程 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12 000 例例5借：在建工程借：在建工程 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 应付税费增应付税费增 1 700例例6借：固定资产借：固定资产 2 023 700 贷：在建工程贷
18、：在建工程 2 023 700 在建工程在建工程 贷借银行存款银行存款贷借应付职工薪酬应付职工薪酬贷借2 000 0002 000 000原材料原材料贷借应交税费应交税费 贷借12 00012 00011 700010 0001 700固定资产固定资产 贷借2 023 7002 023 700若在建工若在建工程账户存程账户存在余额呢？在余额呢？固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生的固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生的价值损耗称为价值损耗称为“折旧折旧”或或“折旧费用折旧费用”为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值为了既反映固定资产原价，又反映固定资
19、产累计损耗价值累计折旧，应设置累计折旧，应设置“累计折旧累计折旧”会计科目。该科目核算企会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况。业固定资产累计价值损耗情况。累计折旧累计折旧期末固定资期末固定资产累计折旧产累计折旧贷贷借借固定资产固定资产折旧的减少折旧的减少固定资产固定资产折旧的增加折旧的增加XX费用费用贷贷借借折旧费用折旧费用折旧计算的方法折旧计算的方法直线法直线法年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧额（固定资产原价预计净残值）/使用使用年限年限月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12折旧费一般按照固定资产的折旧费一般按照固定资产的用途用途进行分配：进行分配：生产车间用固定资产生产
20、车间用固定资产 制造费用制造费用管理部门用固定资产管理部门用固定资产 管理费用管理费用销售部门用固定资产销售部门用固定资产 销售费用销售费用/营业费用营业费用制造费用制造费用贷借管理费用管理费用贷借销售费用销售费用贷借例例6本月车间用固定资产应计提的折旧本月车间用固定资产应计提的折旧费为费为50,000元。其中生产车间用固元。其中生产车间用固定资产折旧定资产折旧30 000元；管理部门用元；管理部门用固定资产折旧固定资产折旧15 000；销售部门用；销售部门用固定资产折旧固定资产折旧5 000。例例6 会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 30 000 管理费用管理费用 15 000 销售
21、费用销售费用 5 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 000累计折旧累计折旧贷借50 00030 00015 0005000为了反映固定资产清理过程，核算固定资产清理中发生的成为了反映固定资产清理过程，核算固定资产清理中发生的成本、费用、清理收入与清理净收益，应设置本、费用、清理收入与清理净收益，应设置“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。固定资产清理固定资产清理贷贷借借被清理固定资产净额（成本）被清理固定资产净额（成本）清理发生的支出清理发生的支出清理取得的收入清理取得的收入清理净收益清理净收益清理净损失清理净损失营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出公司有一台设备已到使用年限，经批
22、准报废。该设备的账公司有一台设备已到使用年限，经批准报废。该设备的账面原值面原值18,000元，已提折旧元，已提折旧17,000元。拆除时以现金支付拆元。拆除时以现金支付拆除费用除费用100元。报废时残料价值元。报废时残料价值200元，已入库。设备已清元，已入库。设备已清理完毕。理完毕。1.投入清理投入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 累计折旧累计折旧 17 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 0002.支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 100 贷：库存现金贷：库存现金 1003.收入残料价值收入残料价值借：原材料借：原材料 200 贷：固定资产清理
23、贷：固定资产清理 2004.结转清理损益结转清理损益借：营业外支出借：营业外支出 900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 900固定资固定资产清理产清理贷借固定资产固定资产贷借18 000原材料原材料 贷借累计折旧累计折旧贷借17 000库存现金库存现金贷借营业外营业外支出支出贷借1 00018 00017 000100100200200900900一、收入的核算一、收入的核算1.收入概述收入概述收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益（总）流入利益（总）流入。
24、常见的收入：常见的收入：按来源分：按来源分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。资产使用权收入等。按主次分：主营业务收入、其他业务收入按主次分：主营业务收入、其他业务收入 按企业性质分：按企业性质分：服务业的营业收入服务业的营业收入 商业企业的商品销售收入商业企业的商品销售收入 工业企业的产品销售收入工业企业的产品销售收入一、收入的核算一、收入的核算2.收入核算的账户设置收入核算的账户设置为了反映企业取得各类收入的情况，企业应按收入为了反映企业取得各类收入的情况，企业应按收入的类别设置的类别设置“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收
25、入”账户。账户。主营业务收入主营业务收入营业取得营业取得的收入的收入结转至利润结转至利润账户的收入账户的收入借借贷贷“其他业务收入其他业务收入”账户结构相同账户结构相同一、收入的核算一、收入的核算【例【例1】某咨询公司，】某咨询公司，3月月31日确认属于本月的咨询业务日确认属于本月的咨询业务收入收入30 000元，咨询款已经收到并存入银行。元，咨询款已经收到并存入银行。银行存款银行存款借借贷贷确认并收到确认并收到 30 000收入收入借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 00030 000主营业务收入主营业务收入借借贷贷收入账户在未结转至利
26、润账收入账户在未结转至利润账户之前，表现为贷方余额户之前，表现为贷方余额一、收入的核算一、收入的核算【例【例2】某商业公司，】某商业公司，3月月3日销售冰箱日销售冰箱1台，收入台，收入4 000元，收到现金。元，收到现金。库存现金库存现金借借贷贷 确认并收到确认并收到 4 000收入收入借：库存现金借：库存现金 4 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 000主营业务收入主营业务收入借借贷贷4 0004 000 注意：暂不考虑增值税注意：暂不考虑增值税一、收入的核算一、收入的核算【例【例3】某汽车制造公司，】某汽车制造公司，3月月15日销售汽车日销售汽车500辆，每辆，每辆价格辆价格1
27、5万元，款项已经全部收到并存入银行。万元，款项已经全部收到并存入银行。银行存款银行存款借借贷贷 借：银行存款借：银行存款 75 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 000 000主营业务收入主营业务收入借借贷贷7 500万万7 500万万 注意：暂不考虑增值税注意：暂不考虑增值税二、费用的核算二、费用的核算1.费用的概述费用的概述费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出益的总流出。企业企业收入收入与成与成本相本相等吗？等吗？商品商
28、品/产品产品销售成本销售成本商品商品/产品产品销售收入销售收入二、费用的核算二、费用的核算销售费用：销售费用：为销售产品、商品、提供劳务过程中发生为销售产品、商品、提供劳务过程中发生的各种费用。的各种费用。管理费用：管理费用：为组织和管理企业生产经营活动所发生的为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。各种费用。财务费用：财务费用：为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。主要包括利息费用、利息收入（冲减费用）、费用。主要包括利息费用、利息收入（冲减费用）、财务结算手续费等。财务结算手续费等。1.费用的概述费用的概述二、费用的核算二、费用的核算营业税金及
29、附加营业税金及附加：在各种营业活动中发生的营业税、：在各种营业活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加1.费用的概述费用的概述二、费用的核算二、费用的核算2.费用核算的账户设置费用核算的账户设置为了分门别类地反映各项费用，以便合理与收入配比核算利为了分门别类地反映各项费用，以便合理与收入配比核算利润，应分别设置润，应分别设置“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财财务费用务费用”等。等。主营业务成本主营业务成本结转至利结转至利润账
30、户润账户已销售商品、已销售商品、产品的成本产品的成本借借贷贷其他各项费其他各项费用用账户结构相账户结构相同同销售费用等销售费用等结转至利结转至利润账户润账户发生的发生的各种销售费用各种销售费用借借贷贷费用一般按照用途进行费用一般按照用途进行分类汇总分类汇总二、费用的核算二、费用的核算主营业务成本主营业务成本借借贷贷 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000万万 贷：库存商品贷：库存商品 4 000万万库存商品库存商品8 900 万万借借贷贷4 000万万4 000万万4 900万万 注意：注意：“库存商品库存商品”账户反映账户反映的是生产完工汽车的制造成本。的是生产完工汽车的制造成本。二、
31、费用的核算二、费用的核算销售费用销售费用借借贷贷 借：销售费用借：销售费用 10万万 贷：银行存款贷：银行存款 10万万银行存款银行存款300 万万借借贷贷10万万10万万290万万 注意：各类费用账户在未结转注意：各类费用账户在未结转费用至利润账户前，累计的费用费用至利润账户前，累计的费用反映于账户借方余额。反映于账户借方余额。二、费用的核算二、费用的核算管理费用管理费用借借贷贷 借：管理费用借：管理费用 2万万 贷：银行存款贷：银行存款 2万万银行存款银行存款230 万万借借贷贷2万万2万万228万万 其他各类费用的账务处理其他各类费用的账务处理与此类似与此类似二、费用的核算二、费用的核算
32、管理费用管理费用借借贷贷 借：管理费用借：管理费用 500元元 贷：原材料贷：原材料 500元元原材料原材料200 000借借贷贷500元元500元元199 500注：此处暂不考虑税费。注：此处暂不考虑税费。其他各类费用的账务处理其他各类费用的账务处理与此类似。与此类似。三、权责发生制三、权责发生制1.权责发生制与收付实现制概念权责发生制与收付实现制概念问题问题1：02年年12月份支付房租，月份支付房租，03年年1月份实际使用，房租应作为月份实际使用，房租应作为哪个月的费用？哪个月的费用？02年年12月月 03年年1月月哪个月（年）承担房租？哪个月（年）承担房租？费用费用费用费用02年年12月
33、月 03年年1月月销售商品销售商品 收到货款收到货款收入收入收入收入哪个月（年）确认收入？哪个月（年）确认收入？问题问题2：02年年12月份销售商品，月份销售商品，03年年1月份收到货款，应作月份收到货款，应作为哪个月的收入？为哪个月的收入？支付房租支付房租使用房屋使用房屋三、权责发生制三、权责发生制权责发生制（权责发生制（Accrual basis）以权利与义务是否实际发生为标准确认收入和费用的一种制以权利与义务是否实际发生为标准确认收入和费用的一种制度。根据这种制度，当取得收入的有关权利时确认收入而不度。根据这种制度，当取得收入的有关权利时确认收入而不管该收入是否已经收到；当实际发生费用时
34、确认为费用而不管该收入是否已经收到；当实际发生费用时确认为费用而不管是否已经支付。管是否已经支付。收付实现制（收付实现制（Cash basis）以现金收付为标准确认收入和费用的一种制度。根据这种以现金收付为标准确认收入和费用的一种制度。根据这种制度，凡收到的现金，在收到的当期确认为制度，凡收到的现金，在收到的当期确认为“收入收入”，凡，凡支付的现金，在支付的当期确认为支付的现金，在支付的当期确认为“费用费用”。三、权责发生制三、权责发生制费用费用费用费用收入收入收入收入02年支付年支付03年使用年使用02年销售年销售03年收款年收款按收付实现制：按收付实现制：在在02年年12月份确认为月份确认
35、为“费费用用”；按权责发生制：按权责发生制：在在03年年01月份确认为月份确认为“费用费用”按收付实现制：按收付实现制：在在03年年01月份确认为月份确认为“收入收入”；按权责发生制：按权责发生制：在在02年年12月份确认为月份确认为“收入收入”三、权责发生制三、权责发生制2.权责发生制下的收入确认权责发生制下的收入确认（1）收款同时销售实现）收款同时销售实现 确认并收到确认并收到 30 000收入收入借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000银行存款银行存款借借贷贷主营业务收入主营业务收入借借贷贷30 00030 000 不考虑增值税等税收不考虑增
36、值税等税收三、权责发生制三、权责发生制2.权责发生制下的收入确认权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款）先销售，后收款按权责发生制，销售实现后，取得了收取货款的权利，按权责发生制，销售实现后，取得了收取货款的权利，为了反映这种收款的权利为了反映这种收款的权利债权，应设置债权，应设置“应收账款应收账款”账账户户应收账款应收账款已销售，但已销售，但尚未收回的尚未收回的货款货款借借贷贷已经收回已经收回的货款的货款期末尚未收期末尚未收回的货款回的货款银行存款银行存款收到的收到的货款货款借借贷贷存款余额存款余额收入收入借借贷贷已确认已确认的收入的收入12（1）实现销售收入（确认收入）实现销售收入（确
37、认收入）（2）收到销售货款）收到销售货款 注：不考虑税收注：不考虑税收三、权责发生制三、权责发生制2.权责发生制下的收入确认权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款）先销售，后收款【例【例1】某汽车制造公司，】某汽车制造公司，3月月31日销售汽车给日销售汽车给C经经销商，价款销商，价款300万元，其中万元，其中150万直接进入银行户头；万直接进入银行户头；另外价款尚欠。另外价款尚欠。150万万应收账款应收账款借借贷贷150万万银行存款银行存款借借贷贷主营业务收入主营业务收入借借贷贷300万万不考虑税收不考虑税收借：应收账款借：应收账款 150万万 银行存款银行存款 150万万 贷：主营业务收
38、入贷：主营业务收入 300万万三、权责发生制三、权责发生制2.权责发生制下的收入确认权责发生制下的收入确认（2）先销售，后收款）先销售，后收款【例【例2】收到上述购买汽车经销商的欠款】收到上述购买汽车经销商的欠款150万万应收账款应收账款150万万借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷150万万150万万借：银行存款借：银行存款 150万万 贷：应收账款贷：应收账款 150万万为了核算应收每个客户的货为了核算应收每个客户的货款，应收账款账户下应该按款，应收账款账户下应该按照客户的名称设置明细账。照客户的名称设置明细账。应收账款甲应收账款甲借借贷贷应收账款乙应收账款乙借借贷贷明细账明细账三、权责发生制
39、三、权责发生制2.权责发生制下的收入确认权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售）先收款，后销售按照权责发生制，收款并不代表取得收入，仅仅是一种预收按照权责发生制，收款并不代表取得收入，仅仅是一种预收款项，只有在赚取收入的过程完成后，才能确认收入。款项，只有在赚取收入的过程完成后，才能确认收入。为了反映已经取得款项，但尚未完成收入过程的为了反映已经取得款项，但尚未完成收入过程的“义务义务”，应设置应设置“预收账款预收账款”账户。账户。银行存款银行存款收到的收到的货款货款借借贷贷预收账款预收账款已经完成的已经完成的服务或提供服务或提供商品的收入商品的收入借借贷贷预先收取预先收取的款项的款项期末
40、期末预收账款预收账款收收 入入借借贷贷已确认已确认的收入的收入21（1）收到销售货款或服务收入）收到销售货款或服务收入（2）实现销售收入（确认收入）实现销售收入（确认收入）三、权责发生制三、权责发生制2.权责发生制下的收入确认权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售）先收款，后销售【例【例3】某咨询公司】某咨询公司3月份接受客户委托进行咨询，客户预付月份接受客户委托进行咨询，客户预付咨询款咨询款5000元。元。预收账款预收账款借借贷贷5 000银行存款银行存款借借贷贷5 0005 000借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：预收账款贷：预收账款 5 000注意：注意：预收账款的余额，代表
41、了企业预收账款的余额，代表了企业的一项债务；的一项债务；预收账款下也应设置明细账。预收账款下也应设置明细账。三、权责发生制三、权责发生制2.权责发生制下的收入确认权责发生制下的收入确认（3）先收款，后销售）先收款，后销售【例【例4】上述咨询公司】上述咨询公司4月份完成了咨询工作，并按照合同约月份完成了咨询工作，并按照合同约定履行了手续。定履行了手续。借借主营业务收入主营业务收入 贷贷预收账款预收账款借借贷贷5 0005 0005 000借：预收账款借：预收账款 5 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000注意：注意：预收账款也称为预收账款也称为“未挣得收入未挣得收入”Unearne
42、d revenue三、权责发生制三、权责发生制3.权责发生制下的费用确认权责发生制下的费用确认（1）费用与支付同时发生）费用与支付同时发生不须进行账项调整不须进行账项调整【例【例1】ABC公司公司3月份支付管月份支付管理部门用水电费理部门用水电费5000元，已经元，已经开出银行支票付迄。开出银行支票付迄。【例【例2】ABC公司公司3月份用月份用现金支付销售部门邮电费现金支付销售部门邮电费500元。元。【例【例3】ABC公司公司3月份收到月份收到银行扣收手续费通知，金额银行扣收手续费通知，金额300元。元。（1）借：管理费用借：管理费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000（2）借：销售
43、费用借：销售费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500（3）借：财务费用借：财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 300【例【例4】ABC公司公司3月份销售月份销售部门领用材料，用于制作广告，部门领用材料，用于制作广告，金额金额100元。元。（4）借：销售费用借：销售费用 300 贷：原材料贷：原材料 300三、权责发生制三、权责发生制3.权责发生制下的费用确认权责发生制下的费用确认（2）先支付，后发生）先支付，后发生待摊费用待摊费用持续经营持续经营受益期承担费用受益期承担费用支付支付支付支付银行存款银行存款预付预付/待摊费用待摊费用XX费用费用XX费用费用XX费用费用摊销摊销1摊销
44、摊销2摊销摊销3待摊费用的账户处理程序待摊费用的账户处理程序支付期支付期待摊费用：根据权责发待摊费用：根据权责发生制原则，已经支付但生制原则，已经支付但需由本期和以后若干期需由本期和以后若干期承担的费用称为承担的费用称为“待摊待摊费用费用”。三、权责发生制三、权责发生制【例【例5】M公司行政部门租用办公室，合同规定房租每年公司行政部门租用办公室，合同规定房租每年年初支付全年费用，总额年初支付全年费用，总额120 000。1月月1日开出支票支付日开出支票支付120 000元。元。【例【例6】M公司公司1月月1日开始使用该办公室，日开始使用该办公室，1月月31日到日到12月月31日各月平均分担房租
45、费用。日各月平均分担房租费用。（5）借：待摊费用借：待摊费用 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000（61）借：管理费用借：管理费用 10 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 10 000（62）借：管理费用借：管理费用 10 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 10 000每月月末应该分摊相每月月末应该分摊相应的房租费用！应的房租费用！三、权责发生制三、权责发生制3.权责发生制下的费用确认权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付）先发生，后支付预提费用或应计费用预提费用或应计费用持续经营持续经营受益期受益期支付支付支付期支付期xx费用费用xx费用费用xx费用费用预提费用预提费
46、用银行存款银行存款后支付后支付预提预提1预提预提2预提预提3预提费用：根据权责发生制原预提费用：根据权责发生制原则，已经发生应由本期和以后则，已经发生应由本期和以后若干期承担，但在若干期后才若干期承担，但在若干期后才支付的费用称为支付的费用称为“预提费用预提费用”。【例【例7】企业企业3月月1日从银行贷入日从银行贷入1000万流动资金贷款，期限万流动资金贷款，期限3个月，年利率个月，年利率6%，到期还本付息。，到期还本付息。银行存款银行存款贷借预提费用预提费用贷借例例7-1 借入银行贷款时借入银行贷款时借：银行存款借：银行存款 10000000 贷：短期借款贷：短期借款 10000000例例7
47、-2 3、4、5月每月末预月每月末预提利息提利息5万元万元借：财务费用借：财务费用 50000 贷：预提费用贷：预提费用 50000财务费用财务费用贷借财务费用财务费用贷借财务费用财务费用贷借500005000050000500005000050000短期借款短期借款贷借1000000010000000后支付后支付先承担先承担例例7-3 6月月1日偿还本息日偿还本息借：短期借款借：短期借款 10000000 预提费用预提费用 150000 贷：银行存款贷：银行存款 101500001000000010000000偿还借款偿还借款1500001500003月份月份4月份月份5月份月份三、权责发生
48、制三、权责发生制3.权责发生制下的费用确认权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付）先发生，后支付当预提的某些费用具有明确的名称和用途时，一般直接使用该名当预提的某些费用具有明确的名称和用途时，一般直接使用该名称作为预提账户名，可以不使用称作为预提账户名，可以不使用“预提费用预提费用”账户。账户。例如，预提费用（利息），可以采用例如，预提费用（利息），可以采用“应付利息应付利息”账户（如上例）账户（如上例）为为“产品三包产品三包”而计提费用时，可以采用而计提费用时，可以采用“预计负债预计负债”账账户户【例【例8】某企业本年销售产品】某企业本年销售产品1000万元，按照万元，按照“三包承诺三包
49、承诺”，估计会，估计会有收入的有收入的3的三包维修费用，该的三包维修费用，该维修费用应该作为现在的销售费用，维修费用应该作为现在的销售费用，以便与现在的收入配比合理确认当以便与现在的收入配比合理确认当期的利润。期的利润。（8）借：销售费用借：销售费用 300 000 贷：预计负债贷：预计负债 300 000三、权责发生制三、权责发生制3.权责发生制下的费用确认权责发生制下的费用确认（3）先发生，后支付）先发生，后支付【例【例9】M咨询公司规定，职工的工资在按考勤计算后的次月咨询公司规定，职工的工资在按考勤计算后的次月10日发放，日发放，3月份按照考勤计算的应付职工工资总额为月份按照考勤计算的应
50、付职工工资总额为10万元。万元。为了反映公司与职工之间的工资结算情况，也为了正确反为了反映公司与职工之间的工资结算情况，也为了正确反映工资费用，应设置映工资费用，应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，并在该总账账户，并在该总账下设置应付工资、应付福利费等明细账。下设置应付工资、应付福利费等明细账。应付职工薪酬应付工资应付职工薪酬应付工资 实际支付的工资实际支付的工资借借 贷贷应付职工工资应付职工工资尚未支付的工资尚未支付的工资三、权责发生制三、权责发生制3.权责发生制下的费用确认权责发生制下的费用确认【例【例10】M咨询公司咨询公司4月月10日发放职工工资，将职工工资打入日发放职工工资，将职
