1、第七章第七章 企业所得税企业所得税 第一节第一节 概述概述 第二节第二节 征税对象和纳税人征税对象和纳税人 第三节第三节 税率税率 第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 第五节第五节 应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 第六节第六节 优惠政策优惠政策 第七节第七节 申报缴纳申报缴纳第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 一、企业所得税的建立和完善一、企业所得税的建立和完善 企业所得税是对在中华人民企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。其他所得征收的一种税。
2、（一）内资企业所得税的建立和发展（一）内资企业所得税的建立和发展 国营企业、集体企业和私营企业所得税国营企业、集体企业和私营企业所得税 统一统一（二）外商投资企业和外国企业所得税的（二）外商投资企业和外国企业所得税的建立与发展建立与发展 外商投资企业、外国企业所得税外商投资企业、外国企业所得税 统一统一（三）改革企业所得税制，统一企业所得（三）改革企业所得税制，统一企业所得税法税法 改革的必要性改革的必要性 指导思想和原则指导思想和原则二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点(一一)征税对象是所得额征税对象是所得额(二二)应纳税所得额的计算程序复杂应纳税所得额的计算程序复杂(三三)征税以量能负
3、担为原则征税以量能负担为原则(四四)实行按年计征，分期缴纳，年终实行按年计征，分期缴纳，年终汇算清缴的征收方法汇算清缴的征收方法第二节第二节 征税对象和纳税人征税对象和纳税人一、纳税人一、纳税人（一）纳税人的具体范围（一）纳税人的具体范围 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人，是，是在中国境内的在中国境内的企业和其他取得收入的组织企业和其他取得收入的组织。具体是指在中华人民共和国境内的内资具体是指在中华人民共和国境内的内资企业、外商投资企业、外国企业和其他企业、外商投资企业、外国企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。取得收入的组织（以下统称企业）。具体包括：具体包括：（1）国有企业）国有企
4、业（2）集体企业）集体企业（3）私营企业）私营企业（4）联营企业）联营企业（5）股份制企业）股份制企业（6）外商投资企业）外商投资企业（7）外国企业）外国企业（8）其他取得收入的组织）其他取得收入的组织 上述作为企业所得税的纳税人的各上述作为企业所得税的纳税人的各类企业组织必须依法成立。类企业组织必须依法成立。近年来，我国企业合并、兼并、分近年来，我国企业合并、兼并、分立、股权重组、资产转让等改组、立、股权重组、资产转让等改组、改制的业务增加，为了规范企业各改制的业务增加，为了规范企业各类改组改制业务的所得税处理，国类改组改制业务的所得税处理，国家税务总局制定了家税务总局制定了企业改组改制企业
5、改组改制中若干所得税业务问题的暂行规中若干所得税业务问题的暂行规定定，对企业改组改制馆有所得税，对企业改组改制馆有所得税的税务事项作了明确的规定。的税务事项作了明确的规定。（二）居民企业和非居民企业（二）居民企业和非居民企业1、居民企业，是指依法在中国境内成立，、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。管理机构在中国境内的企业。2、非居民企业，是指依照外国（地区）、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者但在中
6、国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。源于中国境内所得的企业。3、判断采用、判断采用“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”相结合的相结合的方法。方法。实际管理机构是指对企业的生产经实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。性全面管理和控制的机构。“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件：对企业有实质性管理和控制的机构。对企业实行全面的管理和控制的机构 管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产
7、等注意 依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业和合伙企业不属于企业所得税的纳税人.不包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。也就是说，境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的中国非居民企业纳税人（比如在中国境内取得收入，也可能会在中国境内设立机构、场所并取得收入），也可能会成为企业所得税法规定的中国居民企业纳税人（比如其实际管理机构在中国境内）。二、征税对象二、征税对象 企业所得税征税对象是纳税人企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。得和其他所得。生产、经营所得和其他所得，既包生产、经营所得和其
8、他所得，既包括纳税人来源于中国境内的所得，括纳税人来源于中国境内的所得，也包括纳税人来源于中国境外的所也包括纳税人来源于中国境外的所得。得。企业取得的所得，包括销售货物所企业取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。接受捐赠所得和其他所得。（一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。境内、境外的所得缴纳企业所
9、得税。即居民企业负有即居民企业负有全面纳税义务全面纳税义务，应，应就其中国境内、境外全部所得纳税。就其中国境内、境外全部所得纳税。（二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象 非居民企业负有非居民企业负有有限纳税义务有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得纳税。仅就其来源于中国境内的所得纳税。具体包括两种情况具体包括两种情况：1、在中国境内设立、在中国境内设立机构、场机构、场所所取得的来源于中国境内的所得，取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有构、场所有实际联系实际联系的所得。的所得。2、在中国境内未设立机构、在中国境内未设立
10、机构、场所的，或者虽设立机构、场所但场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所有实际联系的来源于中国境内的所得。得。上述所称上述所称机构、场所机构、场所是指在中国境内从事是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；
11、等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场）其他从事生产经营活动的机构、场所。所。l另外，非居民企业委托营业代理人另外，非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人营业代理人视为非居民企业在中国视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。境内设立的机构、场所。实际联系实际联系，是指非居民企业在中国，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、取得所得
12、的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。管理、控制据以取得所得的财产。所得来源地的界定所得来源地的界定 企业所得税法实施条例规定，来源于中国境内、境企业所得税法实施条例规定，来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：外的所得，按照以下原则确定：1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4.股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得
13、，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。特别注意特别注意 为了避免国际双重征税，境外所得为了避免国际双重征税，境外所得在境外已纳所得税税额，可以从当期应在境外已纳所得税税额，可以从当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照我国企业所得税法规定计算的应纳税照我国企业所得税法规定计算的应纳税额。额。这里的境外所得包括：（这里的境外所得包括：（1）居民企）居民企业来源于中国境外的应税所得；（业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中
14、国境外但与该机构、场所取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。有实际联系的应税所得。超过抵免限额的部分，可以在以后超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补年应抵税额后的余额进行抵补。第三节第三节 企业所得税率企业所得税率 一、基本税率一、基本税率 企业所得税实行比例税率，基企业所得税实行比例税率，基本税率为本税率为25%。但对非居民企业在中国境内未但对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所但取得的所得与其所设机构、
15、场所没有实际联系的来源于中构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得适用税率为国境内的所得适用税率为20%。（但目前实际征税时适用（但目前实际征税时适用10%税率）税率）企业所得税之所以采用企业所得税之所以采用25%的比例的比例税率，其主要原因在于：税率，其主要原因在于：（1）按照国民待遇的原则，实行统）按照国民待遇的原则，实行统一的企业所得税税率，公平税负。一的企业所得税税率，公平税负。（2）要将财政减收控制在可以承受）要将财政减收控制在可以承受的范围内。的范围内。（3）要考虑国际上尤其是周边国家）要考虑国际上尤其是周边国家（地区）的税率水平。（地区）的税率水平。二、优惠税率二、优惠税率 1
16、.对符合条件的小型微利企业，减对符合条件的小型微利企业，减按按20%的优惠税率征收企业所得税。的优惠税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。仅就来源于中国所得负有中国纳税义务的非居民企业，不适用对符合条件的小型微利企业减按20税率征收企业所得税的政策。2.对国家需要重点扶持的高新技对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按术企业，减按15%的优惠税
17、率征收的优惠税率征收企业所得税。企业所得税。同时满足以下条件的企业属于国家需要重点扶持的高新技术企业。（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（2）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；（4）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年
18、度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；（5）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；（6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。3非居民企业预提所得税税率减
19、按非居民企业预提所得税税率减按10%的优惠税率征税。的优惠税率征税。在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得；在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得；除税法规定免征企业所得税的外，减按10%的税率征收企业所得税。第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 一、确定应纳税所得额的原则和依一、确定应纳税所得额的原则和依据据 应纳税所得额是指纳税人每一应纳税所得额是指纳税人每一纳年度的收入总额，减除不征税收纳年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损
20、后的余额。弥补的以前年度亏损后的余额。基本计算公式：基本计算公式：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入收入总额不征税收入免税收入免税收入准予扣除项目金额准予扣除项目金额允许允许弥补的以前年度亏损弥补的以前年度亏损 企业的会计利润与应纳税所得额的关系企业的会计利润与应纳税所得额的关系 企业的会计利润是确定应纳税所得企业的会计利润是确定应纳税所得额的基础；企业的会计利润再按照税法额的基础；企业的会计利润再按照税法规定进行相应的调整后才能作为应纳税规定进行相应的调整后才能作为应纳税所得额。所得额。l企业应纳税所得额的计算以权责发生企业应纳税所得额的计算以权责发生制和税法优先为原则制和税法优先
21、为原则，另有规定的除，另有规定的除外外。当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用即使 款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。按照税法优先原则，企业在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定进行纳税调整。二、收入总额的确定二、收入总额的确定 收入总额是指企业以收入总额是指企业以货币货币形式和非货币形式形式和非货币形式从各种来从各种来源取得的收入，具体包括：源取得的收入，具体包括：1、销售货物收入、销售货物收入2、提供劳务收入、提供劳务收入3、财产转让
22、收入、财产转让收入4、股息、红利等权益性投资、股息、红利等权益性投资收益收益5、利息收入、利息收入6、租赁收入、租赁收入7、特许权使用费收入、特许权使用费收入8、接受捐赠收入、接受捐赠收入9、其他收入、其他收入 企业收入总额的确认，一般以企业收入总额的确认，一般以权权责发生制为原则责发生制为原则。凡是当期已经。凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，实现的收入，不论款项是否收到，都应当确认为当期收入。都应当确认为当期收入。但是，但是，一些特殊的经营业务收入一些特殊的经营业务收入可以分期确认可以分期确认。货币形式货币形式取得的收入包括现金、存款、取得的收入包括现金、存款、应收账款、应收票据、准
23、备持有至到期应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式非货币形式取得的收入包括固定资产、取得的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。这些非货币资产应当按及有关权益等。这些非货币资产应当按照照公允价值公允价值确定收入额，公允价值是指确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。按照市场价格确定的价值。第六章 企业所得税 1销售货物收入销售货物收入 企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原
24、则。（1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现。一是商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。第六章 企业所得税（2）符合销售收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在
25、发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。第六章 企业所得税（3）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（4）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。第六章 企业所得税（5）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及
26、现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。第六章 企业所得税（6）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（7）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。第六章 企业所得税 2提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金
27、融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。3转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额。4股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。5利息
28、收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第六章 企业所得税 6租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。第六章 企业所得税 8接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、
29、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。9其他收入，是指企业取得的除上述第1项至第8项收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第六章 企业所得税 10企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业以买一赠一方式销售商品，应将总销售金额按各项商品的公允价值的
30、比例分摊确认各项的销售收入。三、不征税收入三、不征税收入 不征税收入是指永久不纳入征不征税收入是指永久不纳入征税范围的收入。按照税范围的收入。按照企业所得税企业所得税法法规定，企业的收入总额中不征规定，企业的收入总额中不征税收入包括：税收入包括：1、财政拨款，是指各级人民、财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。2、依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、
31、政府性基金政府性基金 行政事业性收费是按照国务院规定程序批行政事业性收费是按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。如财政资金。如“铁路建设附加费铁路建设附加费”、“地方地方教育基金教育基金”等。等。3、全国社会保障基金的有关收入全
32、国社会保障基金的有关收入 4、国务院规定的其他不征税收入、国务院规定的其他不征税收入 我国税法规定不征税收入，其主要目我国税法规定不征税收入，其主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除。的经济利益流入从应税总收入中排除。四、免税收入四、免税收入 免税收入是指企业应纳税所得额免予征收企免税收入是指企业应纳税所得额免予征收企业所得税的收入。按照业所得税的收入。按照企业所得税法企业所得税法规定，规定，企业的免税收入包括：企业的免税收入包括：1、国债利息收入；、国债利息收入；国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数 2、符合条件的
33、居民企业之间的股息、红、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（见下页）；利等权益性投资收益（见下页）；3、在中国境内设立机构、场所的非居民、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利性组织的收入。、符合条件的非营利性组织的收入。包括包括7种情况种情况 一是仅限于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，既排除了居民企业之间非直接投资所取得的权益性收益，又排除了居民企业对非居民企业的权益性投资收益；二是不包括连续持有居民企
34、业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。连续持有被投资企业公开发行并上市流通的股票时间不足12个月的投资，具有较大的投机成份，因而不在优惠范围之内。非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息红利等权益性投资收益，符合上述两个条件的规定的，作为其免税收入。非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益。五、准予扣除的支出项目五、准予扣除的支出项目 准予扣除的支出项目，是指按照税准予扣除的支出项目，是指按照税法规定，企业在计算应纳所得额时，准法规定，企业在计算应纳所得额时，准予扣除的实际发生的与取得收入有关的、予扣除的实际发生的与取得收入有关的、合理的支
35、出。合理的支出。企业申报的扣除项目要真实、合理。企业申报的扣除项目要真实、合理。且必须遵循以下原则：权责发生制且必须遵循以下原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则。原则和合理性原则。企业发生的支出要区分收益性支出企业发生的支出要区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。直接扣除。（一）准许扣除项目的范围具体包括：（一）准许扣除项目的范围具体包括：1、
36、成本：包括直接成本和间接成本；、成本：包括直接成本和间接成本；2、费用：包括销售费用、管理费用和财、费用：包括销售费用、管理费用和财务费用；务费用；3、税金：包括消费税、营业税、城建税、税金：包括消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、关税、印花税；车船税、关税、印花税；4、损失：在企业生产经营活动中发生的、损失：在企业生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及
37、其他损失；等不可抗力因素造成的损失及其他损失；5、其他支出：除上述之外企业在生产经、其他支出：除上述之外企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。的支出。（二）准予扣除项目的标准（二）准予扣除项目的标准 1、工资、薪金支出、工资、薪金支出 企业发生的合理工资薪金支出企业发生的合理工资薪金支出可以据实扣除。可以据实扣除。2、职工福利费、工会经费、职工、职工福利费、工会经费、职工教育经费教育经费 三项费可按标准扣除，未超过三项费可按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。只能按标准扣除。（
38、1）企业发生的职工福利经费支出，）企业发生的职工福利经费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准的部分准予扣除。予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工资薪金总额2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。予结转以后纳税年度扣除。3、业务招待费、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的企
39、业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的业务招待费支出，按照发生额的60%扣扣除，但最高不得超过当年销售（营业）除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的5 。4、借款费用借款费用不需要资本化的借款费用，准予扣除不需要资本化的借款费用，准予扣除 5、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不得超税务主管部门另有规定外，不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的15%的的部分，准予扣除；超过部分，准予部分，准予扣除；超过部分，
40、准予结转以后纳税年度扣除。结转以后纳税年度扣除。企业申报扣除的广告费支出应与赞企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的助支出严格区分。企业申报扣除的广告费用支出，必须符合以下条件：广告费用支出，必须符合以下条件：广告是通过工商部门批准的专门机广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已构制作的；已实际支付费用，并已取得相应的发票；通过一定的媒体取得相应的发票；通过一定的媒体传播。传播。6、利息支出利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、
41、企业经批准发行债券的利息支利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。出可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不算的数额的部分，准予扣除，超过部分不许扣除。许扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，不超企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例并符合税法有关规定计算的部过规定比例并符合税法有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得扣除。分，准予扣除，超过的部分不得扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，能证明相关交易活动符合独立交易
42、原则的；该企业的实际税负不高于境内关联方的；关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1；7、环境保护专项资金环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金改变用途的，不得扣除。8、财产保险财产保险 企业参加财产保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。9.固定资产租赁费固定资产租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁
43、费支出，按照规定构成融资租入的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。分期扣除。10劳动保护支出劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。扣除。11、企业手续费及佣金支出企业手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险10%计算限额。其他企业：签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。12、总机构分摊的费用总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，能
44、够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。13企业按照规定计算的固定资产折旧、无形企业按照规定计算的固定资产折旧、无形资产摊销费用和长期待摊费用按照规定摊销的，资产摊销费用和长期待摊费用按照规定摊销的，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。六、公益性捐赠支出的扣除六、公益性捐赠支出的扣除 公益性捐赠支出是指企业通过中国公益性捐赠支出是指企业通过中国境内非营利的境内非营利的社会团体社会团体、国家机关向教、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。区、贫困地区的捐赠。企业所
45、得税法企业所得税法规定，企业发生的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。七、不得扣除的项目七、不得扣除的项目企业在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：企业在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；益款项；2、企业所得税税款；、企业所得税税款；3、税收滞纳金；、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；、罚金、
46、罚款和被没收财物的损失；5、超过规定以外的捐赠支出；、超过规定以外的捐赠支出；6、各种非广告性质的赞助支出；、各种非广告性质的赞助支出；7、未经核定的准备金支出；、未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。需要注意的是，这部分不得扣除的费用，不包括银行企业内部营业机构之间支付的利息，9除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，
47、企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。10与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。八、亏损弥补八、亏损弥补 这里的这里的“亏损亏损”不是企业会计报表中的不是企业会计报表中的账面亏损，而是经主管税务机关按照税账面亏损，而是经主管税务机关按照税法调整后的亏损金额，即收入总额不法调整后的亏损金额，即收入总额不征税收入免税收入各项扣除征税收入免税收入各项扣除0的的数额。数额。纳税人年度发生的亏损，准予向以后年纳税人年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过转年限最长不超过5年。注意：连续年。注意：连续5年年不间
48、断计算；先亏先补。不间断计算；先亏先补。企业汇总缴纳企业所得税时，其境外营企业汇总缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。盈利。企业在合并、兼并、分立、股权重组、企业在合并、兼并、分立、股权重组、资产转让等改组改制中亏损弥补应按照资产转让等改组改制中亏损弥补应按照企业改组改制中若干所得税业务问题企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定的暂行规定执行。执行。九、资产的税务处理九、资产的税务处理 企业所得税法企业所得税法规定的税务处理的规定的税务处理的资产主要包括固定资产、无形资产、长资产主要包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、对外投
49、资、存货、转让资期待摊费用、对外投资、存货、转让资产，其中为取得前三类资产的支出必须产，其中为取得前三类资产的支出必须采取分期计提折旧或者分期摊销的方式采取分期计提折旧或者分期摊销的方式分期扣除。分期扣除。（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理 按照按照企业所得税法企业所得税法规定，规定，固定资产的折旧在计算应纳税所得固定资产的折旧在计算应纳税所得额时，准予扣除。额时，准予扣除。1.固定资产的计价固定资产的计价 应当按照成本计价。其中：应当按照成本计价。其中：外购固定资产的成本外购固定资产的成本自行建造的固定资产成本自行建造的固定资产成本投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成
50、本融资租入固定资产的成本融资租入固定资产的成本接受赠予的固定资产成本接受赠予的固定资产成本盘赢的固定资产成本盘赢的固定资产成本 2.固定资产的折旧计提固定资产的折旧计提（1）固定资产的折旧范围）固定资产的折旧范围 企业应对固定资产计提折旧。折旧企业应对固定资产计提折旧。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原值扣除其预计净残值后的余定资产的原值扣除其预计净残值后的余额。额。按照按照企业所得税法企业所得税法规定，固定规定，固定资产的
