1、企业所得税知识讲座赵远新主 要 内 容231企业所得税税收要素分析企业所得税税收要素分析应纳税额的计量与确认应纳税额的计量与确认税收优惠税收优惠23141 3企业所得税征收与管理企业所得税征收与管理境内居民境内居民企业企业 境内有机境内有机构的非居构的非居民企业民企业境外居境外居民企业民企业境内无机境内无机构的非居构的非居民企业民企业纳税人企业所得税税收要素简介纳税人的认定纳税人的认定征税对象的区别征税对象的区别计税依据的区别计税依据的区别纳税地点的区别纳税地点的区别12纳税环节的区别纳税环节的区别税收优惠的区别税收优惠的区别税率的区别税率的区别企业所得税法第一条在中华人民共和国境内，企业和其
2、他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。纳税人的认定纳税人的认定个人独资企业、合伙企业不适用本法。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际实际管理机构管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收
3、入的组织。怎样理解怎样理解“实际管理机构实际管理机构”如何理解纳税人定义中如何理解纳税人定义中“企业企业”12问题内资企业以独立核算来界定纳税人，并要求同时具备：(1)在银行开设结算账户；(2)独立建立账簿；(3)编制财务会计报表和独立计算盈亏等条件。我国原内资企业所得税暂行条例虽然对纳税人规定了三个条件，但由于缺少有限责任或自负盈亏的实质性条款，背离了法人作为基本纳税单位的原则；存在征收企业所得税和个人所得税划分不清的问题。以公司法人作为基本纳税单位，有利于合理规范企业所得税纳税人。目前公司法、合伙企业法已经出台，一般说来，分公司没有法人资格，企业所得税法第五十条：居民企业在中国境内设立不具
4、有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。合伙企业没有法人资格属于自然人，应当缴纳个人所得税。如何理解纳税人定义中如何理解纳税人定义中“企业企业”1特别特别提示提示1.国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 国税函2010156号 2.国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告 国家税务总局公告2012年第57号 怎样理解怎样理解“实际管理机构实际管理机构”2判定实际管理机构在中国境内的条件判定实际管理机构在中国境内的条件 12境外居民企业资格的认定境外居民企业资格的认定3境外居民企业资格认定的管理境外居民企业资格认定的管理4境外中资控股
5、企业认定前后税收分析境外中资控股企业认定前后税收分析企业负责实施日常生产经营管理运作实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内履行职责的场所主要位于中国境内；1企业的财务决策财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决人事决策策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内档案等位于或存放于中国境内；234企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于经常居住于中国境内中国境内 国税发2009
6、82号 符合通知第二条规定的居民企业认定条件的境外中资企业，须向其中国境内主要投资者登记注册地主管税务机关提出居民企业认定申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步判定后，层报省级税务机关确认。经省级税务机关确认后抄送其境内其他投资地相关省级税务机关。经省级税务机关确认后，30日内抄报国家税务总局，由国家税务总局网站统一对外公布。国家税务总局适时开展检查，对不符合条件的，责令其纠正 境外注册中资控股企业自其被认定为居民企业的年度起，从中国境内其他居民企业取得以前年度（限于2008年1月1日以后）的股息、红利等权益性投资收益，应按照中华人民共和国企业所得税法第二十六条及其实施条例第十七条、第八十
7、三条的规定处理。国家税务总局公告2014年第9号 境外中资企业居民身份的认定，采用企业自行判定提请税务机关认定境外中资企业居民身份的认定，采用企业自行判定提请税务机关认定和税务机关调查发现予以认定两种形式。和税务机关调查发现予以认定两种形式。应当向其主管税务机关书面提出居民身份认定申请应当向其主管税务机关书面提出居民身份认定申请,同时提供以下同时提供以下资料：资料：1.企业法律身份证明文件；企业法律身份证明文件；2.企业集团组织结构说明及生产经营概况；企业集团组织结构说明及生产经营概况；3.企业上一个纳税年度的公证会计师审计报告；企业上一个纳税年度的公证会计师审计报告；4.负责企业生产经营等事
8、项的高层管理机构履行职责场所的地址证负责企业生产经营等事项的高层管理机构履行职责场所的地址证明；明；5.企业上一年度及当年度董事及高层管理人员在中国境内居住的记企业上一年度及当年度董事及高层管理人员在中国境内居住的记录；录；6.企业上一年度及当年度重大事项的董事会决议及会议记录；企业上一年度及当年度重大事项的董事会决议及会议记录；7.主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。国家税务总局公告2011年第45号 1.境内子公司须向中国税务机关缴纳25%的所得税2.境内子公司向其股东境外公司分配利润须向中国税务机关代扣代缴10%的股息所得税（满足税收协定规定的优惠税率适用条件
9、的，可适用税收协定的优惠税率3.居民企业须就境外公司向其分配的股息向中国税务机关缴纳25%的企业所得税。非境内注册居民企业应当按照企业所得税法及其实施条例和相关管理规定的要求，履行居民企业所得税纳税义务，并在向非居民企业分配股息时，依法代扣代缴企业所得税。但同时，非境内注册居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得，凭相关证明不予履行该所得的税款扣缴义务 认定前认定前认定后认定后非境内注册的居民企业不再进行受控外国企业管理 由于境外中资控股企业的“境外”特性，其法律形式是依照境外法律设立的经济实体，故在境内投资方面，为维护外商
10、投资管理的一致性，仍将之列入“外资”范畴，享有或遵照现行有效的外商投资的待遇和要求。企业所得税法第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外境内、境外的所得的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来来源于中国境内的所得缴纳企业所得税源于中国境内的所得缴纳企业所得税。征税对象的区别征税对象的区别 所得来源地标准
11、所得来源地标准 销售货物所得，按照交易活动发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：企业所得税实施条例机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委
12、托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。第五条第五条 常设机构常设机构一、在本安排中，“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。二、“常设机构”一语特别包括：（一）管理场所；（二）分支机构；（三）办事处；（四）工厂；（五）作业场所；（六）矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。三、“常设机构”一语还包括：（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限；（二）一方企业直接或者通过雇员或者雇用
13、的其它人员，在另一方为同一个项目或者相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。四、虽有本条上述规定，“常设机构”一语应认为不包括：（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集信息的目的所设的固定营业场所；（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，但这种结合所产
14、生的该固定营业场所的全部活动应属于准备性质或辅助性质。五、虽有本条第一款和第二款的规定，当一个人（除适用第六款规定的独立代理人以外）在一方代表另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该一方设有常设机构业在该一方设有常设机构。除非这个人通过固定营业场所进行的活动限于第四款的规定，按照该款规定，不应认为该固定营业场所是常设机构。六、一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其它独立代理人在另一方进行营业，不应认为在该另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎
15、全部代表该企业，不应认为是本款所指的独立代理人。七、一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在该另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。税收协定的规定 不同纳税人的纳税义务不同纳税人的纳税义务 居民企业：全面（全球）纳税义务 非居民企业：机构场所的引力原则（实际联系原则）、所得来源地原则 Digger公司是在澳大利亚登记注册的企业，主要生产销售成套采矿设备。Digger公司在我国境内设有B分公司，211年B分公司取得境内所得300万元，境外所得100万元，其中，将采矿设备租赁给越南某矿业公司取得租金收入60万元，代替Digge
16、r公司收取韩国某造船公司利息40万元。例题【分析】Digger公司是非居民企业，B分公司取得的境内所得300万元，属于来源于我国境内的所得，因此应在我国纳税；B分公司取得的越南某矿业公司租金收入60万元，虽然属于境外所得，但由于与B分公司有实际联系，因此应在我国缴纳企业所得税；B分公司代收的韩国某造船公司利息40万元，属于境外所得，且与B分公司没有实际联系，因此不在我国缴纳企业所得税。“1”包括居民企业和在境内设立机构、场所的非居民企业：第五十三条企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个
17、月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第五十四条企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。纳税环节的区别纳税环节的区别“2”指在境内没有机构、场所的非居民企业第三十七条对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴。税款由扣缴义务人
18、在每次支付或者到期应支付时义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。第三十八条对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。第三十九条依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款纳税款。第四十条扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴
19、入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。计税依据的区别计税依据的区别“1”包括居民企业和在境内设立机构、场所的非居民企业：第十九条非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。“2”指在境内没有机构、场所的非居民企业 纳税地点的
20、区别纳税地点的区别第五十条除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税总计算并缴纳企业所得税。第五十一条非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所。“1”包括居民企业和在境内设立机构、场所的非居民企业：非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，
21、以扣缴义务人所在地为纳税地点。扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。“2”指在境内没有机构、场所的非居民企业 第五条 本办法所称主管税务机关包括：（一）非境内注册居民企业的实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地一致的，为境内主要控股投资者的企业所得税主管税务机关。（二）非境内注册居民企业的实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地不一致的，为实际管理机构所在地的国税局主管机关；经共同的上级税务机关批准，企业也可以选择境内主要控股投资者的企业所得税主管税务机关为其主管税务机关。（三）非境内注册居民企业存在多个实际管理机构所在地的，由相关税务机关报共同的上级
22、税务机关确定。主管税务机关确定后，不得随意变更；确需变更的，应当层报税务总局批准。国家税务总局公告2011年第45号 第四条企业所得税的税率为25%。税率的区别税率的区别非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（五）本法第三条第三款规定的所得。第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（三）经国务院批准的其他所得。“1”包括居
23、民企业和在境内设立机构、场所的非居民企业：“2”指在境内没有机构、场所的非居民企业 按照税法规定享受税收优惠税收优惠的区别税收优惠的区别“1”包括居民企业和在境内设立机构、场所的非居民企业：“2”指在境内没有机构、场所的非居民企业可享受税收协定待遇。税收协定待遇是指按照税收协定可以减轻或者免除按照国内税收法律规定应该履行的纳税义务 税法：第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。条例：第一节一般规定第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于
24、当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第十条企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。第十一条企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转
25、让所得或者损失。一一应纳税所得额应纳税所得额三、利润总额（10+11-12）减：境外所得（填写A108010）加：纳税调整增加额（填写A105000）减：纳税调整减少额（填写A105000）减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）减：所得减免（填写A107020）减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）减：弥补以前年度亏损（填写A106000）五、应纳税所得额（19-20-21-22）税率（25%）六、应纳所得税额（2324）一一应纳税所得额应纳税所得额131415161718
26、19202122232425会计利润会计利润-境外所得境外所得+纳税调增纳税调增-纳税调纳税调-（不征税收入、免税收入、减计收入、减免不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额）+境外应税所得弥补境内亏损境外应税所得弥补境内亏损 =纳税调整后所得纳税调整后所得 -弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 =应纳税所得额应纳税所得额 *税率税率 =应纳所得税额应纳所得税额 减免所得税额减免所得税额抵免抵免所得税额所得税额 =应纳税额应纳税额 应纳税额应纳税额+境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额境外所境外所得抵免所得税额得抵免所得
27、税额 =实际应纳所得税额实际应纳所得税额一一应纳税所得额应纳税所得额收入总额收入总额销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）销售货物收入销售货物收入1第十四条企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。对应的会计科目包括对应的会计科目包括：主营业务收入、其他业务收入 第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通
28、运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。对应的会计科目包括对应的会计科目包括：主营业务收入、其他业务收入提供劳务收入提供劳务收入2 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年
29、度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。特别特别提示提示国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表项 目合同金额（交易金额）账载金额税收金额 纳税调整金额本年累计本年累计12
30、3456（4-2）二、分期确认收入（6+7+8）（一）分期收款方式销售货物收入 （二）持续时间超过12个月的建造合同收入 （三）其他分期确认收入企业所得税年度申报表企业所得税年度申报表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表项 目税收金额纳税调整金额12一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）（一）非货币性资产交换视同销售收入 （二）用于市场推广或销售视同销售收入 （三）用于交际应酬视同销售收入 （四）用于职工奖励或福利视同销售收入 （五）用于股息分配视同销售收入 （六）用于对外捐赠视同销售收入 （七）用于对外投资项目
31、视同销售收入 （八）提供劳务视同销售收入 （九）其他企业所得税年度申报表企业所得税年度申报表21三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）23 1.销售未完工产品的收入*24 2.销售未完工产品预计毛利额25 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税26 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）27 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入*28 2.转回的销售未完工产品预计毛利额29 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税企业所得税年度申报表企业所得税年
32、度申报表第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息收入利息收入3国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告国家税务总局2010年第23号第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；第八十二条企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。国家税务总局公告2011年第36号
33、 关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告 财税200780号 第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金收入租金收入4国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。特许权使用费收入特许权使用费收入5 国家税
34、务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）一般企业收入明细表一般企业收入明细表行次项 目 金 额1一、营业收入（2+9）2 （一）主营业务收入（3+5+6+7+8）3 1.销售商品收入4 其中：非货币性资产交换收入5 2.提供劳务收入6 3.建造合同收入7 4.让渡资产使用权收入8 5.其他9 （二）其他业务收入（10+12+13+14+15）10 1.销售材料收入11 其中：非货币性资产交换收入12 2.出租固定资产收入13 3.出租无形资产收入14 4.出租包装物和商品收入15 5.其他企业所得税年度申报表企业所得税年度申报表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未
35、按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项 目合同金额（交易金额）账载金额税收金额 纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）2 （一）租金3 （二）利息4 （三）特许权使用费企业所得税年度申报表企业所得税年度申报表 第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。对应的会计科目包括对应的会计科目包括：营业外收入、投资收益转让财产收入转让财产收入6国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）财政部 国家税务总局关于非货币性资产
36、投资企业所得税政策问题的通知 财税2014116号国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)国家税务总局公告2011年第34号：关于企业所得税若干问题的公告关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告国家税务总局公告2011年第39号 第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。对应的会计科目包括对应的会计科目包括：投资收益、营业外收入权益性投资收益权益性投资收益7国家税务总局
37、关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)第二十六条企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。投资收益纳税调整明细表投资收益纳
38、税调整明细表 名义利率与实际利率存在着下述关系：1、当计息周期为一年时，名义利率和实际利率相等，计息周期短于一年时，实际利率大于名义利率。2、名义利率不能是完全反映资金时间价值，实际利率才真实地反映了资金的时间价值。3、以i表示实际利率，r表示名义利率，n表示年计息次数，那么名义利率与实际利率之间的关系为1+名义利率=（1+实际利率）*（1+通货膨胀率），一般简化为名义利率=实际利率+通货膨胀率4、名义利率越大，周期越短，实际利率与名义利率的差值就越大。名义利率名义利率，是央行或其它提供资金借贷的机构所公布的未调整通货膨胀因素的利率，即利息（报酬）的货币额与本金的货币额的比率。即指包括补偿通货
39、膨胀（包括通货紧缩）风险的利率。实际利率实际利率(Effective Interest Rate/Real interest rate)是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。接受捐赠收入接受捐赠收入8国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处
40、理问题的公告 国家税务总局公告2010年第19号 国家税务总局关于股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收入征免所得税问题的批复（国税函2009375号）国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第29号号 第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑
41、收益等。其他收入其他收入9国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2010年第19号 财税2008 59号文：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。债务重组债务重组只有让步才是债务重组，用非货币性资产偿债，如果没有只有让步才是债务重组，用非货币性资产偿债，如果没有让步，不属于债务重组。让步，不属于债务重组。财税财税2008 59号文：号文：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发
42、生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。1.正确理解债务重组的含义。例如：A公司欠B公司1000万元，将自己计税基础为500万元，公允价值为800万元的资产用于偿债。在该交易中，应实现所得500万元，其中视同销售所得300万，债务重组200万。不能说500万元全是债务从组所得。因此计算债务重组所得是否占应纳税所得额50%应当按照200万计算。2.债务重组（尤其是债转股），只是资本结构的一般调整，债务人所得税事项原则上是保持不变的。债务重组是资本结构一般变化的一例，实际上，所有的资本
43、结构的一般变化，所得税事项都保持不变。债务重组债务重组政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：（1）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。（2）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：第一，财政将贴息资金直接拨付给受益企业
44、；第二，财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。政府补助政府补助（3）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。（4）无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等政府补助政府补助搬迁收入搬迁收入 搬迁所得搬迁所得 企业政策性搬迁企业政
45、策性搬迁搬迁支出搬迁支出 搬迁资产税务处理搬迁资产税务处理 国家税务总局公告2012年第40号国家税务总局公告2013年第11号 企业企业政策政策性搬性搬迁迁 1 企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：（一）国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（
46、四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。企业政策性搬迁企业政策性搬迁旧城改造是指局部或整体地、有步骤地改造和更新老城市的全部物质生活环境，以便从根本上改善其劳动、生活服务和休息等条件。既反映城市的发展过程，城市空间规划组织以及建筑和社会福利设施的完善过程；又表示物质成果，反映当时的建筑和福利设施状况。旧城改造是个不间断的过程，取决于城市的发展方向和速度。改造城市规划结构，在其行政界限范围内，实行合理的用地分区和城市用地的规划分区；改善
47、城市环境，通过采取综合的相互联系的措施来净化大气和水体，减轻噪声污染，绿化并整顿开阔空间的利用状况等；更新、调整城市工业布局；更新或完善城市道路系统；改善城市居住环境并组织大规模的公共服务设施建设，把旧街坊改造成完整的居住区。土地储备管理办法（国土资发2007277号）规定因实施城市规划进行旧城区改建需要调整使用土地的，应由国土资源管理部门报经有批准权的人民政府批准，依法对土地使用权人给予补偿后，收回土地使用权。对政府有偿收回的土地，由土地登记机关办理注销土地登记手续后纳入土地储备。搬迁搬迁收入收入2企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业
48、以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。企业政策性搬迁企业政策性搬迁搬迁搬迁支出支出 3企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。资产处置支出。搬迁费用支出搬迁费用支出，是指企业搬迁期
49、间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。企业政策性搬迁企业政策性搬迁搬迁搬迁资产资产税务税务处理处理 4企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按项资产重新投入使用后，就其净值按企
50、业所得税法企业所得税法及其实施及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按企业所得税法及其实施条例规定年限摊销。企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施
