1、 第六章 会计账簿本章结构本章结构 第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述 （会计账簿的概念、分类）（会计账簿的概念、分类）第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记 第三节第三节 账簿的管理账簿的管理 （账簿的启用、账簿的登记、账簿的更正、（账簿的启用、账簿的登记、账簿的更正、对账、结账、账簿的更换、账簿的保管）对账、结账、账簿的更换、账簿的保管）学习要求学习要求 了解会计账簿的作用和分了解会计账簿的作用和分类。类。掌握会计账簿的登记方法。掌握会计账簿的登记方法。重点重点不同格式账簿的登记方法、不同格式账簿的登记方法、平行登记方法。平行登记方法。难难 点点不同格式账簿的登记方法、
2、平不同格式账簿的登记方法、平行登记方法和错账的更正。行登记方法和错账的更正。第一节第一节 会计账簿的概念和分类会计账簿的概念和分类 一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念 1 1、账簿可以为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息；、账簿可以为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息；2 2、能全面、连续、系统地反映一个单位的经济业务；、能全面、连续、系统地反映一个单位的经济业务；3 3、是编制会计报表的主要依据、是编制会计报表的主要依据4 4、为经济监督提供依据、为经济监督提供依据 会计账簿是具有一定格式、按照一定形式相互联会计账簿是具有一定格式、按照一定形式相互联结的账页组成的，以会计凭证为依据
3、，对全部经济业结的账页组成的，以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类的记录与核算的簿籍。务进行全面、系统、连续、分类的记录与核算的簿籍。会计账簿的意义 概括的说，概括的说，设置会计账簿的直接作用是：全面、设置会计账簿的直接作用是：全面、系统、分类、连续的记录和反映会计主体生产经营活系统、分类、连续的记录和反映会计主体生产经营活动情况和结果，为编制会计报表提供总括的和详细的动情况和结果，为编制会计报表提供总括的和详细的资料。资料。二、会计账簿的分类 按用途分按用途分 序时账簿序时账簿 ：普通日记账和特种日记账：普通日记账和特种日记账 分类账簿分类账簿 ：总分类账和明细分类账：
4、总分类账和明细分类账 备查账簿备查账簿 按外表分按外表分 订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 按账页格式分按账页格式分 三栏式账簿三栏式账簿 多栏式账簿多栏式账簿 数量金额式账簿数量金额式账簿（一）账簿按其用途分类一）账簿按其用途分类 （1 1）普通日记账，也称通用日记账，是用来登记各单位）普通日记账，也称通用日记账，是用来登记各单位 全部经济业务的日记账。全部经济业务的日记账。（2 2）特种日记账，是专门用来记录某一特定项目经济业）特种日记账，是专门用来记录某一特定项目经济业 务发生情况的日记账。如在会计实务中，各经济单务发生情况的日记账。如在会计实务中，各经济
5、单 位为了对现金和银行存款加强管理，设置现金日记位为了对现金和银行存款加强管理，设置现金日记 账和银行存款日记账。账和银行存款日记账。1 1序时账簿：按经济业务发生的时间先后顺序进行登序时账簿：按经济业务发生的时间先后顺序进行登 记的账簿。序时账按其记录的经济业务内容不同，记的账簿。序时账按其记录的经济业务内容不同，分为普通日记账和特种日记账两种。分为普通日记账和特种日记账两种。2 2分类账簿分类账簿 根据反映经济业务的详细程度的不同，又分为根据反映经济业务的详细程度的不同，又分为总分类账 簿和和明细分类账簿。（1 1）总分类账簿：根据总分类科目分设账户，对全部经）总分类账簿：根据总分类科目分
6、设账户，对全部经 济业务进行分类登记，提供总括核算资料；济业务进行分类登记，提供总括核算资料；（2 2）明细分类账簿根据明细分类科目分设账户，对某一）明细分类账簿根据明细分类科目分设账户，对某一 经济业务进行分类登记，提供明细核算资料。经济业务进行分类登记，提供明细核算资料。总分类账总分类账与明细分与明细分类账的关类账的关系？系？对各项经济业务按它所涉及的账户进行分类对各项经济业务按它所涉及的账户进行分类登记的账簿。登记的账簿。3 3辅助账簿（备查账簿）辅助账簿（备查账簿）对不属于上述两种账簿登记范围的某些日后需要对不属于上述两种账簿登记范围的某些日后需要查考的备查事项进行补充记载的一种账簿。
7、如租赁固查考的备查事项进行补充记载的一种账簿。如租赁固定资产备查账。定资产备查账。（二）账簿按其外表形式分类（二）账簿按其外表形式分类1 1订本式账簿订本式账簿 在启用之前就在启用之前就将若干账页顺序编将若干账页顺序编号并固定装订成册号并固定装订成册的账簿。的账簿。3 3卡片式账簿卡片式账簿 由具有一定格由具有一定格式的卡片作为账页式的卡片作为账页组成的账簿。在实组成的账簿。在实务中，卡片式账簿务中，卡片式账簿适用于固定资产明适用于固定资产明细账和低值易耗品细账和低值易耗品明细账。明细账。2 2活页式账簿活页式账簿 将分散的账页将分散的账页装存在账夹内，而装存在账夹内，而不固定装订，可以不固定
8、装订，可以随时增减账页的账随时增减账页的账簿。在实务中，此簿。在实务中，此账簿适用于明细分账簿适用于明细分类账。类账。（三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类1 1三栏式账簿三栏式账簿 在账页上只设在账页上只设置置“借方借方”、“贷贷方方”和和“余额余额”三三栏。适用于总分类栏。适用于总分类账、日记账，也适账、日记账，也适用于只进行金额核用于只进行金额核算而不需要数量核算而不需要数量核算的债权、债务结算的债权、债务结算账户的明细分类算账户的明细分类账。账。3 3多栏式账簿多栏式账簿 是在是在“借方借方”或或“贷方贷方”的某一方或的某一方或者两方下面分设若干者两方下面分设若干栏目，详细核
9、算借、栏目，详细核算借、贷方发生额的组成情贷方发生额的组成情况。这种格式适用于况。这种格式适用于核算项目较多，且管核算项目较多，且管理上要求提供核算项理上要求提供核算项目详细内容的账簿。目详细内容的账簿。2 2数量金额式账簿数量金额式账簿 也称大三栏式账也称大三栏式账簿，是在簿，是在“借、贷、借、贷、余余”每栏内又设置每栏内又设置数量、单价、金额数量、单价、金额等小栏目。这种格等小栏目。这种格式适用于既要进行式适用于既要进行金额核算，又要进金额核算，又要进行实物数量核算的行实物数量核算的各种财产物资账簿。各种财产物资账簿。第二节第二节 会计账簿的设置和登记会计账簿的设置和登记一、普通日记账的设
10、置 1概念：序时地登记全部经济业务的日记账。2登记方法：根据企业日常发生的经济业务所取 得的原始凭证逐日逐笔顺序登记，也称“分录 簿”。3格式：主要采用两栏式日记账，一般分为“借 方金额”和“贷方金额”两栏，登记每一分录的 借方账户和贷方账户及金额，这种账簿不结余 额。普通日记账样本普通日记账样本二、现金日记账和银行存款日记账 1概念：由出纳员经管并根据现金、银行存款的 收款凭证和付款凭证逐笔顺序登记。2格式:(1)现金日记账簿：订本式，三栏式账页格式，登 记依据：现金收款凭证、现金付款凭证银行存款 付款凭证，每日加计收入支出合计及账面余额和实 际核对 (2)银行日记账簿：订本式，三栏式账页格
11、式，登 记依据：银行收款凭证、银行付款凭证现金付款凭 证，每日加计收入支出合计及账面余额和实际核对 现金日记账样本现金日记账样本银行日记账样本银行日记账样本三、分类账 （一）总分类账 1概念：全面、总括反映和记录经济业务引起 的资金运动和财务收支情况 2格式：一般采用三栏式 3特点：只能使用货币作为计量指标。（二）明细分类账的格式和登记方法 1概念：对经济业务进行明细分类登记的账簿。2格式：一般采用活页式账簿或卡片式账簿，其格式一般有三栏式、数量金额式和多栏式 三种。总账样本总账样本明细账分类：明细账分类：1 1三栏式明细账三栏式明细账 账页内只设借账页内只设借方、贷方、余额三方、贷方、余额三
12、个金额栏，只记金个金额栏，只记金额不记数量。一般额不记数量。一般适宜只需进行金额适宜只需进行金额核算的账户，如核算的账户，如“应收账款应收账款”、“应应付账款付账款”等债权债等债权债务明细账。务明细账。3 3多栏式明细账多栏式明细账 在账页的借方、在账页的借方、贷方设若干专栏进行贷方设若干专栏进行明细分类核算的账户明细分类核算的账户。一般适宜只需进行。一般适宜只需进行金额核算不需进行数金额核算不需进行数量核算，管理是要求量核算，管理是要求反映项目构成情况的反映项目构成情况的成本费用、收入成果成本费用、收入成果账户。账户。2 2数量金额式明细账数量金额式明细账 在收入、发出、在收入、发出、结余三
13、栏内，再分别结余三栏内，再分别设置设置“数量数量”、“单单价价”、“金额金额”栏。栏。一般适宜既进行数量一般适宜既进行数量核算又进行金额核算核算又进行金额核算的财产物资明细账。的财产物资明细账。如如“原材料原材料”、“库库存商品存商品”等。等。三栏式明细账样本三栏式明细账样本数量金额式明细账样本数量金额式明细账样本多栏式明细账样本多栏式明细账样本（三）分类账与明细分类账的平行登记 1总账和明细账的之间的关系：统驭与从属 2平行登记 是指在同时开设总账和明细账的情况下，既要在总账中进行总括登记，又要在明细 账中进行明细登记。依据相同 方向相同 期间相同 金额相同概念概念平行登记要点平行登记要点四
14、、辅助账户（备查簿）四、辅助账户（备查簿）格式和种类随企业实际需要而定。格式和种类随企业实际需要而定。第三节第三节 账簿的管理账簿的管理一、会计账簿启用的规则一、会计账簿启用的规则 1 1账簿启用时的一般规则账簿启用时的一般规则 账簿启用时，应该在账簿扉页上填列“账簿启用和 经管人员一览表”。2 2会计人员交接时的规则会计人员交接时的规则 记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员如果调 动工作或因故离职时，应当办理账簿交接手续，在交接 记录栏内填写交接日期、交接人员和监交人员的姓名，并由交接双方人员签名或盖章。二、账簿登记规则二、账簿登记规则 1记账依据必须是审核无误的会计凭证 2记账时按连续
15、编号的账页逐页逐行填写，不得隔 页跳行或在行上行下任意书写。3登记账簿必须用兰色或黑色墨水书写，不能用铅 笔或圆珠笔书写，更不能用红笔，红笔只能用于结 账、改错冲销账簿记录。4账簿记录的文字、数字应清晰、整洁。5每页账的第一行是承前页，最后一行是过次页。6账簿记录不得涂改挖补，改错应按规定的方法。7账簿中的金额除单价或另有规定外元以下一般记至 角分 8电算会计账簿的登记应符合国家统一会计制度的规 定账簿差账簿差错更改错更改方法方法账簿的差错更正方法账簿的差错更正方法 （一）划线更正法（一）划线更正法 将原账簿记录上的错误数字用红线划掉，再用蓝黑字填上正确数字的一种更正方法。适用：适用：在结账前
16、，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即过账时发生数字或文字上的笔误或数字计算有错误，无错误，即过账时发生数字或文字上的笔误或数字计算有错误，应采用划线更正法。应采用划线更正法。划线更正法例：划线更正法例：京连股份公司用银行存款3600元购买办公用品。会计人员在根据记账凭证（记账凭证正确）记账时，误将总账中银行存款贷方的3 600元误写成3 900元。采用划线更正法更正的具体办法是：应将总账中银行存款账户贷方的错误数字3 900元全部用一条红线划销（注意：不能只划销个别错误的数字），然后在其上方写出正确的数字3 600元，并在更正处盖章或签名，
17、以明确责任。（二）红字更正法（二）红字更正法 指用红字冲销原有错误账户名称或数字以更正或调整原账簿记录的方法。适用：适用：1记账凭证中应借、应贷的账户名称或金额有错 误并已登记入账。2记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金额 大于应记金额红字更正法例：京连股份公司的管理人员出差预借差旅费3000元，付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目，但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。1冲销原有错误的账簿记录：借：应收账款 3000 贷：现金 3000 2蓝字填制正确的记账凭证：借：其他应收款 3000 贷：现金 3000
18、（三）补充登记法（三）补充登记法 适用：适用：记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金 额小于应记金额。额小于应记金额。补充登记法例：京连股份公司用银行存款28000元偿还应付账款。会 计人员在编制会计分录时，误将28000元记为2800元。这属于金额少记的错误，应采用补充登记的方法予以 更正。即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科 目、记账方向相同的记账凭证，其金额为25200（28000-2800）元，据以蓝字登记入账即可：借：应付账款 25200 贷：银行存款 25200三、对账三、对账 （一）概念（一）概念 对账是指会计人员对账簿记录进行核对的
19、工 作，目的是为了保证账证、账账、账实相符，从而 使会计信息真实可靠。为编制会计报表提供真实可 靠的会计信息。（二）分类（二）分类 1账证核对 2账账核对 3账实核对 4账表核对 1账证核对 将账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行 核对。2账账核对 （1）总分类账户自身的核对 （2）总账与现金日记账、银行日记账直接核对。（3）总账发生额与所属明细账发生额合计数核对，总账期末余额与所属明细账期末余额合计数核 对。（4）会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部 门的财产物资明细账核对。3账实核对 （1）现金日记账的余额与库存现金实际数核对。（2）现金日记账的余额与银行对账单核对。（3）财产物资
20、明细账的结存数与财产物资实存数核对。（4）各种应收款项、应付款项明细账的余额与有关 往来单位核对。4账表核对 会计报表相关数字和总账簿和明细账簿的记录核对。四、结账 （一）概念 会计人员在期末（月末、季末、年末）会计人员在期末（月末、季末、年末）将一定时期内所发生经济业务全部登记入账将一定时期内所发生经济业务全部登记入账的基础上，结算出各账户的本期发生额和期的基础上，结算出各账户的本期发生额和期末余额，从而根据账簿记录编制会计报表。末余额，从而根据账簿记录编制会计报表。（二）分类：月结、季结、年结（二）分类：月结、季结、年结 1 1月结月结 每月结账时，在各账户本月份最后一笔记录下面划一条每月
21、结账时，在各账户本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线，表示本月结束；然后，在红线下结算出本月借、贷通栏红线，表示本月结束；然后，在红线下结算出本月借、贷方发生额和月末余额，如果没有余额，在余额栏内注明方发生额和月末余额，如果没有余额，在余额栏内注明“平平”字或字或“0”0”符号。同时，在摘要栏内注明符号。同时，在摘要栏内注明“本月合计本月合计”或或“本本月份发生额和月末余额月份发生额和月末余额”字样；最后，再在下面划一条通栏红字样；最后，再在下面划一条通栏红线，表示完成月结工作。线，表示完成月结工作。2 2季结季结 季末的结账方法与月结基本相同。季结时，在各账户本季季末的结账方法与月结基本相同
22、。季结时，在各账户本季度最后一个月的月结下面（需按月结出累计发生额的，应在度最后一个月的月结下面（需按月结出累计发生额的，应在“本季累计本季累计”下面）划一条通栏红线，表示本季结束；然后下面）划一条通栏红线，表示本季结束；然后，在红线下结算出本季借、贷方发生额和季末余额，同时，在红线下结算出本季借、贷方发生额和季末余额，同时，在摘要栏内注明在摘要栏内注明“本季合计本季合计”或或“本季度发生额及余额本季度发生额及余额”字字样；最后，再在下面划一条通栏红线，表示完成季结工作。样；最后，再在下面划一条通栏红线，表示完成季结工作。3 3年结年结 办理年结时，首先在办理年结时，首先在1212月份月结下面
23、划一条通栏红线，月份月结下面划一条通栏红线，表示年度终了；然后，在红线下结算出全年表示年度终了；然后，在红线下结算出全年1212个月份的月个月份的月结发生额合计或结发生额合计或4 4个季度季结发生额合计和年末余额，如果个季度季结发生额合计和年末余额，如果没有余额，在余额栏内注明没有余额，在余额栏内注明“平平”字或字或“0”0”符号。同时，符号。同时，在摘要栏内注明在摘要栏内注明“本年合计本年合计”或或“本年度发生额及余额本年度发生额及余额”字样；最后在合计数下面划通栏双红线，表示封账，完成字样；最后在合计数下面划通栏双红线，表示封账，完成年结工作。年结工作。五、账簿的更换五、账簿的更换（1）总账、日记账和大部分明细账要每年更换一次（2）在新旧账户之间的余额转记不必填写凭证（3）部分明细账如固定资产卡片，应年度内变动不多，年 初可不必更换账簿，但要在“摘要”栏加盖“结转下 年”的戳记六、账簿的保管六、账簿的保管 会计凭证、会计账簿、会计报表等都是重要的经济档案和历史资料，必须按照会计档案管理办法妥善保管。本章小结本章小结 本章我们了解了会计账簿的相关知识，包括会计账簿的概念、作用、分类以及不同账簿的登记方法，针对总账和明细账的内容特别讲解了关于平行登记法的相关知识。对于最后一个部分账簿管理中需要着重掌握关于错账的更正方法的内容。
