1、行业会计比较行业会计比较2022-8-102第六章第六章 交通运输企业会计交通运输企业会计2022-8-103o1、了解了解交通运输企业的业务特点和会计核算的特点交通运输企业的业务特点和会计核算的特点o2、掌握掌握公路运输企业成本的核算公路运输企业成本的核算o3、掌握掌握公路运输企业收入的核算。公路运输企业收入的核算。重点：公路运输企业的成本和收入核算重点：公路运输企业的成本和收入核算 教学目的教学目的2022-8-104琅东汽车站2022-8-105南宁火车站2022-8-106南宁吴圩机场2022-8-107南宁码头2022-8-108o一、交通运输企业的含义及其分类一、交通运输企业的含义
2、及其分类 是指设立在我国境内，行政上具有独立的是指设立在我国境内，行政上具有独立的组织机构，经济上实行独立核算、自负盈亐，组织机构，经济上实行独立核算、自负盈亐，主要从事运送旅客和货物等经营活动的物质生主要从事运送旅客和货物等经营活动的物质生产企业。产企业。第一节第一节 运输企业会计概述运输企业会计概述2022-8-109o （一）公路运输企业（一）公路运输企业o o 概念：概念：是指使用汽车和其他运输工具运送是指使用汽车和其他运输工具运送旅客和货物的企业。也称汽车运输企业。旅客和货物的企业。也称汽车运输企业。o 特点：特点：公路运输具有机动灵活、直达、快公路运输具有机动灵活、直达、快速、方便
3、、货损货差少、覆盖面广、流动分速、方便、货损货差少、覆盖面广、流动分散、服务对象多、运输条件经常发生变化散、服务对象多、运输条件经常发生变化o 适用情况：适用情况：短途货物集散和高档工业品及短途货物集散和高档工业品及鲜活货物的运输。鲜活货物的运输。2022-8-1010o（二）水路运输企业（二）水路运输企业o o 概念：概念：是指利用船舶、排筏和其他浮运工具，在是指利用船舶、排筏和其他浮运工具，在江河、湖泊、水库、人工水道和海上运送旅客和货江河、湖泊、水库、人工水道和海上运送旅客和货物的企业。物的企业。o 特点：特点：运量大、运距长、占地少、耗能少、投资运量大、运距长、占地少、耗能少、投资少、
4、成本低少、成本低o 适用情况：适用情况：大宗、长途货物和超重、超长、超高、大宗、长途货物和超重、超长、超高、超大件货物的运输。远隔重洋、跨海的大宗运输和超大件货物的运输。远隔重洋、跨海的大宗运输和陆岛运输陆岛运输o 分类：分类：按其通航区域不同，可以分为以下几类：按其通航区域不同，可以分为以下几类：o 1内河运输企业内河运输企业 o 2沿海运输企业沿海运输企业 o 3远洋运输企业远洋运输企业 o 4海河港口企业海河港口企业 2022-8-1011o（三）铁路运输企业（三）铁路运输企业 o o 概念：概念：它是以铁路、通讯信号设施、车站它是以铁路、通讯信号设施、车站（包括直接为运输服务的各生产段
5、）机车车（包括直接为运输服务的各生产段）机车车辆互相配套形成输送能力的企业辆互相配套形成输送能力的企业o 特点：特点：安全程度高、运输速度快、运输距安全程度高、运输速度快、运输距离长、运输能力大、运输成本低，且具有污离长、运输能力大、运输成本低，且具有污染小、潜能大、不受天气条件影响染小、潜能大、不受天气条件影响o 适用情况：适用情况：现行的铁路货物运输种类分为现行的铁路货物运输种类分为整车、零担、集装箱三种。整车适于运输大整车、零担、集装箱三种。整车适于运输大宗货物；零担适于运输小批量的零星货物；宗货物；零担适于运输小批量的零星货物；集装箱适于运输精密、贵重、易损的货物。集装箱适于运输精密、
6、贵重、易损的货物。2022-8-1012o（四）民用航空运输企业（四）民用航空运输企业o o 概念：概念：是指使用飞机是指使用飞机(或其他飞行器或其他飞行器)运送人员、物运送人员、物资和邮件的的企业资和邮件的的企业o 特点：特点：受政府的管制较大，属于国家控制的产业；受政府的管制较大，属于国家控制的产业；航空运输的成本昂贵，投资较大；国内外航空运输企业航空运输的成本昂贵，投资较大；国内外航空运输企业之间的关系非常密切；航空运输的技术含量高，操作比之间的关系非常密切；航空运输的技术含量高，操作比较复杂较复杂 o 适用情况：适用情况：时间要求高、价值大、体积小的物品运时间要求高、价值大、体积小的物
7、品运输输2022-8-1013o（五）管道运输企业（五）管道运输企业o o 概念：概念：管道运输企业是指通过大型钢管、管道运输企业是指通过大型钢管、泵站和加压设备等组成的运输系统完成运泵站和加压设备等组成的运输系统完成运输工作的企业。输工作的企业。o 特点：特点：管道运输具有运量大（输油管道管道运输具有运量大（输油管道可以连续运行可以连续运行）；建设投资相对较小，占）；建设投资相对较小，占地面积少，受地理条件限制少；基本不受地面积少，受地理条件限制少；基本不受气候影响，可以长期稳定运行；设备运行气候影响，可以长期稳定运行；设备运行比较简单，易于就地自动化和进行集中遥比较简单，易于就地自动化和进
8、行集中遥控、沿线不产生噪声，有利于环境保护；控、沿线不产生噪声，有利于环境保护；漏失污染少漏失污染少o 适用情况适用情况：陆上油、气的运输：陆上油、气的运输2022-8-1014o二、交通运输企业的业务特点二、交通运输企业的业务特点 （一）运输的基本功能是实现旅客和（一）运输的基本功能是实现旅客和货物的位移货物的位移o 交通运输生产的结果是被运输对象交通运输生产的结果是被运输对象位置的移动，即交通运输企业的产品位置的移动，即交通运输企业的产品是人和货物场所的变动。是人和货物场所的变动。2022-8-1015o（二）运输活动不改变运输对象的属性或形态（二）运输活动不改变运输对象的属性或形态o o
9、 运输包括生产过程的运输和流通过程的运输。运输包括生产过程的运输和流通过程的运输。o在生产过程中，运输是生产的直接组成部分；在生产过程中，运输是生产的直接组成部分；在流通过程中，运输使生产过程得以继续和完成。在流通过程中，运输使生产过程得以继续和完成。运输过程既不改变运输对象的形状、数量，也不运输过程既不改变运输对象的形状、数量，也不改变运输对象的性质。改变运输对象的性质。2022-8-1016（三）运输产品的生产过程和消费过程同时发生（三）运输产品的生产过程和消费过程同时发生o 运输空间、地域和时间都具有极强的依附性运输空间、地域和时间都具有极强的依附性：o 在旅客运输中，位移直接进入人们的
10、消费领域，旅在旅客运输中，位移直接进入人们的消费领域，旅客在随同运输工具移动的过程逐步消费；客在随同运输工具移动的过程逐步消费；o 在货物运输中，位移的效用也随着货物送达而消失。在货物运输中，位移的效用也随着货物送达而消失。2022-8-1017o（四）运输产品位移的计量具有特殊（四）运输产品位移的计量具有特殊性性o 运输产品位移的计量，不仅要考虑运输产品位移的计量，不仅要考虑运输对象沿运输线路所经过的路程，运输对象沿运输线路所经过的路程，而且要考虑运输对象本身的数量而且要考虑运输对象本身的数量旅客的人数或货物的重量。所以，旅客的人数或货物的重量。所以，运运输产品的计量单位是一个复式单位，输产
11、品的计量单位是一个复式单位，即人公里、吨公里或换算吨公里。即人公里、吨公里或换算吨公里。2022-8-1018 三、交通运输企业会计核算的特点三、交通运输企业会计核算的特点o（一）不需要进行在产品和产成品的核算（一）不需要进行在产品和产成品的核算o 交通运输企业企业的产品是旅客和货物的位移，交通运输企业企业的产品是旅客和货物的位移，只是人和物场所的变动，不具有实物形态，即其生产只是人和物场所的变动，不具有实物形态，即其生产过程和销售过程合并在一起，其生产的完成就是销售过程和销售过程合并在一起，其生产的完成就是销售的完成。因此，不需要进行在产品和产成品的核算。的完成。因此，不需要进行在产品和产成
12、品的核算。2022-8-1019o（二）存货和运营成本的核算较为特殊（二）存货和运营成本的核算较为特殊o 一是交通运输企业运营时消耗的燃料、轮胎较多，一是交通运输企业运营时消耗的燃料、轮胎较多，其其存货核算的重点就是燃料、轮胎存货核算的重点就是燃料、轮胎，它们并不构成成品，它们并不构成成品的实体，其领用、摊提的核算有其独特的方法，对运营的实体，其领用、摊提的核算有其独特的方法，对运营成本的影响较大，这与工商企业的存货核算是不同的；成本的影响较大，这与工商企业的存货核算是不同的；o 二是交通运输企业的成本计算对象和计量单位不同二是交通运输企业的成本计算对象和计量单位不同于其他企业，即要以车船等交
13、通设备的于其他企业，即要以车船等交通设备的班次、航次等作班次、航次等作为成本计算对象为成本计算对象。同时旅客和货物的位移不仅与数量有。同时旅客和货物的位移不仅与数量有关，而且与距离有关，因此其运营成本是以运数、距等关，而且与距离有关，因此其运营成本是以运数、距等复合单位来计量的。复合单位来计量的。2022-8-1020o（三）运营收入的结算和核算较为复杂（三）运营收入的结算和核算较为复杂o 交通运输企业的生产经营活动具有点多、线长、流交通运输企业的生产经营活动具有点多、线长、流动、分散的特点，而且作业环节多而复杂，动、分散的特点，而且作业环节多而复杂，管理和核算管理和核算单位多，导致其结算较为
14、复杂单位多，导致其结算较为复杂；o 收入的种类多种多样，其运营收入往往需要通过设立收入的种类多种多样，其运营收入往往需要通过设立在各个特定地点的车站、港口进行计费、收款，且各种在各个特定地点的车站、港口进行计费、收款，且各种运输方式的运价、费率、收款方式、清算办法等又各不运输方式的运价、费率、收款方式、清算办法等又各不相同，所以相同，所以其收入的结算和核算较为复杂。其收入的结算和核算较为复杂。2022-8-1021第二节第二节 公路运输成本的核算公路运输成本的核算o 公路运输企业的业务有：运输、装卸、堆公路运输企业的业务有：运输、装卸、堆存、代理等业务存、代理等业务o成本种类：成本种类：o 运
15、输成本运输成本o 装卸成本装卸成本o 堆存成本堆存成本o 代理业务成本代理业务成本o下面只讲述运输成本的核算下面只讲述运输成本的核算2022-8-1022o一、运输成本的内容一、运输成本的内容o（一）费用要素和成本项目（一）费用要素和成本项目o1费用要素费用要素o （1）应付职工薪酬）应付职工薪酬 o （2）外购燃料）外购燃料 o （3）外购轮胎）外购轮胎 o （4）外购材料）外购材料 o （5）外购周转材料）外购周转材料 o （6）折旧费）折旧费 o （7）修理费）修理费 o （8）养路费）养路费 o （9）其他费用）其他费用 2022-8-1023o2、成本项目、成本项目o（1）车辆费用（
16、）车辆费用（直接费用）直接费用）o 车辆费用是指营运车辆（汽车和挂车，下同）从车辆费用是指营运车辆（汽车和挂车，下同）从事运输生产所发生的各项费用。包括：事运输生产所发生的各项费用。包括：o 1）工资费。包括职工的基本工资、工资性津贴、）工资费。包括职工的基本工资、工资性津贴、职工福利费、各种社会保险、住房公积金和非货币性职工福利费、各种社会保险、住房公积金和非货币性福利。福利。o 2）燃料费。指营运车辆运行中所耗用的各种燃料，）燃料费。指营运车辆运行中所耗用的各种燃料，如汽油、柴油等。自动倾卸车辆卸车时所耗用的燃料如汽油、柴油等。自动倾卸车辆卸车时所耗用的燃料也包括在内。也包括在内。2022
17、-8-1024o3）轮胎费）轮胎费 o4）材料费）材料费 o5）保修费）保修费 o6）折旧费）折旧费 o7）养路费）养路费 o8）行车事故损失）行车事故损失 o9）其他费用）其他费用 2022-8-1025o（2）站队经费（间接费用）站队经费（间接费用）o 站队经费是指车站、车队为管理和组织运站队经费是指车站、车队为管理和组织运输生产所发生的各项管理费用和业务费用。输生产所发生的各项管理费用和业务费用。o 站队经费属于营运间接费用。站队经费属于营运间接费用。o 站队经费的具体内容包括：站队经费的具体内容包括：o 1）车队经费）车队经费 o 2）车站经费）车站经费 2022-8-1026o（二）
18、成本核算的核算账户（二）成本核算的核算账户 o o 运输企业各种业务的成本，一般应运输企业各种业务的成本，一般应按月、季、年计算，并计算从年初起至按月、季、年计算，并计算从年初起至各月末止的累计成本。各月末止的累计成本。o 需要设置以下账户核算。需要设置以下账户核算。2022-8-1027o1、运输支出、运输支出核算对象核算对象成本项目成本项目o o2、辅助营运费用、辅助营运费用车间车间o3、营运间接费用、营运间接费用车间车间o 2022-8-10281、运输支出运输支出 运输支出运输支出 （1）发生的直接费用）发生的直接费用 月末转入月末转入“主营业务成本主营业务成本”科目科目 （2）月末分
19、配转入）月末分配转入 的营运间接费用和的营运间接费用和 辅助营运费用辅助营运费用 结转后无余额结转后无余额 本科目应按运输工具类型（如货车、客车）及成本项目设置明细科目，进行明本科目应按运输工具类型（如货车、客车）及成本项目设置明细科目，进行明细分类核算。细分类核算。2022-8-1029 2、辅助营运费用、辅助营运费用 辅助营运费用辅助营运费用发生的辅助营运费用发生的辅助营运费用 月末分配转出至月末分配转出至“运输支出运输支出”月末无余额月末无余额比较比较2022-8-1030 3、营运间接费用、营运间接费用 营运间接费用营运间接费用发生站队经费发生站队经费 月末分配转出至月末分配转出至“运
20、输支出运输支出”月末无余额月末无余额应付职工薪酬应付职工薪酬燃料燃料原材料原材料累计折旧累计折旧银行存款银行存款营运间接费用营运间接费用 （1）归集费用）归集费用辅助营运费用辅助营运费用 运输支出运输支出 主营业务成本主营业务成本（2）月末结转）月末结转 2022-8-10321、工资费用的核算、工资费用的核算o o借：借：运输支出运输支出客车客车工资工资 o 货车货车工资工资 o 辅助营运费用辅助营运费用 车间车间 o 营运间接费用营运间接费用 工资工资 o 车站车站工资工资 o 车队车队工资工资 o 管理费用管理费用 o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2022-8-1033o【例例61】
21、o分配工资费用时，作会计分录如下：分配工资费用时，作会计分录如下：o借：运输支出借：运输支出客车客车工资工资 16 800o 货车货车工资工资 22 400o 辅助营运费用辅助营运费用修理车间修理车间 4 200o 营运间接费用营运间接费用修理车间修理车间工资工资 1 400o 车站车站工资工资 1 400o 车队车队工资工资 840o 管理费用管理费用 700o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 34 100o 社会保险社会保险 10 230 o 住房公积金住房公积金 3 410 2022-8-1034o2燃料费用的分配燃料费用的分配o o 营运车辆、装卸机械、保修用油等实耗燃营运车
22、辆、装卸机械、保修用油等实耗燃料，应根据当月发料凭证汇总表、车存燃料消料，应根据当月发料凭证汇总表、车存燃料消耗情况表编制耗情况表编制“燃料消耗情况汇总表燃料消耗情况汇总表”，并据，并据以将燃料费用分配到有关分类成本中去。以将燃料费用分配到有关分类成本中去。2022-8-1035o对客运、货运车辆的燃料核算：对客运、货运车辆的燃料核算：o（1）燃料管理制度）燃料管理制度o 一是车存燃料管理：一是车存燃料管理：o 满油箱制满油箱制o 盘存制盘存制o二是车耗燃料的管理：路单二是车耗燃料的管理：路单2022-8-1036o（2）燃料的核算）燃料的核算o满油箱制下：满油箱制下：设置设置“燃料燃料”科目
23、科目A、购入时：（可按实际成本计价，也可按计划成本计价）、购入时：（可按实际成本计价，也可按计划成本计价）如按实际成本计价如按实际成本计价o借：燃料借：燃料 o 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金如按计划成本计价如按计划成本计价:o借：材料采购借：材料采购o 贷：银行存款贷：银行存款o借借:燃料燃料o 贷贷:材料采购材料采购o借或贷借或贷:材料成本差异材料成本差异营业税改增值税试点营业税改增值税试点2022-8-1037B、领用、发出时：、领用、发出时：o按计划成本发出按计划成本发出o借：借：运输支出运输支出客车客车燃料费燃料费 o 货车货车燃料费燃料费 o 辅助营运费用辅助营运费用o
24、 营运间接费用营运间接费用 o 管理费用管理费用 o 贷：燃料贷：燃料2022-8-1038o结转发出燃料分配的成本差异：结转发出燃料分配的成本差异：o借：借：运输支出运输支出客车客车燃料费燃料费 o 货车货车燃料费燃料费 o 辅助营运费用辅助营运费用o 营运间接费用营运间接费用 o 管理费用管理费用 o 贷：材料成本差异贷：材料成本差异燃料燃料2022-8-1039o盘存制下：盘存制下：o 燃料燃料车存车存 o 库存库存o例：月初车存例：月初车存100元，本月购入元，本月购入1000元，本月领用元，本月领用950元，月末元，月末盘点盘存数盘点盘存数150元。元。oA、购入时：、购入时：o借：
25、燃料借：燃料库存库存1000o 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金1000oB、领用、发出时：、领用、发出时：o借：燃料借：燃料车存车存 950o 贷：燃料贷：燃料库存库存 950o本月实际耗用数本月实际耗用数=月初车存月初车存+本月领用本月领用-月末车存月末车存o =100+950-150=900o借：借：运输支出运输支出客车或货车客车或货车燃料费燃料费 900o 贷：燃料贷：燃料车存车存 9002022-8-1040o【例例62】P139：借：运输支出借：运输支出客车客车燃料费燃料费 239 125o 货车货车燃料费燃料费 349 375o 营运间接费用营运间接费用车站车站燃料费燃
26、料费 5 000o 车队车队 燃料费燃料费 3 000o 管理费用管理费用 2 000o 贷：燃料贷：燃料车存车存 597 500o2022-8-1041o3.轮胎费用的分配轮胎费用的分配o 营运车辆营运车辆一般按核算期一般按核算期行驶胎公里行驶胎公里计算计算应负担的轮胎摊销额，应负担的轮胎摊销额，o 管理部门管理部门等车用轮胎一般等车用轮胎一般按实际领用数按实际领用数计入成本。计入成本。o 月终根据有关统计资料（如轮胎摊提费月终根据有关统计资料（如轮胎摊提费计算表、轮胎发出凭证汇总表等），编制计算表、轮胎发出凭证汇总表等），编制轮胎消耗分配表轮胎消耗分配表，据以将有关的轮胎费用，据以将有关的
27、轮胎费用分配到有关分类成本中去。分配到有关分类成本中去。2022-8-1042o轮胎的核算轮胎的核算o购入：购入：（可按实际成本计价，也（可按实际成本计价，也可按计划成本计价）可按计划成本计价）如按实际成本计价如按实际成本计价o借：轮胎借：轮胎 o 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金2022-8-1043如按计划成本计价如按计划成本计价:o借：材料采购借：材料采购o 贷：银行存款贷：银行存款o借借:轮胎轮胎o 贷贷:材料采购材料采购o借或贷借或贷:材料成本差异材料成本差异2022-8-1044o领用、发出：领用、发出：o两种方法：两种方法：o1、一次摊销法、一次摊销法o领用摊销：领用摊
28、销：借：运输支出借：运输支出 客车或货车客车或货车 轮胎轮胎 管理费用管理费用o 贷：轮胎贷：轮胎 报废时收回残料价值报废时收回残料价值：借：原材料借：原材料o 贷：管理费用贷：管理费用o 运输支出运输支出 客车或货车客车或货车 轮胎轮胎 2022-8-10452、按行驶公里预提法、按行驶公里预提法（营运车辆大多数用此法）（营运车辆大多数用此法）预提摊销预提摊销：o借：运输支出借：运输支出客车或货车客车或货车-轮胎轮胎o 贷：应付账款贷：应付账款预提轮胎费用或预提费用预提轮胎费用或预提费用补提摊销额：（补提摊销额：（报废时实际行驶里程报废时实际行驶里程定额里程的）定额里程的）o借：运输支出借：
29、运输支出客车或货车客车或货车-轮胎轮胎 o 贷：应付账款贷：应付账款预提轮胎费用预提轮胎费用2022-8-1046报废报废：收回残料价值：收回残料价值：借：原材料借：原材料o 贷：运输支出贷：运输支出客（货）车客（货）车-轮胎轮胎领用新轮胎领用新轮胎 o借：应付账款借：应付账款预提轮胎费用或预提费用预提轮胎费用或预提费用o 贷：轮胎贷：轮胎最炫会计风最炫会计风 苍茫的会计是我的爱，绵绵的税率条款我背不来，什么样的苍茫的会计是我的爱，绵绵的税率条款我背不来，什么样的科目是最呀最摇摆，什么样的规定才是最变态。弯弯的注会从噩梦科目是最呀最摇摆，什么样的规定才是最变态。弯弯的注会从噩梦来，流向那审计税
30、务一片海，华丽丽的来，流向那审计税务一片海，华丽丽的CPA是我们的期待，一路边是我们的期待，一路边考边背才是最自在，我们要考就要考得最痛快。你是报表中最美的考边背才是最自在，我们要考就要考得最痛快。你是报表中最美的云彩，调不调账我都把你填出来。悠悠的唱着最炫的会计风！免抵云彩，调不调账我都把你填出来。悠悠的唱着最炫的会计风！免抵退税款快点退回来退税款快点退回来会计也可以过得很精彩会计也可以过得很精彩会计的恒等是我的爱，左边的借记右边的贷，什么样的资产是会计的恒等是我的爱，左边的借记右边的贷，什么样的资产是最呀最摇摆，什么样的利润让你最开怀，会计的分录从交易来，着最呀最摇摆，什么样的利润让你最开
31、怀，会计的分录从交易来，着手把四大报表做起来，哗啦啦的收入是我们的期待，一路边记边唱手把四大报表做起来，哗啦啦的收入是我们的期待，一路边记边唱才是最自在，我们要记就记的最痛快。你是我心中最平的期待，让才是最自在，我们要记就记的最痛快。你是我心中最平的期待，让我用心把你等出来，悠悠地唱着最炫的会计风，试算平衡大家一起我用心把你等出来，悠悠地唱着最炫的会计风，试算平衡大家一起来，你是我心中最平的借贷，怎么就没把你等出来，永远都唱着最来，你是我心中最平的借贷，怎么就没把你等出来，永远都唱着最炫的会计风，是整张报表最美的姿态。炫的会计风，是整张报表最美的姿态。2022-8-1048o4.材料费用的分配
32、材料费用的分配o 月末，汽车运输企业应根据月末，汽车运输企业应根据“材料发出汇总表材料发出汇总表”编制编制“材材料费用分配表料费用分配表”，并据以将有关材料费用计入各有关分类成，并据以将有关材料费用计入各有关分类成本。本。o借：运输支出借：运输支出客车客车材料费材料费 o 货车货车材料费材料费 o 辅助营运费用辅助营运费用车间车间 o 营运间接费用营运间接费用车站经费车站经费材料费材料费 o 车队经费车队经费材料费材料费 o 管理费用管理费用 o 贷：原材料贷：原材料o 计划成本计价的，月末还要计算结转发出材料分配的材计划成本计价的，月末还要计算结转发出材料分配的材料成本差异。料成本差异。20
33、22-8-1049o【例例64】：o借：运输支出借：运输支出客车客车材料费材料费 1 500o 货车货车材料费材料费 2 000o 辅助营运费用辅助营运费用修理车间修理车间 5 000o 营运间接费用营运间接费用车站经费车站经费材料费材料费 500o 车队经费车队经费材料费材料费 300o 管理费用管理费用 500o 贷：原材料贷：原材料 9 8002022-8-1050o5.折旧费的分配折旧费的分配o 汽车运输企业车辆折旧一般是按工作量计提，即按实际行汽车运输企业车辆折旧一般是按工作量计提，即按实际行驶千车公里计算折旧额。其计算公式如下：驶千车公里计算折旧额。其计算公式如下：o 折旧提取额千
34、车公里折旧费折旧提取额千车公里折旧费实际行驶千车公里实际行驶千车公里o车辆折旧应按不同车型分别计算，月末编制车辆折旧应按不同车型分别计算，月末编制“固定资产折旧固定资产折旧费用分配表费用分配表”，然后据以分配计入各有关分类成本。然后据以分配计入各有关分类成本。o借：运输支出借：运输支出客车客车折旧费折旧费 o 货车货车折旧费折旧费 o 营运间接费用营运间接费用车站或车队经费车站或车队经费折旧费折旧费 o 管理费用管理费用折旧费折旧费 贷：累计折旧贷：累计折旧o 2022-8-1051o 【例例65】：o借：运输支出借：运输支出客车客车-折旧费折旧费 11 000o 货车货车-折旧费折旧费 20
35、 000o 营运间接费用营运间接费用修理车间修理车间折旧费折旧费3 500 o 车站车站折旧费折旧费 2 100o 车队车队折旧费折旧费 1 200o 管理费用管理费用折旧费折旧费 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 43 8002022-8-1052o6.养路费的分配养路费的分配o 汽车运输企业交纳的养路费是由企业汽车运输企业交纳的养路费是由企业按客货营运收入的一定比例计算的按客货营运收入的一定比例计算的。o借：运输支出借：运输支出客车客车养路费养路费 o 货车货车养路费养路费 o贷：其他应付款贷：其他应付款应付养路费应付养路费2022-8-1053o其换算公式如下：其换算公式如下：o客车
36、收入客车收入o（客运平均单位收入（客运平均单位收入客车旅客周转量）客车旅客周转量）o（货运平均单位收入（货运平均单位收入客车货物周转量）客车货物周转量）o货车收入货车收入o（货运平均单位收入（货运平均单位收入货车货物周转量）货车货物周转量）o（客运平均单位收入（客运平均单位收入货车货物周转量）货车货物周转量）2022-8-1054o例：本月计算应付客车例：本月计算应付客车的的养路费养路费148125元，货车元，货车的的养路费养路费249375元。元。o借：运输支出借：运输支出客车客车养路费养路费 148 125o 货车货车养路费养路费 249 375o贷：其他应付款贷：其他应付款应付养路费应付
37、养路费 397 500o2022-8-1055o8.其他车辆费用的分配其他车辆费用的分配o o包括：行车事故损失、其他费用等车辆费用包括：行车事故损失、其他费用等车辆费用o借：运输支出借：运输支出客车客车 行车事故损失行车事故损失 其他费其他费 货车货车 行车事故损失行车事故损失 其他费其他费 贷：银行存款贷：银行存款 等等2022-8-1056o【例例66】：借：运输支出借：运输支出客车客车 行车事故损失行车事故损失13 500 其他费其他费 7 000o 货车货车行车事故损失行车事故损失 10 000 其他费其他费 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 38 500 2022-8-1057
38、 不能容忍不能容忍o 某人在领工资时发现少了一块钱。他勃然大某人在领工资时发现少了一块钱。他勃然大怒地去责问会计。怒地去责问会计。会计说：会计说：“上个月我多给了你一块钱，你恼上个月我多给了你一块钱，你恼火了吗？火了吗？”此人厉声道：此人厉声道：“偶然一次错误是完全可以谅偶然一次错误是完全可以谅解的，但我不能容忍这第二次错误解的，但我不能容忍这第二次错误!”2022-8-1058o7.辅助营运费用的归集和分配辅助营运费用的归集和分配o 汽车运输企业的辅助营运费用，主要是指汽车运输企业的辅助营运费用，主要是指为本企业车辆、装卸机械进行保修作业而设置为本企业车辆、装卸机械进行保修作业而设置的保养场
39、或车间在供应劳务和生产产品（如制的保养场或车间在供应劳务和生产产品（如制造工具、备件）时所发生的辅助生产费用。辅造工具、备件）时所发生的辅助生产费用。辅助生产部门的生产，与运输、装卸生产不同，助生产部门的生产，与运输、装卸生产不同，企业应根据辅助生产的具体情况，来组织辅助企业应根据辅助生产的具体情况，来组织辅助营运费用的核算和分配。营运费用的核算和分配。2022-8-1059o（1）辅助营运费用的内容）辅助营运费用的内容o汽车运输企业的辅助营运费用主汽车运输企业的辅助营运费用主要包括以下内容：要包括以下内容：o 直接材料直接材料 o 直接人工直接人工 o 辅助管理费用辅助管理费用 2022-8
40、-1060o（2）辅助营运费用归集）辅助营运费用归集oA、辅助生产部门耗费的、辅助生产部门耗费的直接材料、直接人工直接材料、直接人工，可由财会，可由财会部门根据有关的原始凭证或费用分配表部门根据有关的原始凭证或费用分配表o 借：辅助营运费用借：辅助营运费用车间车间o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬、原材料原材料 等等oB、各辅助生产部门发生的、各辅助生产部门发生的辅助管理费用辅助管理费用，先在，先在“营运间营运间接费用接费用”科目中归集，月终再将辅助管理费用分配计入科目中归集，月终再将辅助管理费用分配计入各该车间提供的各种产品和劳务成本中去：各该车间提供的各种产品和劳务成本中去：o借：辅助营
41、运费用借：辅助营运费用车间车间o 贷：营运间接费用贷：营运间接费用 2022-8-1061o【例例68】辅助营运费用明细账辅助营运费用明细账摘要摘要直接材直接材料料直接人直接人工工辅助管理费辅助管理费用用合计合计根据表根据表6-65 0005 000根据表根据表6-24 2004 200根据表根据表6-2、表、表6-74 900（1400+3500）4 9005 0004 2004 90014 1002022-8-1062o 汽车运输公司的修理车间耗用的直接材料、汽车运输公司的修理车间耗用的直接材料、直接人工应编制的会计分录已在前面介绍过。直接人工应编制的会计分录已在前面介绍过。至于至于490
42、0元的辅助管理费用，是由营运间接费元的辅助管理费用，是由营运间接费用分配结转而来的，分配结转时，作会计分录用分配结转而来的，分配结转时，作会计分录如下：如下：o借：辅助营运费用借：辅助营运费用修理车间修理车间4900o 贷：营运间接费用贷：营运间接费用修理车间修理车间4900 2022-8-1063o（3）辅助营运费用分配）辅助营运费用分配 o A、制造工具、模具、修理用备件等产品的辅助、制造工具、模具、修理用备件等产品的辅助生产，应在产品完工入库时：生产，应在产品完工入库时：o 借：周转材料借：周转材料o 贷：辅助营运费用贷：辅助营运费用 o待以后有关部门领用时：待以后有关部门领用时：o 借
43、：运输支出借：运输支出o 贷：周转材料贷：周转材料2022-8-1064o B、机修、供电等车间生产和提、机修、供电等车间生产和提供的修理、水、电等产品和劳务所发供的修理、水、电等产品和劳务所发生的费用，要在受益对象之间按照所生的费用，要在受益对象之间按照所耗数量或其他比例分配。耗数量或其他比例分配。o分配时：分配时：o借：运输支出借：运输支出o 贷：辅助营运费用贷：辅助营运费用车间车间 2022-8-1065o 辅助生产部门主要为营运生产部门提供产品辅助生产部门主要为营运生产部门提供产品和劳务，但是某些辅助生产部门之间，也可能和劳务，但是某些辅助生产部门之间，也可能相互提供产品和劳务。相互提
44、供产品和劳务。o 如果数量较小如果数量较小，可以不考虑各辅助生产车，可以不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况；间之间相互提供产品或劳务的情况；o 如果数量较大如果数量较大，为正确计算辅助生产或务的，为正确计算辅助生产或务的成本，则应先在各辅助生产车间之间进行费用成本，则应先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后再向其他部门分配（交互分的交互分配，然后再向其他部门分配（交互分配）。配）。2022-8-1066o 【例例68】：o单位工时费用分配率单位工时费用分配率o辅助营运费用总额辅助营运费用总额总修理工时总修理工时o=14100 200=70.5（元（元/工时）工时）o客车应
45、负担的修理费用客车应负担的修理费用o客车耗用工时数客车耗用工时数单位工时费用分配率单位工时费用分配率o12070.58460（元）（元）o货车应负担的修理费用货车应负担的修理费用o货车耗用工时数货车耗用工时数单位工时费用分配率单位工时费用分配率o8070.55640（元）（元）2022-8-1067表表611 辅助营运费用分配表辅助营运费用分配表借方科目借方科目分配标分配标准准分配率分配率应分配应分配金额金额运输支出运输支出-客车客车-辅助营辅助营运费用运费用12070.58460运输支出运输支出-货车货车-辅助营辅助营运费用运费用8070.55640合计合计200141002022-8-10
46、68o借：运输支出借：运输支出客车客车辅助营运费用辅助营运费用8 460o 货车货车辅助营运费用辅助营运费用5 640o o 贷：辅助营运费用贷：辅助营运费用修理车间修理车间 14 100o根据以上各种费用分配表及有关资料，编制甲汽车运输公根据以上各种费用分配表及有关资料，编制甲汽车运输公司司2012年年6月的车辆费用明细账。月的车辆费用明细账。2022-8-1069o（五）站队费用的归集和分配（五）站队费用的归集和分配o o 站队经费是指车站、车队工作人员的工资及福站队经费是指车站、车队工作人员的工资及福利费、办公费、水电费、差旅费等。利费、办公费、水电费、差旅费等。o 设有车队、车站的企业
47、，应按车队、车站设置设有车队、车站的企业，应按车队、车站设置“车队经费明细账车队经费明细账”、“车站经费明细账车站经费明细账”。o 2022-8-1070o1、站队经费的归集、站队经费的归集o 站队经费属于营运间接费用，在费用发站队经费属于营运间接费用，在费用发生时，不能直接计入各成本核算对象，应先生时，不能直接计入各成本核算对象，应先通过通过“营运间接费用营运间接费用”科目归集。科目归集。o借：营运间接费用借：营运间接费用车站车站费费 o 车队车队费费 o 贷：银行存款等贷：银行存款等 o2022-8-1071o【例例69】o o （1）8日以银行存款支付车站、车队办公用日以银行存款支付车站
48、、车队办公用品购置费，分别为品购置费，分别为2660元和元和2216元。作会计分元。作会计分录如下：录如下：o借：营运间接费用借：营运间接费用车站车站办公费办公费 2 660o 车队车队办公费办公费 2 216o 贷：银行存款贷：银行存款 4 876o2022-8-1072o（2）10日以银行存款支付车队水电费日以银行存款支付车队水电费2000元、车站水电费元、车站水电费1500元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：o借：营运间接费用借：营运间接费用车站车站水电费水电费 2 000o 车队车队水电费水电费 1 500o 贷：银行存款贷：银行存款 3 5002022-8-1073o（3）20日
49、报销车站职工王欣差旅费日报销车站职工王欣差旅费1 200元。元。作会计分录如下：作会计分录如下：o借：营运间接费用借：营运间接费用车站车站差旅费差旅费 1 200o 贷：其他应收款贷：其他应收款王欣王欣 1 200o 根据以上资料及有关的费用分配表，编制根据以上资料及有关的费用分配表，编制甲汽车运输公司甲汽车运输公司2012年年6月的车队经费明细账。月的车队经费明细账。2022-8-1074o2、站队经费的分配、站队经费的分配o（1）车队经费分配）车队经费分配 分配方法：分配方法：方法一：按客车、货车的车辆费用方法一：按客车、货车的车辆费用即直接费用即直接费用比例分摊比例分摊o 车队经费总额车
50、队经费总额车队经费分配率车队经费分配率=o 客车、货车的车辆费用之和客车、货车的车辆费用之和客车（货车）应负担车队经费客车（货车）应负担车队经费 客车（货车）的车辆费用客车（货车）的车辆费用车队经费分配率车队经费分配率2022-8-1075o方法二：按客车、货车的方法二：按客车、货车的营运车日营运车日比例分摊比例分摊o 车队经费总额车队经费总额车队经费分配率车队经费分配率=o 客车、货车车辆的营运车日之和客车、货车车辆的营运车日之和客车（货车）应负担车队客车（货车）应负担车队经经费费 客车（货车）的营运车日客车（货车）的营运车日车队经费分配率车队经费分配率2022-8-1076o 2012年年
