1、第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果形成的核算一、财务成果形成的核算财务成果（利润）的含义：财务成果（利润）的含义：利润是企业一定时期生产经营活动的利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。表现为盈利或亏损。即：收入即：收入-费用费用=利润（亏损）利润（亏损）财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润。34二二.利
2、润的构成利润的构成净利润净利润利润总额利润总额所得税所得税=-营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收支净额营业外收支净额营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-营业费用营业费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加指企业对外投资所取得指企业对外投资所取得的收益减去发生的的收益减去发生的投资损失和计提的投资损失和计提的投资减值准备后的投资减值准备后的金额。金额。5主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税
3、金及附加主营业务税金及附加营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-营业费用营业费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收支净额营业外收支净额税后利润税后利润=利润总额利润总额-所得税所得税n三、核算的内容三、核算的内容（1 1）实现了多少利润？）实现了多少利润？（2 2）发生了多少亏损？）发生了多少亏损？（3 3）利润是怎样进行分配的？）利润是怎样进行分配的？n四、涉及的问题四、涉及的问题 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业费用营业费用 所得税所得税 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动
4、而管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用发生的各项费用.11 收入、费用和利润收入、费用和利润管理费用包括管理费用包括 企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会、工会经费、董事会费经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等包括董事会成员津贴、会议费和
5、差旅费等)、聘请中介、聘请中介机构费、咨询费机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。排污费等。11 收入、费用和利润收入、费用和利润 销售费用销售费用是指是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用发生的各种费用。包括。包括保险费保险费、包装费包装费、代销手续费代销手续费、展展览费览费、广告费广告费、租赁费租赁费、销售服务费销售服务费、商品维修费商
6、品维修费、预计预计产品质量保证损失产品质量保证损失、运输费运输费、装卸费装卸费等以及为销售本企业等以及为销售本企业商品而商品而专设的销售机构专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等含销售网点、售后服务网点等)的的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。在本科目
7、核算。11 收入、费用和利润收入、费用和利润 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括生产经营期间发生的不计入固定资产价值的费用，包括生产经营期间发生的不计入固定资产价值的利息利息费用（减利息收入）费用（减利息收入）、金融机构手续费金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑汇兑损失（减汇兑收益）等收益）等其他财务费用。其他财务费用。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在化借款费用，在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科目核算，等科目核算，不在本科目核算。不在本科目核
8、算。销售商品时，买方在折扣期内收付款而给销售商品时，买方在折扣期内收付款而给予现金折扣时，现金折扣额应计入财务费用。予现金折扣时，现金折扣额应计入财务费用。对企业净利润而征收的一种税。对企业净利润而征收的一种税。（1 1）我国所得税税率）我国所得税税率33%33%。（2 2）3 3万元以下（含万元以下（含3 3万）减按万）减按18%18%征收。征收。（3 3）3 3万万-10-10万（含万（含1010万）减万）减27%27%征收。征收。n五、分配原则五、分配原则1.1.企业的利润要依法分配企业的利润要依法分配2.2.要处理好分配与积累的关系，增强企业后劲。要处理好分配与积累的关系，增强企业后劲
9、。3.3.利润分配要适当考虑员工的利益。利润分配要适当考虑员工的利益。4.4.实行实行“三公三公”原则，一视同仁地对待投资者原则，一视同仁地对待投资者5.5.坚持以丰补歉，保持稳定的分红比例。坚持以丰补歉，保持稳定的分红比例。n六、分配顺序六、分配顺序1.1.以税前利润弥补亏损；以税前利润弥补亏损；2.2.以税后利润弥补亏损；以税后利润弥补亏损；3.3.提取法定盈余公积（提取法定盈余公积（10%10%）；）；4.4.提取法定公益金（提取法定公益金（5%-10%5%-10%）；）；5.5.提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；6.6.向投资者分红。向投资者分红。（1 1）按税后利润的）按税后利润的
10、10%10%计提。计提。（2 2）用途：弥补亏损；增加资本（或股本）用途：弥补亏损；增加资本（或股本）（3 3）法定公积金达到注册资本的）法定公积金达到注册资本的50%50%可不再提取。可不再提取。（1 1）按股东会议决议提取）按股东会议决议提取（2 2）用途与法定盈余公积相同。）用途与法定盈余公积相同。（1 1）按税后利润）按税后利润5-10%5-10%提取提取（2 2）用于企业职工集体福利设施的准备）用于企业职工集体福利设施的准备n七、涉及的科目七、涉及的科目管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用所得税所得税本期所得税本期所得税返还的所得税；返还的所得税；结转的所得税结转的所得税
11、*银行存款银行存款1515万万应交税费应交税费8000080000所得税所得税80000800001 1结算税费结算税费800008000080000800002 2交税交税应交税费应交税费所得税所得税本年利润本年利润净利润净利润所得税所得税结转结转本年利润本年利润-（各项成本）（各项成本）+（各项收入）（各项收入）主营营业成本主营营业成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出所得税所得税主营营业收入主营营业收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入*本年利润本年利润生产成本生产成本
12、库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用销售费用销售费用制造费用制造费用投资收益投资收益所得税所得税财务费用财务费用营业外支出营业外支出n 期末，企业应将各收入类科目的余额转入本科目贷方，将期末，企业应将各收入类科目的余额转入本科目贷方，将各成本、费用科目的余额转入本科目的借方。各成本、费用科目的余额转入本科目的借方。n 结转后，结转后，“本年利润本年利润”科目余额如果在贷方，则反映企业科目余额如果在贷方，则反映企业本年度累计实现的利润总额，若为借方余额，则
13、表示企业本年度累计实现的利润总额，若为借方余额，则表示企业发生的亏损总额。发生的亏损总额。n 年度终了，应将本年实现的累计净利润（或累计净亏损）年度终了，应将本年实现的累计净利润（或累计净亏损）全部转入全部转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目，年终结明细科目，年终结转后，转后，“本年利润本年利润”科目无余额。科目无余额。利润分配利润分配（全年已分配的利润）（全年已分配的利润）（实现的利润）（实现的利润）发生的亏损发生的亏损提取盈余公积提取盈余公积提取公益金提取公益金分配股利分配股利上期未分配完的利润上期未分配完的利润税后利润税后利润*未分配完的利润未分配完的利润n 利润分配科目
14、需要设置以下明细科目：提取法定盈余公积；提取公益金；提取任意盈余公积；应付利润（应付股利）；未分配利润盈余公积盈余公积利润分配利润分配本年利润本年利润提取盈余公积提取盈余公积结转本年利润结转本年利润应付股利应付股利应付股东利润应付股东利润“利润分配利润分配”提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；提取法定公益金；提取法定公益金；提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；应付普通股股利；应付普通股股利；未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积转资转资弥补亏损弥补亏损提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积提取的法定公益金提取的法定公益金提取的任意盈余公积提取的任意盈余公积结存的盈余公积结存的盈余公积明细科目明细科
15、目法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积法定公益金法定公益金实收资本实收资本盈余公积盈余公积派送新股派送新股890000890000应付股利应付股利分配股利分配股利利润分配利润分配实收资本实收资本盈余公积盈余公积利润分配利润分配转增资本转增资本提取盈余公积提取盈余公积亏损了怎么办？亏损了怎么办？本年利润本年利润结转本年利润结转本年利润*结转本年亏损结转本年亏损本年利润本年利润利润分配利润分配应付股利企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润利或利润应付股利应付股利200000200000利润分配利润分配2000
16、00200000（1 1）应付利润）应付利润应付股利应付股利200000200000789000789000（2 2）支付利润）支付利润20000020000058900058900029利润分配的利润分配的账务处理账务处理本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用营业费用营业费用投资收益投资收益财务费用财务费用营业外支出营业外支出100100万万1010万万5 5万万1515万万1010万万5 5万万1010万万3030万万5050万万4040万万5 5万万1
17、.结转本年各项收入结转本年各项收入借：主营业务收入借：主营业务收入 100100万万 其他业务收入其他业务收入 3030万万 投资收益投资收益 4040万万 营业外收入营业外收入 5 5万万 贷：本年利润贷：本年利润 175175万万本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用营业费用营业费用投资收益投资收益财务费用财务费用营业外支出营业外支出100100万万1010万万5 5万万1515万万1010万万5 5万万1010万万3030万万5050万万4040万万5
18、 5万万100100万万3030万万4040万万5 5万万175175万万2.结转本年成本费用结转本年成本费用借：本年利润借：本年利润 105105万万 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 5050万万 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 5 5万万 营业费用营业费用 1010万万 管理费用管理费用 1515万万 财务费用财务费用 5 5万万 其他业务支出其他业务支出 1010万万 营业外支出营业外支出 1010万万本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用营业
19、费用营业费用投资收益投资收益财务费用财务费用营业外支出营业外支出100100万万1010万万5 5万万1515万万1010万万5 5万万1010万万3030万万5050万万4040万万5 5万万100100万万3030万万4040万万5 5万万175175万万1010万万5 5万万1010万万1515万万5 5万万1010万万5050万万105105万万7070万万3.结算所得税结算所得税23.1（70*33%）万）万借：所得税借：所得税 23.123.1万万 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 23.123.1万万4.结转所得税结转所得税借：本年利润借：本年利润 23.123.1万
20、万 贷：所得税贷：所得税 23.123.1万万本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用营业费用营业费用投资收益投资收益财务费用财务费用营业外支出营业外支出100100万万1010万万5 5万万1515万万1010万万5 5万万1010万万3030万万5050万万4040万万5 5万万100100万万3030万万4040万万5 5万万175175万万1010万万5 5万万1010万万1515万万5 5万万1010万万5050万万105105万万净利润净利润46.
21、946.9万万所得税所得税23.123.1万万 23.123.1万万5.提取盈余公积金（法定提取盈余公积金（法定4.69万，公益金万，公益金2.345万）万）借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 4.694.69万万 提取法定公益金提取法定公益金 2.3452.345万万 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 4.694.69万万 法定公益金法定公益金 2.3452.345万万6.提取任意盈余公积提取任意盈余公积2万万借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2 2万万 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 2 2万万7.应付投资人利
22、润应付投资人利润20万万借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 2020万万 贷：应付股利贷：应付股利 2020万万8.年终将年终将“利润分配利润分配”所属明细账和所属明细账和“本年利润本年利润”予以予以结转结转借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 29.03529.035万万 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 4.694.69万万 提取法定公益金提取法定公益金 2.3452.345万万 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2 2万万 应付股利应付股利 2020万万借：本年利润借：本年利润 46.946.9万万 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 46
23、.946.9万万利润分配利润分配法定盈余公积法定盈余公积利润分配利润分配本年利润本年利润5050万万5 5万万1010万万1515万万5 5万万1010万万1010万万23.123.1万万年终：年终：46.946.9万万100100万万3030万万4040万万5 5万万4.694.69万万4.694.69万万4.694.69万万利润分配利润分配法定公益金法定公益金2.3452.345万万2.3452.345万万2.3452.345万万利润分配利润分配任意盈余公积任意盈余公积2 2万万2 2万万2 2万万利润分配利润分配应付利润应付利润2020万万2020万万2020万万17.86517.865
24、万万46.946.9万万9.转账支付所得税转账支付所得税23.1万万借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 23.123.1万万 贷：银行存款贷：银行存款 23.123.1万万10.支付投资人利润支付投资人利润20万万借：应付股利借：应付股利 2020万万 贷：银行存款贷：银行存款 2020万万盈余公积盈余公积利润分配利润分配本年利润本年利润提取盈余公积提取盈余公积结转本年利润结转本年利润应付股利应付股利应付股东利润应付股东利润股本股本利润分配利润分配本年利润本年利润转资转资应付股利应付股利分红分红盈余公积盈余公积提取提取利润分配利润分配补亏补亏结余结余分配数分配数净利净利未分配利润未分
25、配利润盈余公积盈余公积利润分配利润分配本年利润本年利润提取盈余公积提取盈余公积结转本年利润结转本年利润应付股利应付股利应付股东利润应付股东利润46.946.9万万46.946.9万万46.946.9万万9.0359.035万万9.0359.035万万2020万万2020万万17.86517.865万万资产资产=负债负债+所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）46.946.9万万9.0359.035万万2020万万17.86517.865万万收入收入-费用费用=利润利润分给投资人分给投资人26.926.9万万留存收益留存收益资产资产=
26、负债负债+所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）-40-40万万2020万万-40-40万万收入收入-费用费用=利润利润分给投资人分给投资人-40-40万万未弥补亏损未弥补亏损应用举例n 1999年12月31日，我损益账户余额如下：n 余额在借方的账户有：n 余额在贷方的账户有：主营业务成本主营业务成本5050万万 管理费用管理费用2020万万营业费用营业费用2020万万 财务费用财务费用1010万万主营业务税金及附加主营业务税金及附加1515万万 营业外支出营业外支出其他业务支出其他业务支出1010万万主营业务收入主营业务收入20
27、0200万万其他业务收入其他业务收入3030万万营业外收入营业外收入2020万万投资收益投资收益3030万万n 1 结转收益结转收益借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 0002 000 000 其他业务收入其他业务收入 300 000300 000 营业外收入营业外收入 200 000200 000 投资收益投资收益 300 000300 000 贷：本年利润贷：本年利润 2 800 0002 800 000n 2 结转成本结转成本借：本年利润借：本年利润 1 350 0001 350 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 500 000500 000 营业费用营业费用 200
28、000200 000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 150 000150 000 管理费用管理费用 200 000200 000 财务费用财务费用 100 000100 000 营业外支出营业外支出 100 000100 000 其他业务成本其他业务成本 100 000100 000n 3 结算所得税，利润总额：结算所得税，利润总额：280-135万万=145万万n 应税利润应税利润=145万万-30万万=115万万n 所得税所得税 115万万*33%=37.95万万借：所得税借：所得税 37.9537.95万万 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 37.9537.95万万n
29、 4 将所得税结转到将所得税结转到“本年利润本年利润”账户，以便结算税后利润账户，以便结算税后利润借：本年利润借：本年利润 37.9537.95万万 贷：所得税贷：所得税 37.9537.95万万n 5 以税后利润以税后利润242.1万提取法定盈余公积金和公益金万提取法定盈余公积金和公益金借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 24.2124.21万万 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 24.2124.21万万借：利润分配借：利润分配提取法定公益金提取法定公益金 24.2124.21万万 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公益金法定公益金 24.2124.21万万n
30、 6 提取任意盈余公积提取任意盈余公积10万万借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1010万万 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 1010万万借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 42.942.9万万 贷：应付股利贷：应付股利 42.942.9万万n 7 应付投资人利润应付投资人利润42.9万万n 8 年末结转税后利润年末结转税后利润107.05万万借：本年利润借：本年利润107.5107.5万万 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 107.5107.5万万借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 101.1101.1万万 贷：利润分配贷
31、：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 24.124.1万万 利润分配利润分配提取法定公益金提取法定公益金 24.124.1万万 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1010万万 利润分配利润分配应付股利应付股利 42.942.9万万n 9 结算未分配利润结算未分配利润n 10 转账支付本年的所得税转账支付本年的所得税37.95万万借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 37.9537.95万万 贷：银行存款贷：银行存款 37.9537.95万万借：应付股利借：应付股利 42.942.9万万 贷：银行存款贷：银行存款 42.942.9万万n 11 转账支付各位股东的股利转账支付各位股东的股利42.9万万借 现金 贷借 银行存款 贷借 应付账款 贷借 预付账款 贷借 物资采购 贷借 原材料 贷材料应付工资累计折旧待摊费用预提费用银行存款现金生产成本产成品管理费用银行存款应收账款预收账款主营业务成本主营业务税金及附加主营业务收入产成品应交税金营业费用主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用营业外支出所得税银行存款本年利润主营业务收入营业外收入应交税金应付股利盈余积金利润分配
