1、1中级财务会计中级财务会计 教师姓名 徐 蓉 联系方式 13631370823 广东商学院华商学院 2教学计划教学计划 n n 课程简介课程简介 n n 教学目标教学目标 n n 教学内容教学内容 n n 学时分配学时分配 n n 成绩与考试成绩与考试3课程简介课程简介 中级财务会计是在会计学基础之后开设中级财务会计是在会计学基础之后开设的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。的核心课程之一。本课程是以我国发布的企业会计准则、最本课程是以我国发布的企业会计准则、最新发布的具体会计准则、企业会计制度及相新发布的具体会计准则、企业会计制度及相关国
2、际惯例为依据，既有财务会计理论的阐关国际惯例为依据，既有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，成为会计专述，又有财务会计实务的讲析，成为会计专业人才必修的课程。业人才必修的课程。4教学目标教学目标 通过本课程的学习，要求同学们在熟练掌通过本课程的学习，要求同学们在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上能灵活地根据企业的特点，为投资人、基础上能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用者提供满足其债权人、政府机关等报表使用者提供满足其需要的信息。需要的信息。5教学内容教学内容第八章第八章 流动负债流动负债第九章第九章 非流动
3、负债非流动负债第十章第十章 所有者权益所有者权益第十一章第十一章 收入收入第十二章第十二章 费用费用第十三章第十三章 利润利润第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告6学时分配学时分配 章章节节名称名称课课时时章章节节名称名称课课时时8 8流动负债流动负债16161313利润利润4 49 9非流动非流动负债负债10101414财务会计报告财务会计报告4 41010所有者权益所有者权益4 4复习复习4 41111收入收入6 61212费用费用2 2合计合计5050注：暂扣除一次节假日合计注：暂扣除一次节假日合计4 4课时课时7成绩与考试成绩与考试 1.1.平时分占平时分占30%30%，考试分占
4、，考试分占70%70%；2.2.考勤（考勤（1010分）、平时作业（分）、平时作业（1010分）、课分）、课堂提问（堂提问（1010分）均为平时分的考察内容；分）均为平时分的考察内容；3.3.闭卷考试。闭卷考试。8第八章第八章 流动负债流动负债一、学习要点一、学习要点 1.1.流动流动负债的概念与分类负债的概念与分类 2.2.短期借款的核算短期借款的核算 3.3.应付票据的核算（不带息和带息）应付票据的核算（不带息和带息）4.4.应付应付账款的核算账款的核算（现金折扣）（现金折扣）5.5.应付应付职工薪酬的核算职工薪酬的核算 6.6.应应交税费的核算交税费的核算 7.7.其他流动负债的其他流动
5、负债的核算核算9二、本章重点及难点二、本章重点及难点 1.1.应付应付账款的核算账款的核算 2.2.应付票据应付票据的核算的核算 3.3.应付应付职工薪酬的核算职工薪酬的核算 4.4.应应交增值税的核算交增值税的核算10第一节第一节 负债概述负债概述一、负债的定义和特征一、负债的定义和特征 负债产生的原因负债产生的原因 负债的表现形式负债的表现形式 负债解除的结果负债解除的结果负负债债定定义义的的三三层层含含义义11 是是过去的过去的交易或事项产生的交易或事项产生的 是企业承担的是企业承担的现时义务现时义务 清偿时会导致未来清偿时会导致未来经济利益的流出经济利益的流出负债的特征12二、负债的分
6、类二、负债的分类 流动负债流动负债按偿还期限的长短按偿还期限的长短 非流动负债非流动负债 货币性负债货币性负债按偿还方式的不同按偿还方式的不同 非货币性负债非货币性负债13三、流动负债的定义和特点三、流动负债的定义和特点（一）定义（一）定义 指将在指将在一年一年或超过一年的或超过一年的一个营业周期一个营业周期内偿还的债务。内偿还的债务。包括包括:短期借款、应付票据、应付账款、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。付款和一年内到期的长期借款等。14（二）特点（二）特点 1 1.偿还期限短；偿还期
7、限短；2 2.一般不需要支付利息，带息应付票据和一般不需要支付利息，带息应付票据和短期借款除外；短期借款除外；3 3.与流动资产相比较，反映企业短期偿债与流动资产相比较，反映企业短期偿债能力。能力。流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债，一般情况流动负债，一般情况下，该指标越大，表示短期偿债能力越强。下，该指标越大，表示短期偿债能力越强。15第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算 一、短期借款的概念一、短期借款的概念 短期短期借款是指企业从借款是指企业从银行或其他金融银行或其他金融机构机构借入的期限在借入的期限在一年以下（含一年）一年以下（含一年）的的各种各种借款。借款。短期短期借款
8、核算的内容主要包括短期借借款核算的内容主要包括短期借款的借入、利息的结算和本金的偿还款的借入、利息的结算和本金的偿还情况。情况。16 二、短期借款的核算二、短期借款的核算 （一）账户（一）账户设置设置 企业一般应开设企业一般应开设“短期借款短期借款”账户，核账户，核算企业从银行或其他金融机构借入的短期借算企业从银行或其他金融机构借入的短期借款本金。该账户是款本金。该账户是负债类负债类账户，借方核算短账户，借方核算短期借款本金的偿还，贷方核算短期借款的借期借款本金的偿还，贷方核算短期借款的借入，期末贷方余额反映企业尚未归还的短期入，期末贷方余额反映企业尚未归还的短期借款。借款。17（二）具体财务
9、核算（二）具体财务核算1.1.取得取得短期借款时短期借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：短期借款短期借款2.2.利息利息的处理的处理（1 1）借款是为建造固定资产而取得的专门借）借款是为建造固定资产而取得的专门借款利息支出按借款费用准则处理；款利息支出按借款费用准则处理；18（2 2）其他利息支出）其他利息支出 a.a.若若按月支付，计入当月财务费用；若按季按月支付，计入当月财务费用；若按季支付或在借款到期时一次支付的且金额较小，支付或在借款到期时一次支付的且金额较小，也可将其计入支付月份的财务费用。也可将其计入支付月份的财务费用。实际支付时实际支付时 借：财务费用借：财务费用 贷贷：银
10、行存款：银行存款 19B.B.若若按季支付，或借款到期时一次支付的按季支付，或借款到期时一次支付的且金且金额额较大可采用预提方式核算。较大可采用预提方式核算。分月预提时分月预提时 借：财务费用借：财务费用 贷贷：应付利息：应付利息 实际支付时实际支付时 借：应付利息借：应付利息 贷贷：银行存款：银行存款 实际支付额与预提额之间的实际支付额与预提额之间的差额差额调整计入调整计入支付支付当月的财务费用当月的财务费用。203.3.偿还偿还借款时借款时 借：短期借款借：短期借款 贷贷：银行存款：银行存款21 股份有限公司于股份有限公司于20112011年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入一笔生
11、产经营用短期借款，共计一笔生产经营用短期借款，共计120 000120 000元，期元，期限为限为9 9个月，年利率为个月，年利率为4%4%。根据与银行签署的借。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。分月预提，按季支付。22A A股份有限公司的有关会计分录如下：股份有限公司的有关会计分录如下：（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借款：借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000 120 000（2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计
12、利息：月份应计利息：借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：应付利息贷：应付利息 400 400 本月应计提的利息本月应计提的利息=120 000=120 0004%4%12=400(12=400(元元)232 2月末计提月末计提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同。月份相同。（3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息：月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用借：财务费用 400 400 应付利息应付利息 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200 第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。24（4 4）1010月月1 1日
13、偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120 000 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000 25 第三节第三节 应付票据应付票据 一、应付票据一、应付票据概述概述 应付票据应付票据是指由出票人签发的，委托付是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的款人或者持票人的商业汇票商业汇票，包括，包括银行承兑银行承兑汇票和商业汇票和商业承兑汇票承兑汇票。应付票据应付票据核算的内容包括签发或承兑商核算的内容包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息及手续费、支付票款业汇票、计
14、提票据利息及手续费、支付票款等内容。等内容。26 二、应付票据的核算二、应付票据的核算（一）账户（一）账户设置设置 企业一般应开设企业一般应开设“应付票据应付票据”账户，核算账户，核算企业发生的企业发生的应付票据。应付票据。该该账户属于账户属于负债类负债类账户，账户，借方借方核算应付票核算应付票据的据的偿还或到期转出偿还或到期转出，贷方贷方核算应付票据的增核算应付票据的增加（商业汇票的加（商业汇票的面值面值和应计提的和应计提的利息利息），期末），期末贷方余额，反映企业尚未到期的应付票据的账贷方余额，反映企业尚未到期的应付票据的账面价值。面价值。27（二）具体账（二）具体账务处理务处理 1 1、
15、企业开出商业汇票时、企业开出商业汇票时 借：原材料借：原材料/库存商品库存商品 应应交税费交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷：应付票据：应付票据 企业支付银行承兑汇票的手续费（票面金额企业支付银行承兑汇票的手续费（票面金额的万分之五）的万分之五）借借：财务费用：财务费用 贷贷：银行存款：银行存款28 2 2、带息应付票据计提利息、带息应付票据计提利息 应付票据应付票据分为带息应付票据和不带息应分为带息应付票据和不带息应付票据。对于付票据。对于带息应付票据带息应付票据，企业应在，企业应在期末期末（半年末或年末）（半年末或年末）计提利息计提利息 借借：财务费用：财务费用 贷贷
16、：应付票据：应付票据293 3、到期核算、到期核算 借：应付票据（借：应付票据（账面价值账面价值）财务费用（带息票据未计提的利息）财务费用（带息票据未计提的利息）贷贷：银行：银行存款等存款等30 4 4、到期后无力偿还、到期后无力偿还 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 （带息（带息票据未提票据未提利息及罚息）利息及罚息）贷贷：应付账款（商业承兑汇票）：应付账款（商业承兑汇票）短期短期借款（银行承兑汇票）借款（银行承兑汇票）31 甲企业为增值税一般纳税人。该企业甲企业为增值税一般纳税人。该企业20102010年年2 2月月6 6日，开出一张面值为日，开出一张面值为58 50058 50
17、0元、期限元、期限5 5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为用发票上注明的材料价款为50 00050 000元，增值税元，增值税税额为税额为8 5008 500元。元。32 借：材料采购借：材料采购 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 500 58 500 33 承上例，假设上例中的商业承兑汇票为银承上例，假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇
18、票，甲企业已经缴纳承兑手续费行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.2529.25元。元。34 该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：财务费用借：财务费用 29.25 29.25 贷：银行存款贷：银行存款 29.25 29.25 35 某一般纳税企业某一般纳税企业20102010年年4 4月月1 1日购买商品日购买商品60 00060 000元，同时出具一张面值为元，同时出具一张面值为70 20070 200元，元，期限为期限为3 3个月的带息银行承兑汇票，年利率个月的带息银行承兑汇票，年利率为为10%10%，支付银行承兑手续费，支付银行承兑手续费35.135.1元，假设元
19、，假设月末计提利息。月末计提利息。36（1 1）购买商品，出具银行承兑汇票时）购买商品，出具银行承兑汇票时 借：库存商品借：库存商品60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）10 200 10 200 贷：应付票据贷：应付票据 70 200 70 200（2 2）支付银行承兑手续费）支付银行承兑手续费 借：财务费用借：财务费用35.1 35.1 贷：银行存款贷：银行存款 35.1 35.1 37（3 3）4 4月月3030日，计提应付利息日，计提应付利息 70 200 70 20010%/12=58510%/12=585（元）（元）借：财务费用借：财务
20、费用585 585 贷：应付票据贷：应付票据585 585（4 4）5 5月月3131日和日和6 6月月3030日计提应付利息日计提应付利息(分录同上分录同上)（5 5）7 7月月1 1日，票据到期，支付本息时日，票据到期，支付本息时 借：应付票据借：应付票据71 955 71 955 贷：银行存款贷：银行存款71 955 71 955 38第四节第四节 应付账款及预收账款应付账款及预收账款一、一、应付应付账款的核算账款的核算（一）应付账款一）应付账款的定义的定义 应付应付账款是指企业因购买材料、商品或接账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应支付给受劳务供应等而应支付给供应单位供应单
21、位的款项。的款项。应付账款一般按应付金额应付账款一般按应付金额入账。入账。39（二（二）账户）账户设置设置 企业企业一般应开设一般应开设“应付账款应付账款”账户，核账户，核算企业发生的应付账款。该账户属于算企业发生的应付账款。该账户属于负债类负债类账户，借方核算应付账款的偿还或者转出，账户，借方核算应付账款的偿还或者转出，贷方核算应付账款的增加，期末贷方余额，贷方核算应付账款的增加，期末贷方余额，反映企业尚未归还的应付账款。该账户可按反映企业尚未归还的应付账款。该账户可按照照债权人单位债权人单位设置设置明细账明细账。40（三）应付账款（三）应付账款的账务处理的账务处理 1 1、企业、企业发生应
22、付账款发生应付账款 借借：原材料等原材料等 应应交税费交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷：应付账款：应付账款 2 2、偿还、偿还时时 借借：应付账款：应付账款 贷贷：银行存款（直接偿还）：银行存款（直接偿还）应付票据应付票据（开出商业汇票（开出商业汇票抵）抵）41 3 3、转销时、转销时 因债权单位撤销或其他原因，企业因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无法或无需支付无需支付的应付款项应计入当期损益（的应付款项应计入当期损益（营业外营业外收入收入）。）。借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入42注意：现金折扣注意：现金折扣 企业企业获得的现金折扣直接获得的
23、现金折扣直接冲减冲减财务费用财务费用。购货购货发生时，按未扣除现金折扣前的发票发生时，按未扣除现金折扣前的发票总额入账。总额入账。借借：原材料：原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷：应付账款（发票金额）：应付账款（发票金额）43 实际实际折扣时折扣时 借借：应付账款（发票金额）：应付账款（发票金额）贷贷：银行存款（实际支付金额）：银行存款（实际支付金额）财务费用（财务费用（差额）差额）44二、二、预收账款核算预收账款核算（一）预收账款概述（一）预收账款概述 预收账款是指买卖双方协议商定，由付款预收账款是指买卖双方协议商定，由付款方先支付
24、一部分货款给销售方，从而方先支付一部分货款给销售方，从而销售方销售方形形成的一种负债。这项负债需要由销售方通成的一种负债。这项负债需要由销售方通过过商品或劳务等偿还商品或劳务等偿还。45（二（二）账户）账户设置设置 企业一般应开设企业一般应开设“预收账款预收账款”账户，核算账户，核算企业发生的预收账款。该账户属于企业发生的预收账款。该账户属于负债类负债类账账户，借方核算退回多收的货款或应收的货款，户，借方核算退回多收的货款或应收的货款，贷方核算企业预收的货款或补付的货款，期贷方核算企业预收的货款或补付的货款，期末贷方余额，反映企业尚未结清的预收款项，末贷方余额，反映企业尚未结清的预收款项，借方
25、余额反映应收的款项。该账户可按购货借方余额反映应收的款项。该账户可按购货单位设置明细账。单位设置明细账。46 如果企业预收账款不多，可以不设置如果企业预收账款不多，可以不设置“预预收账款收账款”科目，而将预收的款项直接记入科目，而将预收的款项直接记入“应应收账款收账款”科目的贷方。科目的贷方。47（三）账务处理（三）账务处理 1.1.向向购货单位预收款项时购货单位预收款项时 借：银行存款借：银行存款 贷贷：预收账款：预收账款 2.2.实现实现销售时销售时 借：预收账款借：预收账款 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 应应交税费交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）483.3.购货购
26、货单位补付款项单位补付款项 借：银行存款借：银行存款 贷贷：预收账款：预收账款4.4.企业企业退回购货单位多付款项退回购货单位多付款项 借：预收账款借：预收账款 贷贷：银行存款：银行存款49 第五节第五节 应付职应付职工薪酬工薪酬 一一、职工薪酬的概念及构成内容、职工薪酬的概念及构成内容 职职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工包括职工在职期间在职期间和和离职后离职后提供给职工的全部提供给职工的全部货币性货币性薪酬和薪酬和非货币性非货币性福利。企业提供给职工福利。企业提供给职
27、工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬。50 这里这里的职工包括三类人员：的职工包括三类人员：一是与企业一是与企业订立劳动合同订立劳动合同的所有人员，包的所有人员，包括全职、兼职和临时职工；括全职、兼职和临时职工；二是虽未与企业签订劳动合同，但由企业二是虽未与企业签订劳动合同，但由企业正式认命正式认命的企业管理层和管理层人员；的企业管理层和管理层人员；三三是在是在企业的计划和控制下，虽未与企业企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未有企业正式认命，但为企订立劳动合同或未有企业正式认命，但为企业业提供与职工类似服务提供与职工类似
28、服务的人员。的人员。51 职工薪酬包括以下内容：职工薪酬包括以下内容：1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2.2.职工福利费职工福利费3.3.社会保险费社会保险费(医疗、养老、失业、工伤及生医疗、养老、失业、工伤及生育育)和住房公积金和住房公积金4.4.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费5.5.非货币性福利非货币性福利6.6.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿7.7.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。52 二、职二、职工薪酬工薪酬的计量标准及其会计处理的计量标准及其会计处理(一一)货币货币性职
29、工薪酬性职工薪酬 1 1、概述、概述 计量计量应付职工薪酬时，国家规定了计提应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准准计提。计提。没有没有规定计提基础和计提比例的，企业规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金酬金额。额。53 2 2、应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理 （1 1）应付职工薪酬的账户设置应付职工薪酬的账户设置 企业企业一般应开设一般应开设“应付职工薪酬应付职工
30、薪酬”账户，账户，核算企业应付给职工的各项薪酬。该账户属于核算企业应付给职工的各项薪酬。该账户属于负债类负债类账户，借方表示支付或减少的职工薪酬，账户，借方表示支付或减少的职工薪酬，贷方表示企业计提的职工薪酬，期末余额一般贷方表示企业计提的职工薪酬，期末余额一般为贷方，表示尚未支付的职工薪酬。该账户可为贷方，表示尚未支付的职工薪酬。该账户可以根据应付职工薪酬的以根据应付职工薪酬的内容内容分别设置分别设置明细账明细账。54（2 2）应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理 1 1）工资分配时（根据）工资分配时（根据受益对象受益对象）借：生产成本（生产工人工资）借：生产成本（生产工人工资）制造
31、费用（制造费用（车间管理车间管理人员）人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）销售费用（销售人员）在建工程（在建工人）在建工程（在建工人）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）贷贷：应付职：应付职工薪酬工薪酬工资工资55 2 2）工资发放时）工资发放时 借借：应付职：应付职工薪酬工薪酬工资工资 贷：其他应付款贷：其他应付款社保（个人负担部分）社保（个人负担部分）住房公积金（同上）住房公积金（同上）应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 库存现金库存现金/银行存款（实发金额）银行存款（实发金额）563 3）缴纳社保费、住房公积金时）缴纳社保费、住房公积金
32、时 a:a:计提企业负担部分到应付职工薪酬计提企业负担部分到应付职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社保（企业负担部分）社保（企业负担部分）住房公积金（同上）住房公积金（同上）57 b:b:缴纳缴纳 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社保（企业负担部分）社保（企业负担部分）住房公积金（同上）住房公积金（同上）其他应付款其他应付款社保（个人负担部分）社保（个人负担部分）住房公积金（同上）住房公积金（同上）贷：银行存款贷：银行存款58 20102010年年6 6月，安吉公司当月应发工资月，安吉公司当月应发工资2 0002 000
33、万万元，其中：生产部门直接生产人员工资元，其中：生产部门直接生产人员工资1 0001 000万万元；生产部门管理人员工资元；生产部门管理人员工资200200万元；公司管理万元；公司管理部门人员工资部门人员工资360360万元；公司专设产品销售机构万元；公司专设产品销售机构人员工资人员工资100100万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资220220万元；万元；内部开发存货管理系统人员工资内部开发存货管理系统人员工资120120万元。万元。59 根据所在地政府规定，公司分别按照职工根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的工资总额的10%10%、l2%l2%、2%2%和和10.5%10
34、.5%计提医疗保计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，理机构。公司内设医务室，根据根据20092009年年实际发实际发生的职工福利费情况，公司生的职工福利费情况，公司预计预计20102010年年应承担应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的别按照职工工资总额的2%2%和和l.5%l.5%计提
35、工会经费计提工会经费和职工教育经费。和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合并符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产资本化为无形资产的条件。资本化为无形资产的条件。60应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额 1000+10001000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400=1400应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额 200+200200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%
36、+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280=280应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额 360+360360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）504504应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额 100+100100+100（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=140=14061应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额 220+220220
37、+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308=308应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额 120+120120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168=16862 公司公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：应当作如下账务处理：借：生产
38、成本借：生产成本14 000 00014 000 000 制造费用制造费用 2 800 0002 800 000 管理费用管理费用 5 040 0005 040 000 销售费用销售费用 1 400 0001 400 000 在建工程在建工程 3 080 0003 080 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出1 680 0001 680 000 贷贷：应付职工薪酬：应付职工薪酬工资工资 20 000 00020 000 000 职工福利职工福利 400 000400 000 社会保险费社会保险费 4 800 0004 800 000 住房公积金住房公积金 2 100 0002 100
39、000 工会经费工会经费 400 000400 000 职工职工教育经费教育经费 300 000300 00063（二）（二）非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 1 1、企业、企业以其以其自产自产产品或外购商品产品或外购商品作为作为非非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的象，按照该产品的公允价值和相关税费公允价值和相关税费，计，计入相关资产成本入相关资产成本或当或当期损益，同时确认应付期损益，同时确认应付职工薪酬。职工薪酬。64 公司为一家生产彩电的企业，共有职工公司为一家生产彩电的企业，共有职工100100名名，20112011年年2 2
40、月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为5 0005 000元的液元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为晶彩电和外购的每台不含税价格为500500元的电暖元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台电的售价为每台7 0007 000元，某公司适用的增值税元，某公司适用的增值税税率为税率为17%17%；某公司购买电暖气开具了增值税专；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为用发票，增值税税率为17%17%。假定。假定l00l00名职工中名职工中8585名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，l5l5名为总部管理
41、人员。名为总部管理人员。65彩电的彩电的售价总额售价总额 =7 000 =7 00085+7 00085+7 0001515 =595 000+105 000=700 000 =595 000+105 000=700 000（元）（元）彩电的增值税销彩电的增值税销项税额项税额 =85 =857000700017%+1517%+157 0007 00017%17%=101 150+17 850=119 000 =101 150+17 850=119 000（元）（元）66 公司公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：处理：借借：生产成本：生产成本 696
42、 150696 150管理费用管理费用 l22 850l22 850贷贷：应付职工薪酬：应付职工薪酬非非货币货币性福利性福利 819 000819 00067 实际实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借借：应付职工薪酬：应付职工薪酬非非货币性福利货币性福利819 000819 000 贷贷：主营业务收人：主营业务收人 700 000700 000 应应交税费交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)119 000)119 000借借：主营业务成本：主营业务成本 500 000500 000 贷贷：库存商品：库存商品 500 000500 0006
43、8电暖气的售价金额电暖气的售价金额 8585500+15500+15500500 =42 500+7 500=50 000 =42 500+7 500=50 000（元）（元）电暖气的进项税额电暖气的进项税额 858550050017%+1517%+1550050017%17%=7 225+1 275=8 500 =7 225+1 275=8 500（元）（元）69 公司决定发放非货币性福利时，应作如下公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本49 72549 725管理费用管理费用 8 7758 775贷贷：应付职工薪酬：应付职工薪酬非货币性福利非货币性
44、福利 58 50058 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理：购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利58 50058 500 贷贷：银行存款：银行存款 58 50058 50070 2 2、企业、企业将将拥有的房屋等资产拥有的房屋等资产无偿提供给职无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应应计提的折旧计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪确认应付职工薪酬酬。租赁租赁住房等资产住房等资产供职工无偿使用的，应当根供职工无偿使用的，应当根据
45、受益对象，将每期据受益对象，将每期应付的租金应付的租金计入相关资产成计入相关资产成本或当期损益，并本或当期损益，并确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬。难以认定。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。应付职工薪酬。71 某公司为总部各部门经理级别以上职工提供某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工上职工2525名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，名，每人提供一辆
46、桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500500元；该公元；该公司共有副总裁以上高级管理人员司共有副总裁以上高级管理人员5 5名，公司为其名，公司为其每人租赁一套面积为每人租赁一套面积为100100平方米带有家具和电器平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套的公寓，月租金为每套4 0004 000元。元。72 该公司每月应作如下账务处理：该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用借：管理费用 32 50032 500 贷贷：应付职工薪酬：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利32 50032 500 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福
47、利 32 50032 500 贷贷：累计折旧：累计折旧 l2 500l2 500 银行存款银行存款 20 00020 00073 3 3、向、向职工提供企业职工提供企业支付了补贴的商品或服务支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价为例，企业在出售
48、住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额即相当于企业补贴的金额)分别分别情况处理：情况处理：74 （1 1）如果）如果出售住房的合同或协议中出售住房的合同或协议中规定规定了职了职工在购得住房后至少应当提供服务的工在购得住房后至少应当提供服务的年限年限，企业，企业应当将该项应当将该项差额作为长期待摊费用处理差额作为长期待摊费用处理，并在合，并在合同或协议同或协议规定的服务年限内平均摊销规定的服务年限内平均摊销，根据受益，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。对象分别计入相关资产成本或当期损益。75 （2 2）如果出售住房的合同或协议中）如果出售住房的合
49、同或协议中未规定未规定职职工在购得住房后必须服务的工在购得住房后必须服务的年限年限，企业应当将，企业应当将该项该项差额直接计入出售住房当期损益差额直接计入出售住房当期损益，因为在，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。为前提，因此，应当立即确认为当期损益。76 20102010年年1 1月，某公司为留住人才，将以每套月，某公司为留住人才，将以每套100100万元的价格购买并按照固定资产入账的万元的价格购买并按照固定资产入账的505
50、0套套公寓，以每套公寓，以每套6060万元的价格出售给公司管理层和万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层2020套，出售给一线生产工人套，出售给一线生产工人3030套。出售合同规定，套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务职工在取得住房后必须在公司服务1010年，不考虑年，不考虑相关税费。相关税费。77 1 1、公司出售住房时，应作如下账务处理：、公司出售住房时，应作如下账务处理：借：银行存款借：银行存款 30 000 00030 000 000 长期待摊费用长期待摊费用 20 000 00020 000 000
