1、目 录ONTENTS中级财务会计教程中级财务会计教程-费用费用知识结构学习目标掌握费用的概念及分类；理解生产成本的含义及其核算；掌握管理费用、销售费用和财务费用的含义及其核算。中级财务会计教程中级财务会计教程-费费 用用费用有狭义和广义之分。狭义的费用是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中产生的各项耗费；而广义的费用是指企业在会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为企业资产的减少或负债的增加而引起的所有者权益的减少。我国企业会计准则将费用定义为狭义的费用。本章将详细介绍生产成本和期间费用的核算。第一节第一节 费费 用用 概概 述述 费用的概念与特征 一、费用是指企业在日常活动
2、中发生的，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下两个特征：第一节第一节 费费 用用 概概 述述费用最终将导致企业经济资源的减少费用最终将导致企业经济资源的减少1.费用的发生会导致企业经济资源的减少。这种减少可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出。因此，人们也可以将这种减少看作资源的流动，但它是资源流出企业。其与形成一个企业的收入不同，收入虽然也是企业资源的流动，但它表现为资源流入企业。如果将现金及现金等价物的流入视作企业未来经济利益的最终体现，那么费用的本质就是一种现时或预期的现金流出。例如，支付销售费用和工资是现时的现金流出；
3、消耗原材料或机器设备等同样是现金流出，不过是过去的现金流出。企业因承担一项负债而在未来期间履行相应义务时，也将导致现金的流出，但这是一项预期的或未来的现金流出。第一节第一节 费费 用用 概概 述述费用最终会减少企业的所有者权益费用最终会减少企业的所有者权益2.企业的收入会导致企业经济利益流入企业。因此，收入会使企业所有者权益增加。而费用会导致企业经济利益流出企业。因此，费用会使企业所有者权益减少。但是，企业在生产经营过程中发生的支出并非都会引起企业所有者权益的减少，有两类支出是不应归入费用的：一类是企业偿债性支出，对所有者权益没有影响，因此不构成费用；另一类是向所有者分配的利润或股利，这一现金
4、流出虽然减少了企业的净资产，但按照所有权理论，向所有者分配利润或股利不是费用，不是经营活动的结果，而属于最终利润的分配。费用的这一特征表明费用应同营利性活动相联系，即费用是企业在取得收入的过程中所发生的各项支出。第一节第一节 费费 用用 概概 述述 费用与资产的关系 二、费用与资产有着密切的联系，但两者又有着明显的区别。按照我国企业会计准则对资产的定义可知，资产是由过去的交易、事项形成，并由企业拥有或控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益。从本质上来说，资产是一种经济资源，能给企业带来未来的经济利益。企业为了得到未来的经济利益，通常要发生费用。也就是说，企业通过交换从其他个体取得资产时，要
5、牺牲别的资产，或者要承担负债，而这项负债将来要用某项资产来偿还。从这个意义上来说，费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产。费用与资产的关系费用与资产的关系1.第一节第一节 费费 用用 概概 述述或者说，费用是部分地或全部地耗费了未来的经济资源，如在产品成本中的材料费是已耗费的原材料，折旧费是已耗费的固定资产。企业取得资产通常要引起成本的发生，而发生的成本是取得某项资产的证据，是资产计价的依据，但并非是结论性证据。企业确认资产的最终证据是未来的经济利益，而不是发生的成本。例如，生产废品发生的成本并不能给企业带来经济利益，只能作为损失列为费用。又如，捐赠人赠与设备并未发生成本。但设备属于企业的资源
6、，并能为企业带来经济利益。有时，成本与资产可以相互转换，如在产品成本在月末时会转换为存货资产，生产中消耗的原材料会转换为在产品成本。第一节第一节 费费 用用 概概 述述当出售产品时，产品成本才转化为费用。虽然成本与资产可以相互转化，但成本并不等于资产，资产的价值不等于消耗资产的成本。资产的价值中除了消耗的成本之外，有时还有增值部分，如商品成本是CV，而商品价值则是CVM。另外，成本并非都能转化为资产，有时成本可以转化为资产，有时成本则会转化为费用。产品生产成本可以转化为存货（产成品），产品销售成本可以转化为费用。第一节第一节 费费 用用 概概 述述费用与成本的关系费用与成本的关系2.费用与成本
7、既有区别也有联系。严格来说，成本并不等于费用。费用是相对于收入而言的，当支出和耗费与当期收入相配比时，即计入当期损益时，才成为当期的费用。费用是与一定的期间相联系的，而成本则与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。例如，产品的生产成本在生产产品的报告期内不能确认为费用，而只有在销售产品的报告期内才能确认为费用。也就是说，生产产品的生产成本在产品没有销售之前只是一种资产（在产品或产成品），在销售以后才能作为产品销售成本，转为当期费用。第一节第一节 费费 用用 概概 述述费用与损失的关系费用与损失的关系3.从广义上来说，费用包括损失。损失和费用一样，都是经济利益的减少。但从狭义上
8、来说，费用与损失是有区别的。费用是相对于收入而言的，费用与收入存在着配比关系；而损失与利得是相对应的，但损失与利得不存在配比的关系。企业可以根据发生的各项费用的性质，将其按照不同的标准进行分类。其中，最基本的分类标准是按照费用的经济内容和经济用途分类。此外，按费用与产品产量的关系分类也是常见的分类标准。第一节第一节 费费 用用 概概 述述 费用的分类 三、第一节第一节 费费 用用 概概 述述按经济内容分类按经济内容分类1.按照经济内容的不同，费用可以分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。具体来说，一般可分为以下几类：（1）外购材料。外购材料是指企业为进行生产而耗用
9、的一切从外部购入的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。（2）外购燃料。外购燃料是指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种燃料。（3）外购动力。外购动力是指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种动力。第一节第一节 费费 用用 概概 述述（4）工资和职工福利费用。工资和职工福利费用是指企业应计入成本费用的职工工资和职工福利费用。（5）折旧费。折旧费是指企业按照核定的固定资产折旧率计算提取的折旧基金。（6）利息支出。利息支出是指企业应计入成本费用的利息支出减去利息收入后的净额。（7）税金。税金是指企业应计入成本费用的各种税金。（8）其他支出。其他支出是指不属于以上各
10、费用的支出。第一节第一节 费费 用用 概概 述述按经济用途分类按经济用途分类2.按照经济用途的不同，费用可分为直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。（1）直接材料。直接材料是指构成产品实体，或有助于产品形成的各项原料及主要材料、辅助材料、燃料、备品备件、外购半成品和其他直接材料。第一节第一节 费费 用用 概概 述述（2）直接工资。直接工资是指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。（3）其他直接支出。其他直接支出是指直接从事产品生产人员的职工福利费。（4）制造费用。制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。（5）期间费用。期间费用是指企业在生产经营过程中
11、发生的销售费用、管理费用和财务费用。第一节第一节 费费 用用 概概 述述按与产品产量的关系分类按与产品产量的关系分类3.按照费用与产品产量的关系，费用可分为变动费用和固定费用。（1）变动费用。变动费用也称变动成本，是指费用总额随着产品产量的变动而成正比例变动的费用，如生产产品耗费的原材料费用和生产工人的计件工资等。（2）固定费用。固定费用也称固定成本，是指费用总额与产品产量没有直接关系而相对固定的费用，如制造费用中的折旧费等。第一节第一节 费费 用用 概概 述述 费用的确认与计量 四、费用的确认费用的确认1.企业如何对发生的费用进行确认，这是正确计算企业损益的重要问题。国际会计准则提出了费用的
12、确认标准，即如果资产的减少或负债的增加关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认费用。也就是说，确认费用的标准主要有以下两个：第一节第一节 费费 用用 概概 述述（1）某项资产的减少或负债的增加。生产产品领用的材料、支付的工资和其他的支出虽然已经减少了存货和货币资金，即某种资金已经减少，但是它又转化为另一种资产形式，企业的经济利益并没有因此而减少。因此，它只是成本而不是费用，只有待产品完工并销售时才能确认为费用。第一节第一节 费费 用用 概概 述述（2）某项资产的减少或负债的增加必须能够准确地加以计量。如果某项资产的耗费既不能够加以计量，也无法进行合理的估计，就不能
13、在利润表中确认为费用。在费用的确认过程中，首先要为费用的确认划定一个时间上的总体界限，即按照支出效益涉及的期间来确认费用。如果某项支出的效益仅涉及本会计年度或一个营业周期，就应将其作为收益性支出，在一个会计期间内确认为费用。如果某项支出的效益涉及几个会计年度或几个营业周期，那么该项支出则应予以资本化，不能作为当期费用，而应在以后各期逐渐确认为费用。第一节第一节 费费 用用 概概 述述费用的计量费用的计量2.由于费用一般被视为资产价值的减少，而理论上，已耗用的资产又可以从不同的角度来计量，所以，费用也可采用不同的计量属性。不过，通常的费用计量属性是实际成本。费用采用实际成本来计量，是由于实际成本
14、代表了企业获得商品或劳务时的交换价值，由交易双方认可，具有客观性和可验证性，从而能够使会计信息具有足够的可靠性。费用的实际成本是按企业为取得商品和劳务而放弃的资源的实际价值来计量的，即按交换价值或市场价值来计量的。第二节第二节 生生 产产 成成 本本 生产成本的含义 一、生产成本是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。企业可以根据具体情况自行设定产品成本项目，如直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等。第二节第二节 生生 产产 成成 本本直接材料直接材料1.直接材料是指构成产品实体的原料、主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料、设备配件、外购半成品的消耗。第二节第二节 生生 产
15、产 成成 本本燃料及动力燃料及动力2.燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力。第二节第二节 生生 产产 成成 本本直接人工直接人工3.直接人工是指直接参加生产的工人工资及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。第二节第二节 生生 产产 成成 本本制造费用制造费用4.制造费用是指直接用于产品生产但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，以及间接用于产品生产的各项费用，如生产单位管理人员的职工薪酬、生产单位固定资产的折旧费和修理费、物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。第二节第二节 生生 产产 成成 本本 生产成本核算应
16、设置的账户 二、为了核算各种产品的生产费用及产成品的增减变化，企业应设置“生产成本”账户与“制造费用”账户进行核算。第二节第二节 生生 产产 成成 本本“生产成本生产成本”账户账户1.“生产成本”账户属于成本类账户，主要用于核算企业进行产品生产（包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料等）所发生的各项生产费用。其借方登记发生的各项直接费用，以及经分配后计入的制造费用的金额，贷方登记完工后转出的产品成本，期末借方余额反映尚未加工完成的各项在产品成本。该账户可按基本生产成本、辅助生产成本设置明细账，进行明细核算。第二节第二节 生生 产产 成成 本本“制造费用制造费用”账户账户2.“制造费用”账户属
17、于成本类账户，主要用于核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员和技术人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。其借方登记发生的各项间接费用，贷方登记分配转出的费用，期末结转后一般应无余额。该账户可按不同的车间、部门设置明细账，进行明细核算。第二节第二节 生生 产产 成成 本本 生产费用的归集和分配 三、产品生产中消耗的各种材料物资的货币表现就是材料费。在一般情况下，它包括产品生产中消耗的原料、主要材料、辅助材料和外购半成品等。材料费用的归集和分配是由财会部门在月份终了时，根据领料单、限额领料单等原始凭证，编制发出
18、材料汇总表，分配记入该产品成本计算单中的“直接材料”项目。具体分配方法应根据企业的实际情况合理确定。在实际工作当中，常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例进行分配。第二节第二节 生生 产产 成成 本本【例12-1】甲公司214年6月发生的材料费用如表12-1所示。第二节第二节 生生 产产 成成 本本根据表12-1中的有关数据编制如下会计分录：借：生产成本A产品160 000B产品88 000制造费用20 000管理费用5 000贷：原材料264 500低值易耗品8 500 第二节第二节 生生 产产 成成 本本企业的薪酬费用应按其发生的地点和用途进行归集和分配。
19、具体来说，企业的薪酬费用的归集和分配是根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制工资结算汇总表和工资费用分配表进行的。第二节第二节 生生 产产 成成 本本【例12-2】甲公司214年6月发生的工资费用如表12-2所示。第二节第二节 生生 产产 成成 本本根据表12-2中的有关数据编制如下会计分录：借：生产成本A产品50 000B产品20 000制造费用10 000管理费用125 000贷：应付职工薪酬205 000 第二节第二节 生生 产产 成成 本本制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用，主要包括企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资，职工福利费，生
20、产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品、水电费、办公费、劳动保护费、季节性及修理期间的停工损失及其他制造费用。第二节第二节 生生 产产 成成 本本这些费用是由于管理和组织生产而发生的间接费用，不是生产产品的直接费用，所以，这些费用在发生时不能直接计入产品成本，而需要通过“制造费用”科目进行归集，然后分配计入各种产品成本。制造费用的分配标准有一般生产工人工资、生产工人工时、机器工时等。制造费用分配率与某种产品应分担的制造费用的计算公式如下：第二节第二节 生生 产产 成成 本本【例12-3】假定甲公司214年6月发生的制造费用总额为45 000元。制造费用按生产工人工
21、时的比例分配，当月A产品、B产品的生产工人工时分别为3 000小时和1 500小时。制造费用分配表如表12-3所示。第二节第二节 生生 产产 成成 本本根据表12-3中的分配结果编制如下会计分录：借：生产成本A产品30 000B产品15 000贷：制造费用45 000 第二节第二节 生生 产产 成成 本本辅助生产主要是为基本生产服务的，它所生产的产品和劳务大部分都被基本生产车间和管理部门所消耗，一般很少对外销售。辅助生产按其提供产品或劳务的种类不同，可以分为以下两类：一类是只生产一种产品或劳务的辅助生产，另一类是生产多种产品或劳务的辅助生产。第二节第二节 生生 产产 成成 本本辅助生产的类型不
22、同，其费用分配、转出的程序也不一样。生产多种产品的辅助生产车间如工具车间或模型车间，它所发生的费用应在产品完工入库后，从“辅助生产成本”账户和明细账中转出，记入“原材料”账户或“周转材料”账户，当有关车间或部门领用产品时，再从“原材料”账户或“周转材料”账户转入“生产成本”账户或“管理费用”账户。只生产单一品种的辅助生产车间如供电车间或供水车间等生产产品或提供劳务所发生的费用，应在月末汇总后，按各受益车间或部门耗用劳务的数量，选择适当的分配方法进行分配，再从“辅助生产成本”账户和明细账中转出，记入有关账户。第二节第二节 生生 产产 成成 本本常用的分配单一产品或劳务费用的方法有直接分配法、一次
23、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。下面就直接分配法进行具体说明。直接分配法是指将各辅助生产车间的实际成本在基本生产车间和管理部门之间，按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间相互提供的产品或劳务则不进行分配的方法。第二节第二节 生生 产产 成成 本本【例12-4】甲公司有供电、供水两个辅助生产车间，214年7月供电车间直接发生的费用为30 800元，供水车间直接发生的费用为21 000元，劳务供应通知单中各车间和管理部门耗用水、电的数量如表12-4所示。第二节第二节 生生 产产 成成 本本 第二节第二节 生生 产产 成成 本本根据表12-5的分配结果编制如下会计分录：借：生
24、产成本基本生产成本28 336管理费用2 464贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）30 800借：生产成本基本生产成本17 850管理费用3 150贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）21 000 第二节第二节 生生 产产 成成 本本 在产品成本的计算和完工产品成本的结转 四、企业在生产过程中发生的各项生产费用，经过在各种产品之间的归集和分配，都已登记在“生产成本”明细账和产品成本计算单中。产品成本计算单中的月初在产品和本月发生的生产费用之和应当在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算完工产品成本。完工产品成本的计算公式如下：完工产品成本月初在产品成本本月发生的生产费用月末在产品成本从上述公
25、式可以看出，计算月末在产品成本是计算完工产品成本的条件。在实际工作中，正确地计算在产品成本是正确计算完工产品成本的关键。第二节第二节 生生 产产 成成 本本在产品成本的计算在产品成本的计算1.在产品是指在生产过程中尚未完工的产品。企业应根据生产特点、月末在产品的数量、各项费用的比重，以及定额管理基础等具体条件，采用适当的方法计算在产品成本。如果在产品的数量很少，那么计算或不计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小。为了简化计算工作，可以不计算在产品成本。也就是说，企业可以将某种产品每月发生的生产费用全部作为当月完工产品的成本。第二节第二节 生生 产产 成成 本本如果在产品数量较少，或者在产品数
26、量虽然较多，但各月之间变化不大，因而月初、月末在产品成本的差额对于完工产品成本的影响不大，那么可以将在产品成本按年初数固定不变，把每月发生的生产费用全部作为当月完工产品的成本，但在年终时，必须根据实际盘点的在产品数量，重新计算一次在产品成本，以免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。在产品数量较多、各月之间变化也较大的企业要根据实际结存的产品数量，计算在产品成本。一般来说，在产品成本计算的方法有在产品成本按其所耗用的原材料费用计算、按定额成本计算、按约当产量计算、按定额比例分配计算。第二节第二节 生生 产产 成成 本本完工产品成本的结转完工产品成本的结转2.企业在计算出当期完工产品成
27、本后，应对验收入库的产成品结转成本。企业在结转本期完工产品成本时，应借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。第二节第二节 生生 产产 成成 本本【例12-5】甲公司214年12月编制的完工产品成本汇总计算表如表12-6所示。第二节第二节 生生 产产 成成 本本根据表12-6的计算结果编制如下会计分录：借：库存商品A产品65 200B产品37 500贷：生产成本A产品65 200B产品37 500 第三节第三节 期期 间间 费费 用用期间费用是指企业当期发生的但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。由于难以判定其所归属的产品，因而不能将其计入产品制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。期间
28、费用主要包括管理费用、销售费用与财务费用。第三节第三节 期期 间间 费费 用用 管理费用 一、管理费用的内容管理费用的内容1.管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的费用。其具体包括以下几方面内容：（1）企业管理部门发生的直接管理费用，如公司经费等。公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。（2）除企业直接管理费用之外的费用，主要包括董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金、矿产资源补偿费。第三节第三节 期期 间间 费费 用用（3）提供生产技术条件的费用，主要包括研究费用、无形资产摊销、长期待摊费用摊销。（4
29、）业务招待费。业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用。中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。”（5）其他费用，是指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。第三节第三节 期期 间间 费费 用用管理费用的核算管理费用的核算2.为了核算和监督管理费用的发生和结转情况，企业应设置“管理费用”账户。该账户属于损益类账户。其借方登记发生的各项管理费用，贷方登记管理费用的减少和期末转入“本年利润”账户的管理费用。期末结转后，该账户无余额。该账户应按费用项目设置明
30、细账，进行明细核算。第三节第三节 期期 间间 费费 用用【例12-6】甲公司214年12月发生的经济业务及其会计处理如下：（1）李洋报销差旅费2 200元，其原预借差旅费2 000元。甲公司以库存现金补足李洋垫付的差旅费。借：管理费用差旅费2 200贷：其他应收款李洋2 000库存现金200（2）以银行存款支付业务招待费3 000元。借：管理费用业务招待费3 000贷：银行存款3 000 第三节第三节 期期 间间 费费 用用（3）经计算，应付行政管理人员薪酬240 000元。借：管理费用工资240 000贷：应付职工薪酬240 000（4）经计算，应计提管理用固定资产折旧40 000元。借：管
31、理费用折旧费40 000贷：累计折旧40 000（5）以银行存款支付生产车间机器设备的修理费20 000元。借：管理费用修理费20 000贷：银行存款20 000（6）将本月发生的管理费用305 200元予以结转。借：本年利润305 200贷：管理费用305 200 第三节第三节 期期 间间 费费 用用 销售费用 二、销售费用的内容销售费用的内容1.销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。商品流通企业在购买商品的过程中发生的进货费用也包括在销售费用之中。其具体包括以下几个项目：（1）产品自销费用，包括应由本企
32、业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。第三节第三节 期期 间间 费费 用用（2）产品促销费用，包括展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费。（3）销售部门的费用，一般是指专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等。但企业内部销售部门所发生的费用不包括在销售费用中，而应列入管理费用。（4）委托代销费用，主要是指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费。（5）商品流通企业的进货费用，是指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。为了核算和监督销售费用的发生和结转情况，企业应设置“销售费用”账户。该账户属
33、于损益类账户。其借方登记实际发生的各项销售费用，贷方登记冲减的销售费用和期末转入“本年利润”账户的销售费用。期末结转后，该账户无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。第三节第三节 期期 间间 费费 用用销售费用的核算销售费用的核算2.第三节第三节 期期 间间 费费 用用【例12-7】乙公司214年12月发生的经济业务及其会计处理如下：（1）以银行存款支付广告费50 000元。借：销售费用广告费50 000贷：银行存款50 000（2）以银行存款支付销售商品的运费11 100元（含可抵扣的进项税额1 100元）。借：销售费用运输费10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 100贷
34、：银行存款11 100 第三节第三节 期期 间间 费费 用用（3）经计算，应支付销售人员薪酬100 000元。借：销售费用工资100 000贷：应付职工薪酬100 000（4）计提产品质量保证金20 000元。借：销售费用质量保证金20 000贷：预计负债20 000（5）计提专设销售机构固定资产折旧费8 000元。借：销售费用折旧费8 000贷：累计折旧8 000（6）将当月发生的销售费用188 000元予以结转。借：本年利润188 000贷：销售费用188 000 第三节第三节 期期 间间 费费 用用 财务费用 三、财务费用的内容财务费用的内容1.财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发
35、生的各项费用。其具体包括以下几方面内容：（1）利息净支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进外国设备款利息等利息支出减去银行存款等利息收入后的净额。第三节第三节 期期 间间 费费 用用（2）汇兑净损失，是企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入价、卖出价与记账所采用的汇率的差额，以及月度终了各种外币账户的外币期末余额，按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额等。（3）相关手续费，是指发行债券所需支付的手续费、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等。（4）企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。（5）其他财务费用，如融资租入固
36、定资产发生的融资租赁费用，以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。第三节第三节 期期 间间 费费 用用财务费用的核算财务费用的核算2.为了核算和监督财务费用的发生和结转情况，企业应当设置“财务费用”账户。该账户属于损益类账户。其借方登记实际发生的各项财务费用，贷方登记因经营活动产生的利息收入、汇兑收益和期末转入“本年利润”账户的财务费用。期末结转后，该账户无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。第三节第三节 期期 间间 费费 用用【例12-8】丙公司214年12月发生的经济业务及会计处理如下：（1）31日，计提银行短期借款利息6 400元。借：财务费用利息费用6 400贷：应付利息6 400（2）收到银行存款利息2 000元。借：银行存款2 000贷：财务费用利息收入2 000（3）将当月发生的财务费用予以结转。借：本年利润4 400贷：财务费用4 400费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费，是为了获得收入而支付或消耗的各项资产。因此，费用的核算直接影响损益的核算。本章主要讲述了费用的相关概述、生产成本及其会计处理，以及期间费用及其会计处理等内容。学生通过本章的学习应了解费用的概念和分类，掌握生产成本及期间费用的会计处理。本章小结
