1、2022-8-10个人所得税新版本1个人所得税新版本个人所得税新版本个人所得税新版本1第七章第七章 个人所得税法个人所得税法我我 要要 纳纳 税税 吗?吗?个人所得税新版本1嘻嘻,我嘻嘻,我不用交个人不用交个人所得税!所得税!个人所得税新版本1n 本章是所得税中的一个本章是所得税中的一个主要税种,主要税种,也是也是重点内重点内容容。n n 个人所得税与企业所得税法最大的区别在于:个人所得税与企业所得税法最大的区别在于:n 个人所得税是对个人所得税是对个人(自然人)个人(自然人)取得的各项应税取得的各项应税所得征收的一种税。其应税范围比企业所得税范围所得征收的一种税。其应税范围比企业所得税范围要
2、广,但它们的计税原理是一致的,即以纳税人要广,但它们的计税原理是一致的,即以纳税人应应税收入税收入扣除扣除费用费用后的后的余额余额为征税对象。为征税对象。个人所得税新版本1n 教学重点教学重点 :n1 1理解个人所得来源地的确定标准;理解个人所得来源地的确定标准;n2 2掌握各项所得应纳税所得额的确定方法;掌握各项所得应纳税所得额的确定方法;n3 3掌握不同税目的费用扣除标准、境外所得税额掌握不同税目的费用扣除标准、境外所得税额扣除扣除n4.4.理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。n 难点问题是难点问题是:费用的扣除有关的规定、应纳税所:费用的扣除有关的
3、规定、应纳税所得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。个人所得税新版本1第一节 个人所得税概述一、个人所得税的概念 是对个人(自然人)取得的应税所得而征收的一种税。1980.9.10制定,1993.10.31修改,1994.1.1实施2007.12.29修订,2008.3.1实施2011.6.30修订,2011.9.1实施个人所得税新版本1二、我国个人所得税的特点 1、实行分类税制.3类11项(我国11)2、累进税率与比例税率并用.3、费用扣除额较宽(800,3500,48000)4、计算简便 5、采取课源制和申报制两种征纳方法个人所得税新版本1
4、三、个人所得税的意义三、个人所得税的意义1、调节收入分配,体现社会公平;2、增加财政收入;3、增强纳税意识。个人所得税新版本1四、纳税义务人1、居民纳税人 负无限纳税义务,就其在境内、外取得的全部所得纳税 2、非居民纳税人 负有限纳税义务,就其在境内取得的所得纳税个人所得税新版本1 居民纳税人的判断标准:n境内有住所;n境内无住所,但境内 居住满1年 (1.112.31)注意:临时离境的计算(一次:不超过30日 多次:累计不超过90日)非居民纳税义务人的判断标准:n境内无住所且不居住n境内居住但不满1年个人所得税新版本1纳税人纳税人判定标准判定标准纳税义务纳税义务居民纳居民纳税人税人(1)在中
5、国境内有住所的个人)在中国境内有住所的个人(2)在中国境内无住所,而在)在中国境内无住所,而在境内居住境内居住满满1年的个人年的个人就来源于中国就来源于中国境内和境外的境内和境外的全部所得纳税全部所得纳税非居民非居民纳税人纳税人(1)在中国境内无住所又不居)在中国境内无住所又不居住的个人住的个人(2)在中国境内无住所而在境)在中国境内无住所而在境内居住不满内居住不满1年的个人年的个人仅就来源于中仅就来源于中国境内的所得国境内的所得纳税纳税个人所得税新版本1个人所得税新版本1个人所得税新版本1个人所得税新版本1n判断:判断:罗伯特先生在中国境内无居所,自2004年1月至10月在中国居住,取得由中
6、国境内支付的工薪20万元人民币;期间,回美国工作20天,取得由美国公司支付的工薪折合人民币8万元,罗伯特先生应就其全部工薪收入28万元在我国缴纳个人所得税.个人所得税新版本1n【例题【例题1】下列在中国境内无住所的人员中,属于中】下列在中国境内无住所的人员中,属于中国居民纳税人的是()。国居民纳税人的是()。nA、外籍个人甲、外籍个人甲2007年年9月月1日入境,日入境,2008年年10月月1日离境日离境nB、外籍个人乙来华学习、外籍个人乙来华学习180天天nC、外籍个人丙、外籍个人丙2008年年1月月1日入境,日入境,2008年年12月月31日离境日离境nD、外籍个人丁、外籍个人丁2008年
7、年1月月1日入境,日入境,2008年年11月月20日离境至日离境至12月月31日日n答案:答案:Cn解析:本题考核个人所得税居民纳税人的判定。对于解析:本题考核个人所得税居民纳税人的判定。对于在中国境内无住所,而在境内居住满在中国境内无住所,而在境内居住满1年的个人,才年的个人,才可以认定为居民纳税人。可以认定为居民纳税人。n个人所得税新版本1n【例题【例题2】下列属于非居民纳税人的自然人有】下列属于非居民纳税人的自然人有()。)。nA、在中国境内无住所且不居住,但有来源于中、在中国境内无住所且不居住,但有来源于中国境内所得国境内所得nB、在中国境内有住所、在中国境内有住所nC、在中国境内无住
8、所,但居住时间不满、在中国境内无住所,但居住时间不满1年年nD、在中国境内有住所,但目前在美国留学、在中国境内有住所,但目前在美国留学n答案:答案:ACn解析:本题考核个人所得税非居民纳税人的判定。解析:本题考核个人所得税非居民纳税人的判定。非居民纳税人的判定有两个标准:(非居民纳税人的判定有两个标准:(1)在中国)在中国境内无住所又不居住的个人(境内无住所又不居住的个人(2)在中国境内无)在中国境内无住所而在境内居住不满住所而在境内居住不满1年的个人。年的个人。BD选项属于选项属于居民纳税人。居民纳税人。个人所得税新版本1五、征税对象 1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得n包括奖金、年终加
9、薪、分红、津贴、补贴等包括奖金、年终加薪、分红、津贴、补贴等 n不属于应税所得的津贴补贴:国务院给予的补不属于应税所得的津贴补贴:国务院给予的补贴、住房补贴、独生子女补贴、误餐补贴、托贴、住房补贴、独生子女补贴、误餐补贴、托儿补助费、差旅费津贴儿补助费、差旅费津贴 个人所得税新版本1n【例题】根据个人所得税法律制度的规定,下列【例题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,属于工资、薪金所得项目的是()。各项中,属于工资、薪金所得项目的是()。nA、年终加薪、年终加薪nB、托儿补助费、托儿补助费nC、独生子女补贴、独生子女补贴nD、差旅费津贴、差旅费津贴n答案:答案:An解析:本题考核个人所
10、得税工资薪金所得项目。解析:本题考核个人所得税工资薪金所得项目。BCD选项不予征收个人所得税。选项不予征收个人所得税。个人所得税新版本12、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包、承租经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、财产租赁所得 8、财产转让所得9、利息股息红利所得10、偶然所得11、其他所得个人所得税新版本12、个体工商户的生产、经营所得n个体工商户从事工业、手工业、建筑业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业生产、经营所得。理业及其他行业生产、经营所得。n个人
11、经政府批准取得执照,从事办学、医个人经政府批准取得执照,从事办学、医疗、咨询及其他有偿服务取得所得。疗、咨询及其他有偿服务取得所得。n上述个体工商户和个人取得的与生产、经上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。营有关的各项应税所得。n其他个人从事个体工商生产、经营取得的其他个人从事个体工商生产、经营取得的所得。所得。个人所得税新版本1 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、财产租赁所得 8、财产转让所得9、利息股息红利所得10、偶然所得11、其他所得个人所得税新版本1六、税率 1、七级超额累进税率(3%-45%)2、五级超额累进税率(5%-35%)3、比例
12、税率(20%)n劳务报酬所得一次收入畸高的:加征5成或10成n稿酬所得:减征30%n个人按市场价格出租居住用房:减按10%征收个人所得税新版本1级数级数含税级距含税级距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分20205555554 4超过超过9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过35,00035,000元至元至55
13、,00055,000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分3535550555057 7超过超过80,00080,000元的部分元的部分45451350513505工资、薪金适用的税率及速算扣除数表工资、薪金适用的税率及速算扣除数表本表所称全月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用1300元后的余额。个人所得税新版本1个体商户的生产、经营所得适用的税率及个体商户的生产、经营所得适用的税率及速算扣除数速算扣除数级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数
14、速算扣除数1 1不超过不超过1500015000元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元不超过元不超过3000030000元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元不超过元不超过6000060000元的部分元的部分2020375037504 4超过超过6000060000元不超过元不超过100000100000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分35351475014750个人所得税新版本1劳务报酬所得适用的速算扣除数表劳务报酬所得适用的速算扣除数表级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额
15、税率(税率(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2000020000元的元的20200 02 2超过超过2000020000元不足元不足5000050000元元的部分的部分3030200020003 3超过超过5000050000元的部分元的部分404070007000个人所得税新版本1第二节 个人所得税应纳税所得额的确定及计算n(一)工资、薪金所得(一)工资、薪金所得n1、工资、薪金所得,是指个人因任职或者受、工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关动分红、津贴、补贴以及
16、与任职或者受雇有关的其他所得。不属于工资、薪金性质的补贴、的其他所得。不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不予征收个人所得税的项目包括:津贴,不予征收个人所得税的项目包括:n(1)独生子女补贴;)独生子女补贴;n(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;n(3)托儿补助费;)托儿补助费;n(4)差旅费津贴、误餐补助。)差旅费津贴、误餐补助。个人所得税新版本1工资薪金所得应纳税额的计算按月计征 1、应纳税所得额的确定P124 应纳税所得额=月工薪收入总额-3500元/4800元-三险一
17、金 附加减除费用的适用范围 2、应纳税额的计算 应纳所得税=月应纳税所得额适用级距税率-速算扣除数个人所得税新版本1附加扣除:P124n 范围:在中国境内的外商投资企业和外国企业在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的中工作取得工资、薪金所得的外籍人员外籍人员;应聘在中国境内的企业、事业单位、社应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的所得的外籍专家外籍专家;在中国境内有住所而在中国在中国境内有住所而在中国境外境外任职或任职或受雇受雇取得取得工资、薪金所得的个人;工资、薪金所得的个人;n 标准:月扣除48
18、00元。个人所得税新版本1n【案例】【案例】某大学教授月应发工资4800元,5月份交纳社会统筹的养老保险128元,失业保险16元,医疗保险120元,单位代扣水电费200元,该教授本月应纳的个人所得税为多少?应纳个人所得税=(4800350012816120)*3%=31.08(元)个人所得税新版本1 3、特殊问题n(1)个人取得全年一次性奖金纳税问题 【案例】某公司职员朱先生某公司职员朱先生20112011年年1212月月1414日取得工资、薪日取得工资、薪金所得金所得45004500元,当月又取得全年一次性奖金收入元,当月又取得全年一次性奖金收入3000030000元。元。计算宋先生计算宋先
19、生1212月份应纳个人所得税。月份应纳个人所得税。个人所得税新版本1具体计算方法 n一、如果2011年9月1日(含)以后实际发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于3500元,应将全年一次性奖金与当月工资薪金所得合并,减除3500的余额,除以12,其商数按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表,确定适用税率和速算扣除数。适用公式为:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金+当月工薪所得-3500)适用税率-速算扣除数n二、如果2011年9月1日(含)以后实际发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得高于(或等于)3500元,应将全年一次性奖金除以12,以其商数按新个税法确定适用
20、税率和速算扣除数。适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数个人所得税新版本1其当月工资、薪金所得应纳个人所得税其当月工资、薪金所得应纳个人所得税n修改前工资、薪金所得应纳个人所得税修改前工资、薪金所得应纳个人所得税=(4500-2000)15%-125=250n修改后工资、薪金所得应纳个人所得税修改后工资、薪金所得应纳个人所得税=(4500-3500)3%=30n由此可见,个人所得税法修改后,朱先生工资、由此可见,个人所得税法修改后,朱先生工资、薪金所得少缴个人所得税薪金所得少缴个人所得税220元(元(250-30=220)。)。个人所得税新版本1其全年一次性奖金应
21、纳个人所得税其全年一次性奖金应纳个人所得税n修改前,朱先生当月工资薪金所得4500元高于2000元,应将全年一次性奖金30000除以12,按照修改前的老个人所得税法工薪所得适用税率表,按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为15%,125。应纳税额=3000015%-125=4375元n修改后,依然采用老算法,朱先生当月工资薪金所得4500元高于3500元,应将全年一次性奖金30000除以12,按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表,按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为10%,105。应纳税额=3000010%-105=2895元n由此可见,个人所得税法修改后,朱先生全年一次性奖
22、金收入少缴个人所得税1480元(4375-2895=1480)。个人所得税新版本1n课本P127n例7-2n例7-3个人所得税新版本1n(2)(2)年薪制征税问题年薪制征税问题 某单位财务总监年薪某单位财务总监年薪200000200000元,每月发放元,每月发放50005000元,年底一次性发放元,年底一次性发放140000140000元。元。n(50003500)3%=45n45 12=540n140000 25%1005=33995n33995+540=34535n20000012=16668n200000 25%1005=48995个人所得税新版本1特别提醒特别提醒P127 n在一个纳税
23、年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。n n雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。个人所得税新版本1n提示:个人独资企业与合伙企业比照此税目执行。提示:个人独资企业与合伙企业比照此税目执行。1、应纳税所得额的确定 应纳税所得额=年收入总额-成本、费用和损失 2、应纳税额的计算 应纳所得税=年应税所得额适用级距税率-速算扣除数 P128例7-4 二、个体工商户生产经营所得应纳税额的计算 按年计征个人所得税新版本1nP128 例7-5个人所得税新版本1n【案例】2012年1月1
24、日,某个人与事业单位签订承包合同经营饭店,承包期为3年.2012年饭店实现经营利润85000元,按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元,计算承包人2012年应缴纳的个人所得税.n 应纳税=(850003500)107501550(元)个人所得税新版本1n四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得P122(4)n劳务报酬所得,是指个人独立从事非雇佣的劳务报酬所得,是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。具体项目共各种劳务所取得的所得。具体项目共29项。项。n提示:其他规定:提示:其他规定:n1、个人担任董事职务所取得的董事费收入。、个人担任董事职务所取得的董事费收入。n(1)个
25、人担任董事、监事,且不在公司任职、)个人担任董事、监事,且不在公司任职、受雇的,其担任董事职务所取得的董事费收入,受雇的,其担任董事职务所取得的董事费收入,按按“劳务报酬所得劳务报酬所得”纳税。纳税。n(2)在公司(包括关联公司)任职、受雇,同)在公司(包括关联公司)任职、受雇,同时兼任董事、监事的,应将董事费、监事费与个时兼任董事、监事的,应将董事费、监事费与个人工资收入合并,统一按人工资收入合并,统一按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项项目纳税。目纳税。n2、在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。得项目。n3、对营销成绩突出的非雇员以培训班、研
26、讨会、对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,所发生费用的全工作考察等名义组织旅游活动,所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入。额作为该营销人员当期的劳务收入。n4、个人兼职取得的收入。个人兼职取得的收入。n个人所得税新版本1n【例题】下列属于个人所得税劳务报酬所得的【例题】下列属于个人所得税劳务报酬所得的有()。有()。nA、笔译翻译收入、笔译翻译收入nB、审稿收入、审稿收入nC、现场书画收入、现场书画收入nD、雕刻收入、雕刻收入n答案:答案:ABCDn解析:本题考核个人所得税劳务报酬所得税目。解析:本题考核个人所得税劳务报酬所得税目。上述都属于独立从事某种
27、技艺取得的收入。特上述都属于独立从事某种技艺取得的收入。特别注意审稿和书画收入不属于稿酬所得。别注意审稿和书画收入不属于稿酬所得。n 个人所得税新版本1四、劳务报酬所得应纳税额的计算按次计征(1)只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。P126(2)属于同一事项连续取得收入的,以1个月内取得的收入为一次。个人所得税新版本1n 1、应纳税所得额的确定n次收入额4 000元的 应税所得额=次收入额-800元 n次收入额4 000元的 应税所得额=次收入额(1-20%)2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额适用级距税率-速算扣除数 n收入畸高的,可实行加成征收收入畸高的,可实行加成征收P123
28、表表7-3 个人所得税新版本1n【举例】某演员王某进行演出,取得出场费【举例】某演员王某进行演出,取得出场费40000元,元,计算个人所得税。计算个人所得税。n解析:解析:n(1)应纳税所得额)应纳税所得额=40000(1-20%)=32000(元)(元)n(2)应缴纳的个人所得税)应缴纳的个人所得税=2000020%1200030%=7600(元)(元)n提示:简便算法:提示:简便算法:3200030%-2000=7600(元)(元)个人所得税新版本1赵某于赵某于2008年年5月外出参加营业性演出,一次性取得月外出参加营业性演出,一次性取得劳务报酬劳务报酬60000元,计算其应纳的个人所得税
29、(不考元,计算其应纳的个人所得税(不考虑其他税费)。虑其他税费)。(1)应纳税所得额)应纳税所得额=60000*(1-20%)=48000(2)速算扣除数法:)速算扣除数法:应纳税所得额在应纳税所得额在20000-50000之间的,个人所得税率之间的,个人所得税率为为30%,速算扣除数为,速算扣除数为2000应纳个税应纳个税=48000*30%-2000=12400个人所得税新版本1练习n某演员签约参加营业性演出一个月,共演八场,某演员签约参加营业性演出一个月,共演八场,每场酬金每场酬金1000010000元,该演员本月共取得劳务报元,该演员本月共取得劳务报酬所得酬所得8000080000元。
30、计算应纳个人所得税额。元。计算应纳个人所得税额。个人所得税新版本1n应纳税所得额应纳税所得额=80000=80000*(1-20%1-20%)=64000=64000元元n应纳税额应纳税额=64000=64000*40%-7000=1860040%-7000=18600元元个人所得税新版本1五、稿酬所得应纳税额的计算按次计征n稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次。P127(2)n补充(做笔记):补充(做笔记):n1、个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品,、个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品,不论出版单位是不论出版单位是预付预付还是还是分笔支付分笔支付稿酬,或者稿酬,或者加印
31、加印作作品后再付稿酬,均品后再付稿酬,均应合并为一次应合并为一次计税。计税。n2、在、在两处两处或两处以上或两处以上出版、发表或再版出版、发表或再版同一作品而同一作品而取得稿酬,可以取得稿酬,可以分次分次计税。计税。n3、个人同一作品、个人同一作品连载连载,应,应合并合并计税;计税;连载后出书连载后出书或或者出书后连载去的稿酬的,应视同再版稿酬者出书后连载去的稿酬的,应视同再版稿酬分次分次计税。计税。n4、作者去世后,对取得其、作者去世后,对取得其遗作遗作稿酬的人,按稿酬所稿酬的人,按稿酬所的的计税计税。个人所得税新版本11、应纳税所得额的确定 P125n次收入额4 000元的:应税所得额=次
32、收入额-800元n次收入额4 000元的:应税所得额=次收入额(1-20%)2、应纳税额的计算 P128 应纳所得税=次应税所得额20%(1-30%)五、稿酬所得应纳税额的计算 按次计征个人所得税新版本1n某工程师某工程师2008年年2月因作品出版而取得稿酬月因作品出版而取得稿酬9000元,元,2008年年6月因作品加印而取得稿酬月因作品加印而取得稿酬4000元,计算该工程师因稿酬而应纳的个人所元,计算该工程师因稿酬而应纳的个人所得税。得税。n(1)应纳税额)应纳税额=(9000+4000)*(1-20%)*20%*(1-30%)=1456元元n(2)第一次稿酬实际缴纳税额)第一次稿酬实际缴纳
33、税额=9000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1008n第二次稿酬实际缴纳税额第二次稿酬实际缴纳税额=4000*(1-20%)*20%*(1-30%)=448元元个人所得税新版本1n练习练习1 1:乙纳税人在:乙纳税人在20052005年年3 3月从月从A A出版社取得出版社取得稿酬稿酬600600元,元,20052005年年6 6月从月从 B B出版社取得稿酬出版社取得稿酬60006000元,稿酬怎么交税?元,稿酬怎么交税?n练习练习2 2:国内某作家的一篇小说在一家日报上:国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月,第一个月月末报社支付稿费连载两个月,第一个月月末报社支付稿费30
34、003000元;第二个月月末,报社支付稿费元;第二个月月末,报社支付稿费1500015000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少?得税为多少?个人所得税新版本1:2:2、解:(、解:(1 1)根据个人所得税法规定,同一作)根据个人所得税法规定,同一作品在报刊上连载取得收入的,品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税税。n(2 2)应缴个人所得税为:)应缴个人所得税为:n(15000+300015000+3000)(1-20%1-20%)20%20%(1-30
35、%1-30%)n=2016=2016(元)(元)个人所得税新版本1练习(写在作业纸上)n国内某作家的一篇小说先在某晚报上连国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载载三月三月,每月取得稿酬,每月取得稿酬36003600元,然后送元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬交出版社出版,一次取得稿酬2000020000元,元,该作家因此需缴多少个人所得税?该作家因此需缴多少个人所得税?个人所得税新版本1n解解:(:(1 1)同一作品在报刊上连载取得收入)同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为:应纳个人所得税为:n36003600 3 3(1-20%1-20%)20%20%(1-30%1-30%)=120
36、9.6(1209.6(元元)n(2 2)同一作品先报刊连载,再出版(或相)同一作品先报刊连载,再出版(或相反)视为两次稿酬所得,应纳个人所得税反)视为两次稿酬所得,应纳个人所得税为:为:n2000020000(1-20%1-20%)20%20%(1-30%1-30%)=22402240(元)(元)n(3 3)共要缴纳个人所得税)共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=1209.6+2240n=3449.6=3449.6(元)(元)个人所得税新版本1六、特许权使用费所得 按次计征每次收入是指一次特许使用权的一次许可使用所取得的收入。每次收入是指一次特许使用权的一次许可使用所取得的收入。P12
37、7对于个人从事技术转让中所支付的中介费,若能提供合法有效对于个人从事技术转让中所支付的中介费,若能提供合法有效凭证,允许其从所得中扣除。(可做笔记)凭证,允许其从所得中扣除。(可做笔记)1、应纳税所得额的确定 P125次收入额 4 000元的:应税所得额=次收入额-800元 n次收入额 4 000元的:应税所得额=次收入额(1-20%)2、应纳税额的计算 P129 应纳所得税=次应税所得额20%个人所得税新版本1n【例题】【例题】2008年我国某作家出版一部长篇小说,2月份收到预付稿酬20000元,4月份小说正式出版又取得稿酬20000元;10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖,取得收入1000
38、00元,并按该国有关规定缴纳了个人所得税10000元。n要求:计算该作家上述所得在中国境内应缴纳的个要求:计算该作家上述所得在中国境内应缴纳的个人所得税税额。人所得税税额。n解析:解析:n(1)稿酬应缴纳个人所得税=(20000+20000)(1-20%)20%(1-30%)=4480(元)n(2)拍卖收入按特许权使用费所得征税。n拍卖收入应缴纳个人所得税=100000(1-20%)20%=16000(元)n(3)在我国共纳个人所得税=4480+16000-10000(境外已纳税额)=10480(元)n 个人所得税新版本1练习n某人在某人在20022002年取得特许权使用费年取得特许权使用费,
39、一次收入一次收入30003000元,另一次收入元,另一次收入80008000元,元,其应纳个人所得税共计为多少?其应纳个人所得税共计为多少?个人所得税新版本1n解:(解:(1 1)特许权使用费特许权使用费所得以转让一次所得以转让一次为一次收入。为一次收入。n(2 2)应纳税额)应纳税额=(3000-8003000-800)20%+800020%+8000(1-20%1-20%)20%=172020%=1720(元)(元)个人所得税新版本1七、财产租赁所得应纳税额的计算 按次计征n财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。n准予扣除项目除了规定费用和相关税费
40、外,还准准予扣除项目除了规定费用和相关税费外,还准予扣除能够提供有效准确凭证,证明由纳税人负予扣除能够提供有效准确凭证,证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的担的该出租财产实际开支的修缮费用修缮费用。允许扣除。允许扣除的修缮费用,以每次的修缮费用,以每次800元为限元为限;一次扣除不完;一次扣除不完的,允许在下一次扣除,直到扣完为止。的,允许在下一次扣除,直到扣完为止。个人所得税新版本1 1、应纳税所得额的确定n次收入额4 000元的:应纳税所得额=次收入额-准予扣除税费-修缮费用(800元为限)-800元 n次收入额4 000元的:应纳税所得额=次收入额-准予扣除税费-修缮费用(800元为限
41、)(1-20%)2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应纳税所得额20%个人所得税新版本1nn【举例】王某从【举例】王某从20092009年年4 4月月1 1日出租用于居住日出租用于居住的住房,每月取得出租住房的租金收入为的住房,每月取得出租住房的租金收入为30003000元;元;7 7月份发生房屋的维修费月份发生房屋的维修费16001600元,不考虑元,不考虑其他税费。计算王某其他税费。计算王某20092009年出租房屋应纳个人年出租房屋应纳个人所得税。所得税。n解析:应纳个人所得税解析:应纳个人所得税=3000-800=3000-800(修缮费)(修缮费)-800-80010%10%2+300
42、0-8002+3000-80010%10%7=18207=1820(元)。(元)。个人所得税新版本1李某于李某于2008年年1月将自有住房租给张某居住,租期月将自有住房租给张某居住,租期1年,年,每月租金收入每月租金收入1500元,全年租金元,全年租金18000元。计算李某元。计算李某全年租金收入应缴纳的个人所得税。全年租金收入应缴纳的个人所得税。解:财产租赁所得以每月内取得的收入为一次,因此解:财产租赁所得以每月内取得的收入为一次,因此李某因出租房屋应纳的全年个税李某因出租房屋应纳的全年个税=12=12*(1500-8001500-800)*10%10%)=840=840元。元。如果如果2月
43、份因下水道堵塞而发生维修费用月份因下水道堵塞而发生维修费用500元,有维元,有维修部门的收据,修部门的收据,则二月份应纳个税金额则二月份应纳个税金额=(1500-500-8001500-500-800)*10%=2010%=20元,元,全年应纳个税全年应纳个税=20+=20+(1500-8001500-800)*10%10%*11=79011=790元。元。举例:举例:个人所得税新版本1练习(写在作业纸上)n某人将私房出租,月租金某人将私房出租,月租金20002000元,年租元,年租金金2400024000元,其全年应纳个人所得税为元,其全年应纳个人所得税为多少?多少?个人所得税新版本1n解:
44、(解:(1 1)财产租赁财产租赁所得以一个月取得的所得以一个月取得的所得为一次计税。所得为一次计税。n(2 2)全年应纳个人所得税为:)全年应纳个人所得税为:n(2000-8002000-800)10%10%1212个人所得税新版本1八、财产转让所得应纳税额的计算 财产转让所得,指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1、应纳税所得额的确定 应税所得额=转让收入额-财产原值-合理费用 2、应纳税额的计算 应纳所得税=应税所得额20%个人所得税新版本1n【举例】王某【举例】王某20092009年年4 4月月1 1日将一套居住了日将一套居住了2 2年的普
45、通住房出售,原值年的普通住房出售,原值1212万元,售价万元,售价3030万元,售房中发生费用万元,售房中发生费用1 1万元。万元。n要求:计算王某出售房屋应纳个人所得税。要求:计算王某出售房屋应纳个人所得税。n解析解析:n应纳个人所得税=30-12-120%=3.4(万元)n提示提示:n对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得,免征个人所得税个人所得税新版本1练习(写在作业纸上)n财产的原值是财产的原值是1010万元,转让收入万元,转让收入1616万元,万元,发生转让费用发生转让费用1 1万元。应税所得额为多少?万元。应税所得额为多少?个人所得税新版本1九、利息股息红利所得、偶
46、然所得和其他所得 应纳税额的计算 按次计征提示:提示:P122(1)储蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得适用5%的税率;(2)自2008年10月9日起,对储蓄利息所得暂免征收个人所得税。1、应纳税所得额的确定 应纳税所得额=次收入额 2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额20%P130 例7-13个人所得税新版本1三、应纳税额计算的特殊情况三、应纳税额计算的特殊情况(一)纳税人境外所得已纳税额的扣除(一)纳税人境外所得已纳税额的扣除n境内有住所,或者无住所但在境内居住满境内有住所,或者无住所但在境内居住满1年年的个人,对境内和境外所得都应缴纳个税。但的个人,对境内和境外所得都应
47、缴纳个税。但由于在国外也可能纳个税,为避免重复征税,由于在国外也可能纳个税,为避免重复征税,同时维护我国税收权益,同时维护我国税收权益,境外纳税准予扣除境外纳税准予扣除,但扣除额度不应超过纳税人境外所得依照税法但扣除额度不应超过纳税人境外所得依照税法规定应纳的税额。规定应纳的税额。个人所得税新版本1例题例题7-14某中国居民本年度在某中国居民本年度在A国取得安装劳务国取得安装劳务费收入费收入10万元,按万元,按A国税法规定缴纳个人所得税国税法规定缴纳个人所得税20000元,计算该纳税人境外所得以纳税额的扣元,计算该纳税人境外所得以纳税额的扣除限额,以及应向中国补缴的税款。除限额,以及应向中国补
48、缴的税款。来源于来源于A国的劳务报酬所得扣除限额国的劳务报酬所得扣除限额=100000*(1-20%)*40%-7000=25000应向中国补缴税款应向中国补缴税款=25000-20000=5000元元个人所得税新版本1练习n如果甲是居民纳税人,从如果甲是居民纳税人,从A A国家取得稿酬国家取得稿酬30003000元,在元,在A A国家交了国家交了10001000元的个人所得元的个人所得税,从税,从B B国家劳务报酬国家劳务报酬50005000元,交了元,交了700700元个人所得税。元个人所得税。请计算甲应纳所得税额是多少?请计算甲应纳所得税额是多少?个人所得税新版本1nA A:(:(300
49、0-8003000-800)14%=440 14%=440 小于小于10001000元元 不需处理不需处理B B:50005000(1-20%1-20%)20%=80020%=800,应,应补缴个人所得税补缴个人所得税100100元元 个人所得税新版本1(二)有公益性捐赠应纳税额的计算(二)有公益性捐赠应纳税额的计算关于捐赠所得税前扣除的规定关于捐赠所得税前扣除的规定个人将其所得通过中国境内的社会团体、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠害地区、贫困地区捐赠,捐赠额未超过纳税义,捐赠额未超过纳税
50、义务人申报的务人申报的应纳税所得额应纳税所得额30的部分的部分,可以从,可以从其应纳税所得额中扣除。其应纳税所得额中扣除。自自2004年年1月月1日起,纳税人通过中国境日起,纳税人通过中国境内非营利社会团体、国家机关向内非营利社会团体、国家机关向教育事业的捐教育事业的捐赠赠,可,可全额全额在计算个人所得税前扣除。在计算个人所得税前扣除。个人所得税新版本1应纳税所得额应纳税所得额30%30%:通过中国境内的社会团体、国家机关向通过中国境内的社会团体、国家机关向教育教育和和其他社会公益事业其他社会公益事业以及遭受严重以及遭受严重自然灾害地区自然灾害地区、贫困地区贫困地区的捐赠的捐赠应纳税所得额应纳