1、 第十二章第十二章 收入和费用收入和费用财务会计财务会计(二版二版)引导案例：提前确认收入，施乐公司遭引导案例：提前确认收入，施乐公司遭SECSEC诉讼诉讼 讨讨 论论 题：题：1 1、某一期间的收入就是该期间的现金流入吗？、某一期间的收入就是该期间的现金流入吗？收入一定会导致现金流入企业吗？收入一定会导致现金流入企业吗？2 2、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润 数额的？数额的？财务会计财务会计(二版二版)一、学习目的及要求一、学习目的及要求 通过本章学习，了解收入的概念、特征及分类，通过本章学习，了解收入的概念、特征及分类，明确各种收入确认的基本条件
2、，熟练掌握销售商品收明确各种收入确认的基本条件，熟练掌握销售商品收入和劳务收入的会计核算。了解费用的概念及特征，入和劳务收入的会计核算。了解费用的概念及特征，明确费用的分类，掌握销售费用、管理费用、财务费明确费用的分类，掌握销售费用、管理费用、财务费用的内容及核算。用的内容及核算。财务会计财务会计(二版二版)二、学习要点二、学习要点 1 1、收入的概念、收入的概念 2 2、销售商品收入的确认与计量、销售商品收入的确认与计量 3 3、销售商品收入的核算、销售商品收入的核算 4 4、劳务收入的确认与计量、劳务收入的确认与计量 5 5、劳务收入的核算、劳务收入的核算 6 6、其他业务收入的核算、其他
3、业务收入的核算 7 7、费用的概念及分类、费用的概念及分类 8 8、费用的确认与计量、费用的确认与计量 9 9、经营费用的内容与核算、经营费用的内容与核算 10 10、管理费用的内容与核算、管理费用的内容与核算 11 11、财务费用的内容与核算、财务费用的内容与核算 财务会计财务会计(二版二版)三、重点、难点问题三、重点、难点问题 1 1、销售商品收入的确认与计量、销售商品收入的确认与计量 2 2、销售商品收入的核算、销售商品收入的核算 3 3、劳务收入的确认与计量、劳务收入的确认与计量 4 4、劳务收入的核算、劳务收入的核算 5 5、费用的分类与确认、费用的分类与确认 6 6、销售费用的核算
4、、销售费用的核算 7 7、管理费用的核算、管理费用的核算 第一节第一节 收入概述收入概述财务会计财务会计(二版二版)一、收入的概念与特点一、收入的概念与特点（一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的其他活动。有活动以及与之相关的其他活动。利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有利得是由企业非日常活动形成的、会导致所
5、有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。财务会计财务会计(二版二版)财务会计财务会计(二版二版)费用是指企业在日常活动中产生的、会导致所有者权益费用是指企业在日常活动中产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失是指企业在非日常活动中产生的、会导致所有者权益损失是指企业在非日常活动中产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。财务会计财务会计(二版二版)（二）收入的特点（
6、二）收入的特点 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。为企业负债的减少，或者二者兼而有之。收入能导致企业所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。第三方或客户代收的款项。财务会计财务会计(二版二版)【例题例题】下列项目中，应确认为收入的是（）。下列项目中，应确认为收入的是（）。A.A.固定
7、资产出售收入固定资产出售收入B.B.设备出租收入设备出租收入C.C.罚款收入罚款收入D.D.销售商品收取的增值税销售商品收取的增值税【答案答案】B B【解析解析】选项选项A A、C C，属于营业外收入，不属于企业，属于营业外收入，不属于企业的日常活动形成的；选项的日常活动形成的；选项D D，增值税属于价外税，与收入，增值税属于价外税，与收入的确认无关。的确认无关。财务会计财务会计(二版二版)二、收入的分类二、收入的分类 （一）收入按照性质分类（一）收入按照性质分类 1 1、销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的、销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的
8、交易等。商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。2 2、提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。3 3、让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收、让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。入和使用费收入。(二二)收入按照企业经营业务的主次分类收入按照企业经营业务的主次分类 1 1、主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的、主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。收入，是利润形成的主要来源。2 2、其他业务收
9、入。指企业在生产经营过程中取得、其他业务收入。指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入。的除主营业务收入以外的各项收入。财务会计财务会计(二版二版)三、收入核算的账户设置三、收入核算的账户设置 “主营业务收入主营业务收入”账户账户 “其他业务收入其他业务收入”账户账户 企业可根据本行业特点，按主营业务分别设置收入企业可根据本行业特点，按主营业务分别设置收入账户。例如：账户。例如：“产品销售收入产品销售收入”、“商品销售收入商品销售收入”、“利息收入利息收入”、“租赁收入租赁收入”等。等。企业在设置有关收入账户的同时，其相应的成本、企业在设置有关收入账户的同时，其相应的成本、税金
10、账户也作相应变化。税金账户也作相应变化。第二节第二节 商品销售收入商品销售收入财务会计财务会计(二版二版)一、销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 销售商品收入确认须同时符合以下销售商品收入确认须同时符合以下5 5个条件：个条件：1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。购货方。（1 1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。（2 2）某些情况下
11、，转移商品所有权凭证或交付实物后，）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（不确商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（不确认收入）认收入）财务会计财务会计(二版二版)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托方是否已将商品销售出去。如采用支
12、付手续费方式委托代销商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品代销商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收收入，而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收入。入。财务会计财务会计(二版二版)企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复杂）。杂）。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。货的条款，且企业又不能确
13、定退货的可能性。财务会计财务会计(二版二版)2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。权，也没有对已售出的商品实施控制。3 3、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。4 4、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。财务会计财务会计(二版二版)（二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量 指销售商品收入入账金额的确定。应分别具体销售指销售商品收入入账金额的确定。应分别具
14、体销售情况确定：情况确定：1 1、销售商品签订有合同或协议的计量，、销售商品签订有合同或协议的计量，2 2、销售商品无合同或协议的计量、销售商品无合同或协议的计量 3 3、销售商品涉及现金折扣的计量、销售商品涉及现金折扣的计量 4 4、销售商品涉及商业折扣的计量、销售商品涉及商业折扣的计量 5 5、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的计量折让的计量 6 6、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的计量退回的计量 财务会计财务会计(二版二版)二、商品销售收入的帐务处理二、商品销售收入的帐务
15、处理 （一）一般销售业务的核算（一）一般销售业务的核算 一般销售商品的核算，包括销售商品收入的核算、一般销售商品的核算，包括销售商品收入的核算、应交增值税（销项税额）的核算、商品销售成本的核应交增值税（销项税额）的核算、商品销售成本的核算、因销售商品缴纳各种税金的核算、销售费用的核算、因销售商品缴纳各种税金的核算、销售费用的核算等。算等。企业应设置的账户：企业应设置的账户：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务支出销售费用、其他业务收入、其他业务支出 发出商品、委托代销商品发出商品、委托代销商品 业务核算举例业务
16、核算举例 注：收入确认时间确定和注：收入确认时间确定和“发出商品发出商品”账户应用账户应用 财务会计财务会计(二版二版)【例例】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为600 000600 000元，元，增值税税额为增值税税额为102 000102 000元；商品已经发出元；商品已经发出,并已向银行并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为办妥托收手续；该批商品的成本为420 000420 000元。甲公司元。甲公司会计分录如下：会计分录如下：（1 1）借：应收账款）借：应收账款702 000
17、702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)102 000)102 000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本420 000420 000 贷：库存商品贷：库存商品420 000420 000 财务会计财务会计(二版二版)【例例】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为专用发票上注明售价为300 000300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 00051 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款元；甲公司已收到乙公司支付的货款
18、351 000351 000元，元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000240 000元。元。甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本240 000240 000 贷：库存商品贷：库存商品240 000240 000 财务会计财务会计(二版二版)【例例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增
19、值税甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为专用发票上注明售价为400 000400 000元，增值税额为元，增值税额为68 00068 000元；元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为面金额为468 000468 000元，期限为元，期限为2 2个月；该批商品已经发出，个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费甲公司以银行存款代垫运杂费2 0002 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为320 000320 000元。甲公司会计分录如下：元。甲公司会计分录如下：（1 1）借：应收票据）借：应
20、收票据468 000468 000 应收账款应收账款2 0002 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 00068 000银行存款银行存款 2 0002 000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 320 000320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 000320 000 财务会计财务会计(二版二版)【例例】A A公司于公司于20072007年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售公司销售一批商品，开出
21、的增值税专用发票上注明售价为价为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元；该批商品元；该批商品成本为成本为60 00060 000元。元。A A公司在销售该批商品时已得知公司在销售该批商品时已得知B B公司公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与为了维持与B B公司长期以来建立的商业关系，公司长期以来建立的商业关系，A A公司仍将公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定商品发出，并办妥托收手续。假定A A公司销售该批商品的公司销售该批商品的纳税义务已经发生。纳税义务已经发生。财务会
22、计财务会计(二版二版)发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品60 00060 000贷：库存商品贷：库存商品60 00060 000同时，因同时，因A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款借：应收账款17 00017 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）不作这笔分录，待纳税义务发
23、生时再作应交增值税的分录）财务会计财务会计(二版二版)假定假定20072007年年1111月月A A公司得知公司得知B B公司经营情况逐渐好转，公司经营情况逐渐好转，B B公司承诺近期付款，公司承诺近期付款，A A公司应在公司应在B B公司承诺付款时确认公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：收入。会计分录如下：借：应收账款借：应收账款100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本60 00060 000贷：发出商品贷：发出商品60 00060 000 财务会计财务会计(二版二版)假定假定A
24、A公司于公司于20072007年年1212月月6 6日收到日收到B B公司支付的货款，公司支付的货款，应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款117 000117 000贷：应收账款贷：应收账款117 000117 000 财务会计财务会计(二版二版)（二）分期收款与预收货款销售商品的核算（二）分期收款与预收货款销售商品的核算 1 1、分期收款销售、分期收款销售 指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。特点：销售商品的价值较高；收款期较长；收取货特点：销售商品的价值较高；收款期较长；收取货款的风险较大。款的风险较大。收取采
25、用递延方式，实质上具有融资的性质，按照收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，按照应收价款的公允价值（现值或商品现销价格）确定销售商应收价款的公允价值（现值或商品现销价格）确定销售商品收入金额。应收价款与公允价值（现值或商品现销价格）品收入金额。应收价款与公允价值（现值或商品现销价格）之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。，计入当期损益。业务核算举例业务核算举例 注：未实现融资收益的核算注：未实现融资收益的核算 财务会计财务会计(二版二版)例例20072007年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式日，甲公
26、司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为为100100万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131等额收取。该大等额收取。该大型设备成本为型设备成本为7878万元。在现销方式下，该大型设备万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为的销售价格为8080万元。假定甲公司收取最后一笔货万元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额1717万元，实际利率为万元，实际利率为7.93%7.93%，不考虑其他因素。，不考虑其他因素。财务会计财务会计(二版二版)
27、销售实现时：销售实现时：借：长期应收款借：长期应收款100100贷：主营业务收入贷：主营业务收入8080未实现融资收益未实现融资收益2020借：主营业务成本借：主营业务成本7878贷：库存商品贷：库存商品7878 财务会计财务会计(二版二版)20072007年年1212月分摊未实现融资收益：月分摊未实现融资收益：借：未实现融资收益借：未实现融资收益6.346.34贷：财务费用贷：财务费用 6.346.34 财务会计财务会计(二版二版)甲公司甲公司20072007年相当于向乙公司提供借款年相当于向乙公司提供借款8080万元，应收取万元，应收取的利息的利息80807.93%7.93%6.346.3
28、4（万元），收取的（万元），收取的2020万元中本万元中本金是金是13.6613.66万元（万元（20-6.3420-6.34）。）。2008 2008年甲公司提供给乙公司资金是年甲公司提供给乙公司资金是66.3466.34万元（万元（80-13.6680-13.66），），应收取利息应收取利息66.3466.347.93%7.93%5.265.26，20082008年偿还的年偿还的2020万元中万元中本金是本金是14.7414.74万元（万元（20-5.2620-5.26）。）。以此类推，可以得出以此类推，可以得出20092009年至年至20102010年相应的数据。年相应的数据。20112
29、011年年最后一期未实现融资收益应全部分摊完，倒挤出财务费用为最后一期未实现融资收益应全部分摊完，倒挤出财务费用为1.481.48万元（万元（20-6.34-5.26-4.09-2.8320-6.34-5.26-4.09-2.83）。）。财务会计财务会计(二版二版)日期日期收现金额收现金额财务费用财务费用=7.93%7.93%已收本金已收本金=-未收本金未收本金=上期上期-2007.1.12007.1.1800 000800 0002007.12.312007.12.31200 000200 00063 44063 440136 560136 560663 440663 4402008.12.
30、312008.12.31200 000200 00052 610.7952 610.79147 389.21147 389.21516 050.79516 050.792009.12.312009.12.31200 000200 00040 922.8340 922.83159 077.17159 077.17356 973.62356 973.622010.12.312010.12.31200 000200 00028 308.0128 308.01171 691.99171 691.99185 281.63185 281.632011.12.312011.12.31200 000200 0
31、0014 718.3714 718.37185 281.63185 281.63 0 0合计合计1 000 1 000 000000200 000200 000800 000800 000 财务会计财务会计(二版二版)【例例】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 0002 000万万元，分元，分5 5次于每年次于每年l2l2月月3131日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型设备成本为1 5601 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格
32、为万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 6001 600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为，注明的增值税额为340340万元，并于当天收到增值税额万元，并于当天收到增值税额340340万元。经测算，折现率为万元。经测算，折现率为7.93%7.93%。财务会计财务会计(二版二版)20205 5年年1 1月月1 1日销售实现时：日销售实现时：借：长期应收款借：长期应收款 20 000 20 000 000000银行存款银行存款3 400 0003 400 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入l6 000 l6 000
33、 000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 0003 400 000未实现融资收益未实现融资收益4 000 4 000 000000 财务会计财务会计(二版二版)【】【】此分录分解为以下两个分录更容易理解：此分录分解为以下两个分录更容易理解：借：长期应收款借：长期应收款20 000 20 000 000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入l6 000 l6 000 000000未实现融资收益未实现融资收益4 000 4 000 000000借：银行存款借：银行存款 3 400 0003 400 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交
34、增值税（销项税额）3 400 0003 400 000 财务会计财务会计(二版二版)借：主营业务成本借：主营业务成本l5 600 000l5 600 000贷：库存商品贷：库存商品l5 600 000l5 600 000同时结转已销商品成本：同时结转已销商品成本：财务会计财务会计(二版二版)日期日期收现金额收现金额财务费用财务费用=7.93%7.93%已收本金已收本金=-未收本金未收本金=上期上期-2007.1.12007.1.116 000 00016 000 0002007.12.312007.12.314 000 0004 000 0001 268 8001 268 8002 731 2
35、002 731 20013 268 80013 268 8002008.12.312008.12.314 000 0004 000 0001 052 2161 052 2162 947 7842 947 78410 321 01610 321 0162009.12.312009.12.314 000 0004 000 000 818 457 818 4573 181 5433 181 543 7 139 473 7 139 4732010.12.312010.12.314 000 0004 000 000 566 160 566 1603 433 8403 433 840 3 705 633
36、3 705 6332011.12.312011.12.314 000 0004 000 000 294 367294 3673 705 6333 705 633 0 0合计合计20 000 00020 000 0004 000 0004 000 00016 000 16 000 000000 财务会计财务会计(二版二版)20205 5年年1212月月3131日收取货款时日收取货款时借：银行存款借：银行存款4 000 4 000 000000贷：长期应收款贷：长期应收款4 000 4 000 000000借：未实现融资收益借：未实现融资收益1 268 8001 268 800贷：财务费用贷：财务
37、费用 l 268 800l 268 80020206 6年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时：借：银行存款借：银行存款 4 000 4 000 000000贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 4 000 000000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 052 2001 052 200 贷：财务费用贷：财务费用 l 052 200l 052 200 财务会计财务会计(二版二版)20207 7年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时：借：银行存款借：银行存款4 000 4 000 000000贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 4 000 000000 借
38、：未实现融资收益借：未实现融资收益 818 500818 500贷：财务费用贷：财务费用 818 500818 50020208 8年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时：借：银行存款借：银行存款4 000 4 000 000000 贷：长期应收款贷：长期应收款4 000 4 000 000000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益566 200566 200贷：财务费用贷：财务费用 566 200566 200 财务会计财务会计(二版二版)20209 9年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时：借：银行存款借：银行存款4 000 4 000 000000贷：长期应收款
39、贷：长期应收款 4 000 4 000 000000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 294 300294 300贷：财务费用贷：财务费用 294 300294 300 财务会计财务会计(二版二版)预收款销售商品。预收款销售商品，是指购买方在商品预收款销售商品。预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。企业通常应在发出最后一笔款项时才交货的销售方式。企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。业务核算举例
40、业务核算举例2 2、预收货款销售、预收货款销售 财务会计财务会计(二版二版)【例例】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000700 000元。元。协议约定，该批商品销售价格为协议约定，该批商品销售价格为1 000 1 000 000000元，增值税额元，增值税额为为170 000170 000元；乙公司应在协议签订时预付元；乙公司应在协议签订时预付60%60%的货款的货款（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。甲公（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。甲公
41、司的账务处理如下：司的账务处理如下：（1 1）收到）收到60%60%货款时：货款时：借：银行存款借：银行存款 600 000600 000贷：预收账款贷：预收账款600 000600 000 财务会计财务会计(二版二版)（2 2）收到剩余货款及增值税额并发出商品确认收入时：）收到剩余货款及增值税额并发出商品确认收入时：借：预收账款借：预收账款 1 170 0001 170 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 000000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000借：银行存款借：银行存款570 000570 000贷：预
42、收账款贷：预收账款 570 000570 000借：主营业务成本借：主营业务成本 700 000700 000贷：库存商品贷：库存商品700 000700 000 财务会计财务会计(二版二版)（三）商业折扣（三）商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。是购销双方确定商品交易价格的一种给予的价格扣除。是购销双方确定商品交易价格的一种方式，方式，商品价目单价格扣除商业折扣后的余额为双方的实商品价目单价格扣除商业折扣后的余额为双方的实际交易价格，即发票价格。际交易价格，即发票价格。收入计量是以实际交易价格为基础，商业折扣并不收
43、入计量是以实际交易价格为基础，商业折扣并不影响销售的会计处理。影响销售的会计处理。业务核算举例业务核算举例 财务会计财务会计(二版二版)甲企业甲企业A A商品价目表价格为每件商品价目表价格为每件200200元，乙企业一次购买元，乙企业一次购买10001000件，根据规定的折扣条件可得到件，根据规定的折扣条件可得到10%10%的折扣，增值税率的折扣，增值税率为为17%17%。款项未收到。款项未收到。借：应收账款借：应收账款 210600 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000180000 应交税费应交税费-应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）3060030600，财
44、务会计财务会计(二版二版)（四）现金折扣、销售折让与退回（四）现金折扣、销售折让与退回 1 1、现金折扣、现金折扣 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。为鼓励客户提前偿付货款，通常与购货方务的交易中。为鼓励客户提前偿付货款，通常与购货方达成协议，购货方在不同的期限内付款可享受不同比例达成协议，购货方在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。的折扣。现金
45、折扣应在实际发生时计入当期财务费用。注：总价法确认收入注：总价法确认收入 现金折扣计入财务费用现金折扣计入财务费用 业务核算举例业务核算举例 财务会计财务会计(二版二版)【例题例题】某企业某企业20012001年年6 6月月1 1日销售一批商品，增值税日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价专用发票上注明的售价1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，合同中万元，合同中规定的付款条件是（规定的付款条件是（2/102/10，N/30N/30）。假定计算现金折扣）。假定计算现金折扣时不考虑增值税，有关会计分录如下：时不考虑增值税，有关会计分录如下：财务会计财务会计(二版二版)（1 1）6
46、 6月月1 1日，按总售价确认收入日，按总售价确认收入借：应收账款借：应收账款11.711.7贷：主营业务收入贷：主营业务收入1010应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)1.7)1.7（2 2）如在）如在6 6月月8 8日收款日收款借：银行存款借：银行存款11.511.5财务费用财务费用 0.20.2贷：应收账款贷：应收账款11.711.7（3 3）如在）如在6 6月月1212日收款日收款借：银行存款借：银行存款11.711.7贷：应收账款贷：应收账款11.711.7 财务会计财务会计(二版二版)2 2、销售折让、销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因销售
47、折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。商品销售后，如买方发现商品在质量、品种、规格商品销售后，如买方发现商品在质量、品种、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予折让。等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予折让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后，发生在收入确认之前的销售折生在企业确认收入之后，发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。发生在确认收入之后的销让，其处理相当于商业折扣。发生在确认收入之后的销售折让，应在其实际发生时冲减当期的销售收入。售折让，
48、应在其实际发生时冲减当期的销售收入。业务核算举例业务核算举例 财务会计财务会计(二版二版)【例题例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为80 00080 000元，增值税税额为元，增值税税额为l3 600l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予要求在价格上给予5%5%的折让。假定甲公司已确认销售收的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税
49、额，不考虑其他因素。税额，不考虑其他因素。财务会计财务会计(二版二版)甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款93 60093 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80 00080 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)13 600)13 600（2 2）发生销售折让时）发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入4 0004 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680680贷：应收账款贷：应收账款4 6804 680（3 3）实际收到款项时）实际收到款项时借：银行存款借：银
50、行存款88 92088 920贷：应收账款贷：应收账款88 92088 920 财务会计财务会计(二版二版)3 3、销售退回、销售退回 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。符合要求等原因而发生的退货。销售退回发生在企业确认收入之前，只需将已记入销售退回发生在企业确认收入之前，只需将已记入“发出商品发出商品”等账户的商品成本转回等账户的商品成本转回“库存商品库存商品”。企业确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售企业确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般冲减退回当月的销售收的，还是以前年
