1、第十一章 个人税收规划第1页，共87页。第十一章 个人税收规划个人税收规划概述个人税收规划概述1个人税收制度个人税收制度2个人税收规划的基本方法3第2页，共87页。第一节 个人税收规划概述 m税收规划的概念税收规划的概念m税收规划的内容税收规划的内容 第3页，共87页。一、税收规划的概念m税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。收入的一种形式。税收的特征税收的特征强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性第4页，共87页。m税收规划，是指在税法规
2、定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先规划和安排，尽可能地获税收规划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先规划和安排，尽可能地获得得“节税节税”的税收利益。的税收利益。m税收规划的研究和实践在西方国家起步较早。税收规划的研究和实践在西方国家起步较早。1935 1935 年英国上议院议员汤姆林对税收规划提出：年英国上议院议员汤姆林对税收规划提出：“任何任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律可以这样做。为了保证这些安排中能谋到利益一个人都有权安排自己的事业，依据法律可以这样做。为了保证这些安排中能谋到利益不能强迫他多缴税不能强迫他多缴税。”他提出的他提出的“税收规划
3、税收规划”的概念得到了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援的概念得到了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。近引这一原则精神。近3030年来，税收规划在许多国家都得以发展，日益成为纳税人理财或经营管理决年来，税收规划在许多国家都得以发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税收规划人才或委托中介机构为其策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税收规划人才或委托中介机构为其经济活动出谋策划。在我国，税收规划自经济活动出谋策划。在我国，税收规划自2020世纪世纪90 90 年代初
4、引入以后，其功能和作用不断被人们所年代初引入以后，其功能和作用不断被人们所认识、接受和重视，已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。认识、接受和重视，已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。一、税收规划的概念第5页，共87页。税收的基本术语税收术语税收术语其他税收术语征税对象征税对象税目税目纳税环节纳税环节税率税率纳税期限纳税期限纳税地点纳税地点第6页，共87页。二、税收规划的内容（一）避税规划（一）避税规划避税规划是指纳税人利用税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的避税规划是指纳税人利用税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻
5、或解除税负目的的一种事前谋划行为。合理避税并不是逃税漏税，它是一种正常、前提下，达到减轻或解除税负目的的一种事前谋划行为。合理避税并不是逃税漏税，它是一种正常、合法的活动，国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。合法的活动，国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。第7页，共87页。（二）节税规划（二）节税规划节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分利用税法中固节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列
6、优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，以税收负担最低的方式来处理财有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。务、经营、交易事项。节税是在合法的条件下进行的，是在对政府制定的税法进行比较分析后进行的最优化选择。纳税人通过节税节税是在合法的条件下进行的，是在对政府制定的税法进行比较分析后进行的最优化选择。纳税人通过节税最大限度地利用税法中固有的优惠政策来享受其利益，其结果正是税法中优惠政策的立法意图，因此，节税本身最大限度地利用税法中固有的优惠政策来享受其利益，其结果正是税法中优惠政策的立法意图，因此，节
7、税本身正是优惠政策借以实现宏观调控目的的载体。节税需要纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合个人的贷正是优惠政策借以实现宏观调控目的的载体。节税需要纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合个人的贷款、投资或其他经营活动，进行合理合法的策划。没有策划就没有节税。由于各国税法的不同，会计制度的差异款、投资或其他经营活动，进行合理合法的策划。没有策划就没有节税。由于各国税法的不同，会计制度的差异，世界各国的节税行为也各有不同。一般来说，一国税收政策在地区之间、行业之间的差别越大，可供纳税人选，世界各国的节税行为也各有不同。一般来说，一国税收政策在地区之间、行业之间的差别越大，可供纳税人选择的余
8、地也就越大，节税形式也就更加多样。择的余地也就越大，节税形式也就更加多样。二、税收规划的内容第8页，共87页。（三）转嫁规划（三）转嫁规划转嫁规划，是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行转嫁规划，是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。具体而言，转嫁是纳税人通过提高商品销售价格或压低商品供应价格等方法，将税负转移给他人为。具体而言，转嫁是纳税人通过提高商品销售价格或压低商品供应价格等方法，将税负转移给他人。最终承担税负的人即转移过程的最后环节称为负税人，税负最终落在负税人身上的过程称为税负归。最终承担税负的人即转移过程的
9、最后环节称为负税人，税负最终落在负税人身上的过程称为税负归宿，因此税负转嫁与税负归宿是一个问题的两种说法。而且，在税负转嫁条件下，纳税人和真正的负宿，因此税负转嫁与税负归宿是一个问题的两种说法。而且，在税负转嫁条件下，纳税人和真正的负税人是可以分离的，纳税人只是在法律意义上的纳税主体，负税人才是经济意义上真正的承担主体。税人是可以分离的，纳税人只是在法律意义上的纳税主体，负税人才是经济意义上真正的承担主体。因此，在个人理财业务中，多数客户不是企业的经营者，也无法进行相关的业务操作。因此，在个人理财业务中，多数客户不是企业的经营者，也无法进行相关的业务操作。二、税收规划的内容第9页，共87页。（
10、四）涉税零风险（四）涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。业
11、的长远发展与规模扩大。二、税收规划的内容第10页，共87页。三、个人所得税概述第11页，共87页。资料：2015年个人所得税情况m央广网央广网1 1月月2929日消息日消息 财政部今日公布了财政部今日公布了20152015年财政收支数据。据悉，去年个人所得税年财政收支数据。据悉，去年个人所得税86188618亿元，亿元，20142014年个人年个人所得税所得税73777377亿元亿元 ，同比增长，同比增长16.8%16.8%。财政部称，这主要是居民收入增长，以及财产转让所得税大幅增加。财政部称，这主要是居民收入增长，以及财产转让所得税大幅增加带来的影响。带来的影响。m根据此前统计局公布的根据此
12、前统计局公布的GDPGDP数据数据,2015,2015年全年全国居民人均可支配收入达年全年全国居民人均可支配收入达2196621966元，比上年名义增长元，比上年名义增长8.9%8.9%，扣除价格因素实际增长扣除价格因素实际增长7.4%7.4%，“跑赢跑赢”6.9%6.9%的的GDPGDP增速。增速。m需要说明的是，需要说明的是，20162016年年1 1月份财政收支整理期结束后，上述月份财政收支整理期结束后，上述20152015年财政收入、支出数还会有一些变化。年财政收入、支出数还会有一些变化。第12页，共87页。（一）个人所得税及征收管理 1 1个人所得税个人所得税个人所得税是对个人（自然
13、人）取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于1799 1799 年在英国年在英国创立，目前世界上已有创立，目前世界上已有140140多个国家开征了这一税种。征收个人所得税不仅是国家财政收入的来源，也是多个国家开征了这一税种。征收个人所得税不仅是国家财政收入的来源，也是调节社会成员收入分配的手段。调节社会成员收入分配的手段。第13页，共87页。（一）个人所得税及征收管理 2 2个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理个人所得税由税务机关负责征收管理。中国的最高税务机关是国家税务总局，该局是直属国务院的部级行政个人所得税由税务机关
14、负责征收管理。中国的最高税务机关是国家税务总局，该局是直属国务院的部级行政机构。在该局的领导之下，省以下税务机关，包括省、地区（市、区、州、盟）、县（市、区、旗）三级税务机关机构。在该局的领导之下，省以下税务机关，包括省、地区（市、区、州、盟）、县（市、区、旗）三级税务机关，分设为国家税务局和地方税务局两个系统，个人所得税分别由这两个系统负责征收管理。其中，对储蓄存款利息，分设为国家税务局和地方税务局两个系统，个人所得税分别由这两个系统负责征收管理。其中，对储蓄存款利息征收的个人所得税，由国家税务局负责征收管理；对其他所得征收的个人所得税，由地方税务局负责征收管理。个征收的个人所得税，由国家税
15、务局负责征收管理；对其他所得征收的个人所得税，由地方税务局负责征收管理。个人所得税收入由中央政府与地方政府共享，中央政府分享人所得税收入由中央政府与地方政府共享，中央政府分享60%60%，地方政府分享，地方政府分享40%40%。第14页，共87页。（二）个人所得税纳税人的界定m居民纳税义务人居民纳税义务人 在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人；在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人；m非居民纳税义务人非居民纳税义务人 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年在中国境内无住所又不居住或者无住所
16、而在境内居住不满一年,但从中国境内取得所得的个人。但从中国境内取得所得的个人。m纳税义务人具体包括：中国公民、个体工商户；外籍个人；香港、澳门和台湾同胞。纳税义务人具体包括：中国公民、个体工商户；外籍个人；香港、澳门和台湾同胞。居民身份和所得来源地的判断是确居民身份和所得来源地的判断是确定所得税纳税人的关键定所得税纳税人的关键第15页，共87页。（三）课税对象m个人所得税的课税对象就是个人所得，只要属于个人所得，均有可能负有纳税义务。课税对象体现了个人所个人所得税的课税对象就是个人所得，只要属于个人所得，均有可能负有纳税义务。课税对象体现了个人所得税的征税范围。得税的征税范围。m1.1.工资、
17、薪金所得。工资、薪金所得指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳工资、薪金所得。工资、薪金所得指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。m2.2.个体工商户的生产、经营所得。个体工商户的生产、经营所得。m3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，即个人承包经营、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，即个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、
18、薪金性质的所得。承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。第16页，共87页。（三）课税对象m4.4.劳务报酬所得。劳务报酬所得，即个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、劳务报酬所得。劳务报酬所得，即个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代
19、办服务以及其他劳务取得的所得。m5.5.稿酬所得。稿酬所得即个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得。稿酬所得即个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。m6.6.特许权使用费所得。特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及特许权使用费所得。特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。第17页，共87页。（三）课税对象m7.7.利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得指个
20、人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。m8.8.财产租赁所得。财产租赁所得指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产财产租赁所得。财产租赁所得指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。取得的所得。第18页，共87页。（三）课税对象m9.9.财产转让所得。财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、财产转让所得。财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。车船以及其他财产取得的所
21、得。m10.10.偶然所得。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。m11.11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照明显偏低的，由主管税务机关参照 当地的市场
22、价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。第19页，共87页。（四）税率一、工资薪金所得一、工资薪金所得,适用超额累进税率适用超额累进税率,税率为税率为5%5%至至45%45%。20112011年年6 6月月3030日，自日，自9 9月月1 1日起实施个税起征点由日起实施个税起征点由20002000元提高到元提高到35003500元，适用超额累进税率为元，适用超额累进税率为3%3%至至45%45%。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单
23、位的承包经营、承租经营所得，以及个人独资企业和二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，适用合伙企业投资者的生产经营所得，适用5%5%至至35%35%的超额累进税率。的超额累进税率。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为三、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%。四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%20%。对个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过。对个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过2000020000元元的，其超过的，其
24、超过2000020000元至元至5000050000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5000050000元的部分加征十成元的部分加征十成五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之适用比例税率，税率为百分之20%20%。六、储蓄利息所得，目前暂免征收。六、储蓄利息所得，目前暂免征收。第20页，共87页。工资、薪金所得适用个人所得税九级超
25、额累进税率表级数级数全月应纳税所得额（含税所得额）全月应纳税所得额（含税所得额）税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）一一不超过不超过500500元元 5 50 0二二超过超过500500元至元至20002000元元10102525三三超过超过20002000元至元至50005000元元1515125 125 四四超过超过50005000元至元至2000020000元元2020375 375 五五超过超过2000020000元至元至4000040000元元252513751375六六超过超过4000040000元至元至6000060000元元303033753375七七超过超过600006
26、0000元至元至8000080000元元35356375 6375 八八超过超过80 00080 000元至元至100000100000元元404010375 10375 九九超过超过100000100000元元4545153751537520112011前工资薪金所得税率表第21页，共87页。2011年9月后工资薪金所得税率表第22页，共87页。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用 个体经营所得税率表第23页，共87页。劳务报酬所得适用级数全月应纳税所得额(含税所得额)税率%速算扣除数(元)一不超过20,000元的200二超过20,000元到50,000元的部
27、分302,000三超过50,000元的部分407,000劳务报酬所得税率表第24页，共87页。二、个人所得税计税依据个人所得税以个人个人所得税以个人“应纳税所得额应纳税所得额”为依据。其应纳税所得额是以某项应税项目的收入额减去税法为依据。其应纳税所得额是以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额。规定的该项费用减除标准后的余额。（一）费用减除标准（一）费用减除标准1.1.工资、薪金所以每月收入额减除费用工资、薪金所以每月收入额减除费用35003500元后的余额，为应纳税所得额。元后的余额，为应纳税所得额。2.2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、
28、费用以及损失后的余额个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。，为应纳税所得额。成本、费用是指纳税义务人从事生产，经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、成本、费用是指纳税义务人从事生产，经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。损失是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。管理费用、财务费用。损失是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。第25页，共87页。二、个人所得税计税依据3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额
29、，减除必要费用后的对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。余额，为应纳税所得额。4.4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，按每次收入不超过劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，按每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。5.5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财
30、产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6.6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额（无费用扣除）。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额（无费用扣除）。第26页，共87页。二、个人所得税计税依据（二）附加减除费用适用的范围和标准（二）附加减除费用适用的范围和标准附加减除费用适用的范围和标准遵循附加减除费用适用的范围和标准遵循个人所得税法个人所得税法与与个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例的相关条款的相关条款及国务院的规定。及国务院的规定。第27页，共87页。（三）每次收入的确定个人所得税法个人所得税法对纳税义务人取得的劳务报
31、酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，对纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得七项所得要求按次计算征税。财产租赁所得，偶然所得和其他所得七项所得要求按次计算征税。1.1.劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次；得的收入为一次；2.2.稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次；稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次；3.3.特许权使用费所得以每
32、一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如特许权的使用权多次向他人转让，则视特许权使用费所得以每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如特许权的使用权多次向他人转让，则视为多次取得收入。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应各笔收入相加为一次收入；为多次取得收入。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应各笔收入相加为一次收入；4.4.财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次；财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次；5.5.利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；6.6.偶然所得以每次收入为一次；偶然所得以每次
33、收入为一次；7.7.其他所得以每次收入为一次。其他所得以每次收入为一次。第28页，共87页。（四）其他规定m1.1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。m纳税人通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，可在应纳税所得额的纳税人通过中国人口福利
34、基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，可在应纳税所得额的30%30%内扣除。内扣除。m个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。除。第29页，共87页。（四）其他规定m2.2.个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在
35、下月（工学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。m3.3.个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券。个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券。m4.4.个人将承租房屋转租取得的租金收入，按个人将承租房屋转租取得的租金收入，按“财产租赁所得财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。项目计
36、算缴纳个人所得税。第30页，共87页。（四）其他规定m5.5.个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职，受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事算征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职，受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。m6.6.个人转让离婚析产房屋征税规定：个
37、人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税；个人个人转让离婚析产房屋征税规定：个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税；个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税。得税。第31页，共87页。三、个人所得税的纳税方式、地点与期限m个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，即在代扣税款的次月以内，向税务机关报
38、送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款数额和，即在代扣税款的次月以内，向税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款数额和总额以及其他相关涉税信息。总额以及其他相关涉税信息。m扣缴义务人在代扣个人所得税税款的时候，应当向纳税人开具由税务机关统一印制的代扣代收税款凭证扣缴义务人在代扣个人所得税税款的时候，应当向纳税人开具由税务机关统一印制的代扣代收税款凭证。对于工资、薪金所得和利息、股息、红利所得等，由于纳税人数众多，不便一一开具上述凭证的，经。对于工资、薪金所得和利息、股息、红利所得等，由于纳税人数众多，不便一一开具上述凭证的，经过税务机关同意，可以不开具上述凭证，
39、但是应当通过一定形式告知纳税人已经扣缴个人所得税税款。过税务机关同意，可以不开具上述凭证，但是应当通过一定形式告知纳税人已经扣缴个人所得税税款。第32页，共87页。三、个人所得税的纳税方式、地点与期限m纳税人受雇于中国境内的企业和其他经济组织以及政府部门并被派往中国境外工作，其所得由境内派出单位纳税人受雇于中国境内的企业和其他经济组织以及政府部门并被派往中国境外工作，其所得由境内派出单位支付或者负担的，境内派出单位为个人所得税扣缴义务人；其所得由所任职、受雇的境外中方机构支付、负支付或者负担的，境内派出单位为个人所得税扣缴义务人；其所得由所任职、受雇的境外中方机构支付、负担的，可以委托其境内派
40、出（投资）机构代征个人所得税。担的，可以委托其境内派出（投资）机构代征个人所得税。m纳税人有下列情形之一的，应当按照规定到税务机关办理纳税申报：年所得纳税人有下列情形之一的，应当按照规定到税务机关办理纳税申报：年所得1212万元以上的；从中国境内两处万元以上的；从中国境内两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。其中，年所得定的其他情形。其中，年所得1212万元以上的纳税人在年度终了后三个月以内到税务机关办理纳税申报。纳税人一万元以上的纳税
41、人在年度终了后三个月以内到税务机关办理纳税申报。纳税人一般应当在取得所得当地的税务机关自行申报缴纳个人所得税。从中国境外取得所得的，应当向中国境内户籍所在地般应当在取得所得当地的税务机关自行申报缴纳个人所得税。从中国境外取得所得的，应当向中国境内户籍所在地或者经常居住地的税务机关申报缴纳个人所得税。或者经常居住地的税务机关申报缴纳个人所得税。m从中国境外取得所得和在中国境内两处以上取得所得的，可以由纳税人选择一地申报缴纳个人所从中国境外取得所得和在中国境内两处以上取得所得的，可以由纳税人选择一地申报缴纳个人所得税；纳税人变更申报纳税地点的，应当经原主管税务机关批准。得税；纳税人变更申报纳税地点
42、的，应当经原主管税务机关批准。第33页，共87页。三、个人所得税的纳税方式、地点与期限m在多处工作或者提供劳务的临时来华的外国人，应当以在多处工作或者提供劳务的临时来华的外国人，应当以税法税法规定的申报纳税的日期为准，在某规定的申报纳税的日期为准，在某一地点达到纳税申报的日期，即在当地申报缴纳个人所得税；也可以固定在某一地点申报缴纳个一地点达到纳税申报的日期，即在当地申报缴纳个人所得税；也可以固定在某一地点申报缴纳个人所得税。人所得税。m自行申报的纳税人，在申报缴纳个人所得税的时候，其在中国境内已经扣缴的个人所得税税款，可以按照规自行申报的纳税人，在申报缴纳个人所得税的时候，其在中国境内已经扣
43、缴的个人所得税税款，可以按照规定从应缴纳个人所得税税额中扣除。定从应缴纳个人所得税税额中扣除。m纳税人在规定的申报期限以内不能到税务机关申报缴纳个人所得税的，应当委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。纳税人在规定的申报期限以内不能到税务机关申报缴纳个人所得税的，应当委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。m扣缴义务人每月所扣的个人所得税税款，自行申报纳税人每月应纳的个人所得税税款，都应当在次月七扣缴义务人每月所扣的个人所得税税款，自行申报纳税人每月应纳的个人所得税税款，都应当在次月七天以内缴入国库，并向当
44、地税务机关报送纳税申报表。天以内缴入国库，并向当地税务机关报送纳税申报表。m中国境内的企业和其他经济组织以及政府部门，凡有派出境外工作人员的，应当在每个年度终了中国境内的企业和其他经济组织以及政府部门，凡有派出境外工作人员的，应当在每个年度终了后后3030天以内向税务机关报送外派人员的收入等有关情况。天以内向税务机关报送外派人员的收入等有关情况。第34页，共87页。第三节 个人税收规划的基本方法m个人税收规划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或个人税收规划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事
45、先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。专业性专业性合法性合法性超前性超前性收益性收益性综合性综合性税收规划特点税收规划特点Add Your Text第35页，共87页。个人税收规划的合法性理解违法违法骗税骗税欠税欠税偷税偷税税收规划就是在合法的税收规划就是在合法的前提下尽量减少税收支出前提下尽量减少税收支出抗税抗税第36页，共87页。税收规划产生的原因m（1 1）国家间税收管辖权的差别）国家间税收管辖权的差别m（2 2）税收执法效果的差别）税收执法效果的差别m（3 3）税制因素）税制因素m（4 4）各国税
46、法要素界定不同）各国税法要素界定不同m（5 5）税基、税率、税收优惠不同）税基、税率、税收优惠不同m（6 6）税收制度因素）税收制度因素m（7 7）税种的税负弹性）税种的税负弹性m（8 8）纳税人定义上的可变通性）纳税人定义上的可变通性m（9 9）课税对象金额上的可调整性）课税对象金额上的可调整性m（1010）税率上的差异性）税率上的差异性m（1111）税收优惠政策）税收优惠政策第37页，共87页。税收规划的原则合法性合法性稳健性稳健性便利性便利性节约性节约性税收规划必须税收规划必须严格遵守国家严格遵守国家的税收法律法的税收法律法规以及财务会规以及财务会计制度。计制度。税收规划要税收规划要在节
47、税收益在节税收益和节税风险和节税风险之间进行权之间进行权衡，以保证衡，以保证能够真正取能够真正取得财务利益得财务利益。当纳税人可当纳税人可选择的税收选择的税收规划方案有规划方案有多个时，应多个时，应选择简单、选择简单、容易操作的容易操作的方案。方案。税收规划会耗税收规划会耗费一定的人力费一定的人力、物力和财力、物力和财力，应尽量使规，应尽量使规划成本费用降划成本费用降低到最小程度低到最小程度，规划效益达，规划效益达到最大程度。到最大程度。第38页，共87页。税收规划的步骤1.了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求2.熟练把握有关法律规定熟练把握有关法律规定3.制定纳税计划并实施制
48、定纳税计划并实施4.控制纳税筹划方案的执行控制纳税筹划方案的执行第39页，共87页。税收规划的基本方法税收规划原理税收规划原理绝对节税原理绝对节税原理相对节税原理相对节税原理直接节税原理直接节税原理间接节税原理间接节税原理延税延税节税节税避税避税税收规划税收规划目的目的第40页，共87页。个人税收规划的基本方法抵免抵免减税减税税收优惠税收优惠扣除技术扣除技术免税免税缓税缓税税率差异税率差异第41页，共87页。一、纳税人身份规划策略一、纳税人身份规划策略一、纳税人身份规划策略（一）利用非居民身份规划（一）利用非居民身份规划非居民纳税义务人比居民纳税义务人承担较轻的税负。居住在中国境内的外国人、海
49、外侨胞和我非居民纳税义务人比居民纳税义务人承担较轻的税负。居住在中国境内的外国人、海外侨胞和我国香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过国香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过3030日或多次离境累计超过日或多次离境累计超过9090日的，日的，简称简称“9090天规则天规则”，将不被视为全年在中国境内居住。把握这一尺度，就会避免成为个人所得税，将不被视为全年在中国境内居住。把握这一尺度，就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，其所得中仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。的居民纳税义务人，其所得中仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。第42页，共87页
50、。一、纳税人身份规划策略（二）利用享受（二）利用享受“附加减除费用附加减除费用”的身份进行规划的身份进行规划在一般情况下，工资、薪金所得，以每月收入额减除在一般情况下，工资、薪金所得，以每月收入额减除 35003500元费用后为应纳税所得额。但部分人员元费用后为应纳税所得额。但部分人员在每月工资、薪金所得减除在每月工资、薪金所得减除35003500元费用的基础上，将再享受减除元费用的基础上，将再享受减除13001300元的附加减除费用。有条件的纳元的附加减除费用。有条件的纳税义务人即可以通过谋求适用税义务人即可以通过谋求适用“附加减除费用附加减除费用”的身份来减轻自身的税负。的身份来减轻自身的
