1、第二节增值税销项税额的第二节增值税销项税额的计算计算2022-8-25第二节增值税销项税额的计算第1页，共43页。第二节第二节 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定（一）销项税额的确定 2.2.销售额的一般规定销售额的一般规定（1 1）含义：销售额为纳税人）含义：销售额为纳税人销售货物销售货物或者或者应税劳务应税劳务向购买方向购买方收取的全部价款和收取的全部价款和价外费用价外费用，但是，但是不包括收取的销项税额不包括收取的销项税额。其中：价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集其中：价外费用包括：价
2、外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：第二节增值税销项税额的计算第2页，共43页。第二节第二节 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所（一）受托加工应征消费税的消费
3、品所代收代缴的消费税代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：代垫运输费用：1.1.承运部门的运输费用发票开具给承运部门的运输费用发票开具给购买方购买方的；的；2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。第二节增值税销项税额的计算第3页，共43页。第二节第二节 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定（一）销项税额的确定 3.3.销售额的特殊规定销售额的特殊规定（1 1）销售折扣：销售方在销售货物时，因购买方购买量较大而给予购买方的价格）销售折扣：销售
4、方在销售货物时，因购买方购买量较大而给予购买方的价格优惠。优惠。销售额、折扣额开在同一张发票上销售额、折扣额开在同一张发票上按折扣后的销售额征税按折扣后的销售额征税 销售额、折扣额未开在同一张发票上销售额、折扣额未开在同一张发票上按销售额全额征税按销售额全额征税 实物折扣（买十送一）视同无偿赠送实物折扣（买十送一）视同无偿赠送按销售额全额征税。按销售额全额征税。（2 2）现金折扣：为了鼓励购货方及时付款，而给予的优惠。）现金折扣：为了鼓励购货方及时付款，而给予的优惠。按销售额按销售额全额全额征税，不得扣除折扣征税，不得扣除折扣。（折扣是理财性质的财务费用）。（折扣是理财性质的财务费用）课堂训练
5、课堂训练22 某纳税人销售货物价款某纳税人销售货物价款3 000万元，因购买量较大，万元，因购买量较大，给予给予5%的折扣，实收的折扣，实收2 850万元。价款与折扣额分别万元。价款与折扣额分别开具专用发票，则其销项税额为：开具专用发票，则其销项税额为：销项税额销项税额3 00017%=510（万元）（万元）第二节增值税销项税额的计算第4页，共43页。第二节第二节 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定（一）销项税额的确定 3.3.销售额的特殊规定销售额的特殊规定（3 3）销售折让：货物销售后因质量问题，购货方要求
6、销货方给予的价格优）销售折让：货物销售后因质量问题，购货方要求销货方给予的价格优惠。惠。以以折让后的货款为计税销售额折让后的货款为计税销售额。（4 4）以旧换新方式销售：）以旧换新方式销售：销售额为新货物的同期销售价格销售额为新货物的同期销售价格。（5 5）还本方式销售货物：）还本方式销售货物：销售额为货物的销售价格。销售额为货物的销售价格。课堂训练课堂训练2323 某冰箱厂为增值税一般纳税人，本月采取某冰箱厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售还本销售”方方式销售钢琴，开具普通发票式销售钢琴，开具普通发票2020张，共收取货款张，共收取货款3030万元。企业万元。企业扣除还本准备金后按规定
7、将扣除还本准备金后按规定将2525万元作为销售处理，则应纳增万元作为销售处理，则应纳增值税销项税额为：值税销项税额为：销项税额销项税额=30=30（1+17%1+17%）17%17%436436（万元）（万元）课堂训练课堂训练2424 某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售洗衣机，某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售洗衣机，每台零售价每台零售价3 0003 000元，本月售出洗衣机元，本月售出洗衣机200200台，共收回洗台，共收回洗衣机衣机200200台，每台旧洗衣机折价台，每台旧洗衣机折价200200元，该业务应纳增值元，该业务应纳增值税销项税额为：税销项税额为：销项税额销项税额=3
8、000=3000（1+17%1+17%）20020017%=87179.4917%=87179.49（元）（元）第二节增值税销项税额的计算第5页，共43页。怎样区分哪些是含税价，哪些是不含税价的怎样区分哪些是含税价，哪些是不含税价的1.增值税专用发票上的价格是不含税的。2.普通发票上的价格是含税的。3.一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的。4.零售价格，一般是含税的。5.价外费用的价格是含税的。6.对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增值税处理的。7.隐瞒的收入是含税的。8、价款、价格是不含税的，货款、款项是含税。第二节增值税销项税额的计算第
9、6页，共43页。第二节第二节 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 3.3.销售额的特殊规定销售额的特殊规定（6 6）以物易物销售货物：）以物易物销售货物：以各自发出货物的价款作为销售额，核算以各自发出货物的价款作为销售额，核算销项税；以各自收到的货物的价款为依据计算进项税税额销项税；以各自收到的货物的价款为依据计算进项税税额课堂训练课堂训练2525甲企业甲企业9 9月份以其生产的月份以其生产的A A产品与乙企业生产的产品与乙企业生产的B B产品兑换，双方交易的价值产品兑换，双方交易的价值均为均为46.846.8万元（含税价），万元
10、（含税价），A A产品的成本为产品的成本为2828万元，万元，B B产品的成本为产品的成本为2424万元，万元，适用的增值税税率均为适用的增值税税率均为1717，双方互开防伪税控的专用发票，当月均未验收，双方互开防伪税控的专用发票，当月均未验收入库但通过税务机关认证。则甲企业当期确认的增值税销项税额与进项税额为：入库但通过税务机关认证。则甲企业当期确认的增值税销项税额与进项税额为：甲企业当期确认的增值税销项税额甲企业当期确认的增值税销项税额=46.8=46.8（1+171+17）17176.86.8（万元）（万元）甲企业当期确认的增值税进项税额甲企业当期确认的增值税进项税额=46.8=46.8
11、（1+171+17）17176.86.8（万元）（万元）第二节增值税销项税额的计算第7页，共43页。第二节第二节 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定（一）销项税额的确定 3.3.销售额的特殊规定销售额的特殊规定（7 7）包装物押金的税务处理）包装物押金的税务处理 销售货物收取的销售货物收取的 包装物押金包装物押金若单独核算，且未逾期（若单独核算，且未逾期（1年）：不并入销售额征税（酒年）：不并入销售额征税（酒类产品（除黄酒、啤酒）除外）类产品（除黄酒、啤酒）除外）逾期未收回的逾期未收回的B的押金：并入销售额征税
12、的押金：并入销售额征税注意：计算包装物押金时（注意：计算包装物押金时（1）包装物押金为含税押金，需换算成不含税价再并）包装物押金为含税押金，需换算成不含税价再并入销售额；（入销售额；（2）税率为包装物适用税率。）税率为包装物适用税率。课堂训练课堂训练26 某企业某企业2008年年9月月10日收取出租包装物押金日收取出租包装物押金23 400元，收到转元，收到转账支票一张；账支票一张；2009年年9月月20日，经清理，将逾期未退的包装物日，经清理，将逾期未退的包装物押金押金23 400元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用增元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用增值税税率为值税税率为17
13、，则销项税额为：，则销项税额为：2008年年9月月10日收取押金时不纳税。日收取押金时不纳税。2009年年9月月20日逾期应纳税额：日逾期应纳税额：销项税额销项税额23 400（1+17）17%=3 400（元）（元）第二节增值税销项税额的计算第8页，共43页。第二节第二节 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定（一）销项税额的确定 3.3.销售额的特殊规定销售额的特殊规定（8 8）销售额为含税销售额时，应换算成不含税销售额征税）销售额为含税销售额时，应换算成不含税销售额征税 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含
14、税销售额/（1+1+税率）税率）课堂训练课堂训练2121 某制药厂为增值税一般纳税人，某制药厂为增值税一般纳税人，20092009年年3 3月份销售抗生素药品月份销售抗生素药品117117万元（含税），万元（含税），则本月销项税额为：则本月销项税额为：销项税额销项税额117117（1+17%1+17%）17%=1717%=17（万元）（万元）第二节增值税销项税额的计算第9页，共43页。第二节第二节 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定（一）销项税额的确定 3.3.销售额的特殊规定销售额的特殊规定（9 9）混合销售
15、（见）混合销售（见混合销售税务处理混合销售税务处理）销售额销售额=货物销售额货物销售额+非增值税应税劳务的营业额非增值税应税劳务的营业额（1010）兼营销售行为，一并征收的：）兼营销售行为，一并征收的：销售额销售额=货物销售额货物销售额+非增值税应税劳务的营业额非增值税应税劳务的营业额 第二节增值税销项税额的计算第10页，共43页。第二节第二节 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定（一）销项税额的确定 4 4、核定销售额的基本方法、核定销售额的基本方法纳税人发生纳税人发生视同销售的行为视同销售的行为；或；或销售货
16、物价格明显偏低无正当理由销售货物价格明显偏低无正当理由的，按下列顺序核定销售额：的，按下列顺序核定销售额：（1 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3 3）按组成计税价格确定）按组成计税价格确定组成计税价格组成计税价格=成本成本*（1+1+成本利润率）成本利润率为成本利润率）成本利润率为10%10%含消费税的组成计税成本含消费税的组成计税成本=成本成本*（1+1+成本利润率）成本利润率）/(1-/(1-消费税税率消费税税率)第二节增值税
17、销项税额的计算第11页，共43页。第二节第二节 增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定（一）销项税额的确定 4 4、核定销售额的基本方法、核定销售额的基本方法组成计税价格组成计税价格=成本成本*（1+1+成本利润率）成本利润率）含消费税的组成计税成本含消费税的组成计税成本=成本成本*（1+1+成本利润率）成本利润率）/(1-/(1-消费税税率消费税税率)课堂训练课堂训练2727 某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，9 9月生产加工一批新产品月生产加工一批新产品500500件，每件成件，每件成本本45
18、0450元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额销售额171 000171 000元。该企业销项税额为：元。该企业销项税额为：销项税额销项税额500500450450（1 110%10%）17%17%42 07542 075（元）（元）第二节增值税销项税额的计算第12页，共43页。第三节第三节 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定 1 1、进项税额的基本含义、进项税额的基本含义进项税额是指纳税人进项税额是指纳税人购进
19、货物购进货物或或接受应税劳务接受应税劳务支付或负担支付或负担的增值税额。的增值税额。2 2、准予从销项税额中抵扣的进行税额、准予从销项税额中抵扣的进行税额（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。课堂训练课堂训练28 某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，3月份购入一批材料，从月份购入一批材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的款项为销售方取得的增值税专用发票上注明的款项为20 000元，元，则企业
20、购入该批材料准予抵扣的进项税额为：则企业购入该批材料准予抵扣的进项税额为：进项税额进项税额=20 00017%=3 400课堂训练课堂训练29 某外贸企业为增值税一般纳税人，某外贸企业为增值税一般纳税人，5月份从美国购入一批原材料，月份从美国购入一批原材料，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为2 100元，则准予抵扣的进项税额为元，则准予抵扣的进项税额为2 100元。元。第二节增值税销项税额的计算第13页，共43页。第三节第三节 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的
21、计算（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定2 2、准予从销项税额中抵扣的进行税额、准予从销项税额中抵扣的进行税额（3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额计算公式：进项税额=买价买价扣除率扣除率第二节增值税销项税额的计算第14页，共43页。第三节第三节 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算 一、一般纳
22、税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定2 2、准予从销项税额中抵扣的进行税额、准予从销项税额中抵扣的进行税额（4 4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用支付运输费用的，按照运输的，按照运输费用结算单据上注明的费用结算单据上注明的运输费用金额和运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额。进的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：项税额计算公式：进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率课堂训练课堂训练211211：某一般纳税人购入一批原材料，取得的专用发票上注明价款为：某一般纳税人
23、购入一批原材料，取得的专用发票上注明价款为40 40 000000元，支付运费，取得的货运发票注明运费为元，支付运费，取得的货运发票注明运费为2 0002 000元。则该项业务进项税额为：元。则该项业务进项税额为：进项税额进项税额40 00040 00017%17%2 0002 0007%7%6 9406 940（元）（元）注：购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）注：购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额第二节增值税销项税额的计算第15页，共43页。第三节第三节 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算 一、一般
24、纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定2 2、准予从销项税额中抵扣的进行税额、准予从销项税额中抵扣的进行税额（5 5）混合销售行为按规定应当缴纳增值税的，则混合销售行为所涉及的）混合销售行为按规定应当缴纳增值税的，则混合销售行为所涉及的非增值税应税非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额劳务所用购进货物的进项税额，符合税法规定的，准予从销项税额中抵扣。，符合税法规定的，准予从销项税额中抵扣。课堂训练课堂训练212212 某锅炉厂某月锅炉销售收入为某锅炉厂某月锅炉销售收入为5 0005 000万元，其中安装、调试收入为万元，其中安装、调试收入为60
25、0600万元，购入原万元，购入原材料花费材料花费2 8002 800万元，则锅炉厂应纳增值税为：万元，则锅炉厂应纳增值税为：应纳增值税应纳增值税=5 000=5 00017%-2 80017%-2 80017%=37417%=374（万元）（万元）第二节增值税销项税额的计算第16页，共43页。第三节第三节 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定3 3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（1 1）增值税扣税凭证（专用发票、专用缴款书、普通发票）增值税扣税凭证（专用发票、专用缴款书、普通发票）不合法不合法（2 2）用于）用于
26、非增值税应税项目非增值税应税项目、免征增值税项目免征增值税项目、集体福利或者个人消费（应酬消集体福利或者个人消费（应酬消费）费）的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 课堂训练课堂训练213213 某生产企业某生产企业8 8月购进一批饮料，取得的专用发票上注明价款月购进一批饮料，取得的专用发票上注明价款40 00040 000元，货元，货款已支付，另支付运输企业运输费款已支付，另支付运输企业运输费1 0001 000元（有货票）。月末将其中的元（有货票）。月末将其中的5%5%作为福利发放给职工。则当月可以抵扣的进项税额为作为福利发放给职工。则当月可以抵扣的进项税额为可抵扣进项税额（可抵扣
27、进项税额（40 00040 00017%17%1 0001 0007%7%）95%95%6 526.56 526.5第二节增值税销项税额的计算第17页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定3 3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（3 3）非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失是指因管理不善造成被及相关的应税劳务。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失的货物不得抵扣进项税额，但在增值税中做进项税额转出处非正常损失的货物不得抵
28、扣进项税额，但在增值税中做进项税额转出处理，将转出的进行税额计入企业的损失。理，将转出的进行税额计入企业的损失。课堂训练课堂训练214214 某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米发生霉烂，使账面成本减某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米发生霉烂，使账面成本减少少38 14038 140元（包括运费成本元（包括运费成本520520元）。则应转出的进项税额为：元）。则应转出的进项税额为：进项税额转出（进项税额转出（38 14038 140520520）（1 113%13%）13%13%520520（1 17%7%）7%7%5 5 660.52660.52（元）（元）第二节增值税
29、销项税额的计算第18页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定3 3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（4 4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务.进项税额进项税额的转出，不抵扣。的转出，不抵扣。课堂训练课堂训练215215某生产企业某生产企业7 7月份购入原材料发生价款月份购入原材料发生价款20 00020 000元，当月全部用于生产产元，当月全部用于生产产成品，月末仓库发生火灾，烧毁产成品成品，月末仓库发生火灾，烧毁产成品20%
30、20%。则应转出的进项税额为：。则应转出的进项税额为：进项税额转出进项税额转出=20 000=20 00020%20%17%=68017%=680（元）（元）第二节增值税销项税额的计算第19页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定3 3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（5 5）国务院财政、税务主管部门规定的）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费；纳税人自用的应征消费税的税的摩托车、汽车、游艇摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。，其进项税额不
31、得从销项税额中抵扣。（6）上述第（上述第（2 2）项至第（）项至第（5 5）项规定的货物的）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用和销售免税货物的运输费用。（7 7）一般纳税人）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务兼营免税项目或非增值税应税劳务而而无法划分无法划分不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进行税额：的，按下列公式计算不得抵扣的进行税额：当月不得抵扣的进项税额当月不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额*（当月免税项（当月免税项目销售额目销售额+非增值税应税劳务营业额）非增值税应税劳务营业额）/当月全部销
32、售额与营业额的合计当月全部销售额与营业额的合计第二节增值税销项税额的计算第20页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理课堂训练课堂训练216216 某制药厂（增值税一般纳税人）某制药厂（增值税一般纳税人）3 3月份销售抗生素药品取得含税收入月份销售抗生素药品取得含税收入117117万元，万元，销售免税药品销售免税药品5050万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款明税款6.86.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况。则该制药厂当月不万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况。则该制药厂当月不得抵扣
33、的进项税额为：得抵扣的进项税额为：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=6.8=6.85050117117（1+17%1+17%）+50=2.27+50=2.27（万元）（万元）第二节增值税销项税额的计算第21页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定4 4、进行税额转出的税务处理、进行税额转出的税务处理（1 1）因进货退出或折让而收回的增值税，应从）因进货退出或折让而收回的增值税，应从当期的进项税额中扣减当期的进项税额中扣减。（2 2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述不得抵扣的情形，应将）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发
34、生上述不得抵扣的情形，应将该购进货物或应税劳务的该购进货物或应税劳务的进项税额从本期的进项税额中抵扣进项税额从本期的进项税额中抵扣。5 5、进项税额不足抵扣的税务处理（当期销项税额、进项税额不足抵扣的税务处理（当期销项税额 进项税额）进项税额）当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣，不得采用退税的当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣，不得采用退税的方法。方法。6 6、进项税额抵扣时间、进项税额抵扣时间（1 1）专用发票）专用发票（2 2）海关缴款书）海关缴款书开具之日起开具之日起180180日日第二节增值税销项税额的计算第22页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计
35、税管理二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算 （一）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务按照（一）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务按照销售额销售额*3%3%的征收率计算应纳税的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税。额，不得抵扣进项税。（二）小规模纳税人购置的税控收款机，取得的专用发票或普通发票，可以抵缴当期的增值税（二）小规模纳税人购置的税控收款机，取得的专用发票或普通发票，可以抵缴当期的增值税额。额。可抵扣税款可抵扣税款=价款价款/（1+17%1+17%）*17%17%课堂训练课堂训练219219 某商业零售企业为增值税小规模纳税人，某商业零售企业为增值税小规模纳税人，9
36、 9月购进商品取得普通发票，支付货款月购进商品取得普通发票，支付货款10 00010 000元；经主管税务机关核元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得普通发票，支付金额准购进税控收款机一台，取得普通发票，支付金额11 70011 700元；本月内销售货物取得零售收入，共计元；本月内销售货物取得零售收入，共计 104 000104 000元。元。则该企业则该企业4 4月应纳的增值税为：月应纳的增值税为：应纳税额应纳税额=104000=104000（1+3%1+3%）3%3%11 70011 700（1+17%1+17%）17%=1 329.1317%=1 329.13（元）（元）第二节增
37、值税销项税额的计算第23页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算 （一）凡申报进口我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。（一）凡申报进口我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。（二）进口货物减免税的特殊规定（二）进口货物减免税的特殊规定 属于属于“来料加工、进料加工来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等，在国内贸易方式进口国外的原材料、零部件等，在国内加加工后复出口的工后复出口的，对进口的料、件按规定给予，对进口的料、件按规定给予减免；对加工后销往国内的，要予以补税。减免；对加工后销往国内的，要予以补税。（三）进口货
38、物应纳增值税的税额计算（三）进口货物应纳增值税的税额计算 按组成计税价格按组成计税价格*适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。1 1、税率：、税率：17%17%，13%13%2 2、应纳税额、应纳税额=组成计税价格组成计税价格*适用税率适用税率第二节增值税销项税额的计算第24页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算2 2、应纳税额、应纳税额=组成计税价格组成计税价格*适用税率适用税率 其中，组成计税价格其中，组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 =关税完税价格
39、关税完税价格*（1+1+关税税率）关税税率）/（1-1-消费税税率）消费税税率）注：消费税包含在组成计税价格当中，即消费税注：消费税包含在组成计税价格当中，即消费税=组成计税价格组成计税价格*消费税税率消费税税率 课堂训练课堂训练220220 某进出口公司进口消费税应税货物一批，到岸价格某进出口公司进口消费税应税货物一批，到岸价格56.556.5万元。该货物关税税率为万元。该货物关税税率为20%20%，消费税税率为消费税税率为10%10%，增值税税率为，增值税税率为17%17%，计算该企业应纳增值税税额。，计算该企业应纳增值税税额。应纳税额应纳税额565565（1+20%1+20%）（1-10
40、%1-10%）17%17%12.8112.81（万元）（万元）第二节增值税销项税额的计算第25页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理四、增值税的征收管理四、增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 1 1销售货物或者应税劳务，为销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项收讫销售款项或者取得索取销或者取得索取销售款项凭据的售款项凭据的当天当天；先开具发票的，；先开具发票的，为开具发票的当天为开具发票的当天。2.2.进口货物，为进口货物，为报关进口的当天报关进口的当天。3.3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天
41、纳税义务发生的当天 1 1采取采取直接收款方式直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款收到销售款或取得索取销售款的凭据或取得索取销售款的凭据的当天的当天 。2 2、采取、采取托收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天手续的当天 。3 3、采取、采取预收贷款预收贷款方式销售货物，为方式销售货物，为货物发出货物发出的当天的当天 。4 4、委托其他纳税人、委托其他纳税人代销货物代销货物，为收到代销单位销销售的，为收到代销单位销销售的代销清单代销清单的当天，无的当天，无代销清单
42、为货物发出代销清单为货物发出180180天天5 5、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天天 。6 6、纳税人发生、纳税人发生视同销售货物视同销售货物行为，为行为，为货物移送的当天货物移送的当天 7 7、赊销或分期收款赊销或分期收款销售货物的，为书面合同约定的销售货物的，为书面合同约定的收款日期收款日期当天。当天。第二节增值税销项税额的计算第26页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理四、增值税的征收管理四、增值税的征收管理（二）增值税的纳税期限（二）增值税的纳税期限增值税的纳税期限分
43、别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季个季度。度。具体纳税期限，由主管税务机关核定；不能按照固定期限纳税的，可具体纳税期限，由主管税务机关核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以按次纳税。以以1 1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度个季度为为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起1515日内日内申申报纳税；以报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或
44、者1515日日为为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日日内预缴税款，于次月内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。第二节增值税销项税额的计算第27页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理四、增值税的征收管理四、增值税的征收管理（三）增值税的纳税地点（三）增值税的纳税地点 1 1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总分机构不在同一县、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总
45、分机构不在同一县市的，分别申报，经批准可有总机构汇总申报。市的，分别申报，经批准可有总机构汇总申报。2 2、固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，申请外出经营活动证明者，、固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，申请外出经营活动证明者，向机构地申报；未申请者向销售地报；未申报者，机构地补征。向机构地申报；未申请者向销售地报；未申报者，机构地补征。3 3、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地申报纳税；未向申报纳、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地申报纳税；未向申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（四
46、）增值税的纳税申报（四）增值税的纳税申报1.增值税以表申报增值税以表申报 2.增值税电子申报增值税电子申报第二节增值税销项税额的计算第28页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理五、增值税专用发票管理五、增值税专用发票管理（一）专用发票的联次（一）专用发票的联次 第一联：发票联，购货方做付款的记账凭证第一联：发票联，购货方做付款的记账凭证 第二联：税款抵扣联，购货方做扣税凭证第二联：税款抵扣联，购货方做扣税凭证 第三联：记账联，销货方做销售的记账凭证第三联：记账联，销货方做销售的记账凭证（二）专用发票的日常管理（二）专用发票的日常管理 1.专用发票的领购：专用发票的领购：2.专
47、用发票的保管专用发票的保管3.专用发票的开具专用发票的开具4.专用发票的缴销专用发票的缴销第二节增值税销项税额的计算第29页，共43页。第三节第三节 增值税计税管理增值税计税管理五、增值税专用发票管理五、增值税专用发票管理（一）专用发票的联次（一）专用发票的联次（二）专用发票的日常管理（二）专用发票的日常管理1.专用发票的领购专用发票的领购2.专用发票的保管专用发票的保管3.专用发票的开具专用发票的开具4.专用发票的缴销专用发票的缴销（三）专用发票的特定管理（三）专用发票的特定管理 1.抵扣专用发票的税务处理抵扣专用发票的税务处理 2.丢失专用发票的税务处理丢失专用发票的税务处理 3.作废专用
48、发票的税务处理作废专用发票的税务处理 4.红字专用发票的税务处理红字专用发票的税务处理 5.善意取得虚开专用发票的税务处理善意取得虚开专用发票的税务处理第二节增值税销项税额的计算第30页，共43页。第四节第四节 增值税出口退税增值税出口退税一、增值税出口退税政策一、增值税出口退税政策（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税1、基本含义：出口免税并退税是指出口货物免于征税，且给予退税。、基本含义：出口免税并退税是指出口货物免于征税，且给予退税。（1）出口免税是指对货物在）出口免税是指对货物在出口环节不征增值税、消费税出口环节不征增值税、消费税。（这是把货物在出口环节。（这是把货物在出口环节与出口
49、前的销售环节都同样视为一个征税环节）与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节）（2）出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还退还。第二节增值税销项税额的计算第31页，共43页。第四节第四节 增值税出口退税增值税出口退税一、增值税出口退税政策一、增值税出口退税政策（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税2、基本条件、基本条件（1）属于增值税、消费税征税范围的企业）属于增值税、消费税征税范围的企业（2）报关离境的货物）报关离境的货物（3）在财务上做销售处理的货物（）在财务上做销售处理的货物（4）
50、出口收汇并以核销的货物）出口收汇并以核销的货物包括下列企业的货物包括下列企业的货物（1）生产企业生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物（2）有出口经营权的企业有出口经营权的企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物（3）特定出口货物。对外承包项目或由于对外修理修配的货物。）特定出口货物。对外承包项目或由于对外修理修配的货物。第二节增值税销项税额的计算第32页，共43页。第四节第四节 增值税出口退税增值税出口退税一、增值税出口退税政策一、增值税出口退税政策（二）出口免税不退税（二）出口免税不退
