1、首次执行企业会计准则操作指南首次执行企业会计准则操作指南主讲人：陈清宇涉及的会计制度与会计准则涉及的会计制度与会计准则v执行前涉及的制度与准则：执行前涉及的制度与准则：行业会计制度行业会计制度13个行业会计制度个行业会计制度企业会计制度企业会计制度v企业会计制度企业会计制度v特殊行业会计核算办法特殊行业会计核算办法v特殊业务会计处理的问题解答和暂行规定特殊业务会计处理的问题解答和暂行规定金融企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度2005年之前发布的企业会计准则年之前发布的企业会计准则涉及的会计制度与会计准则涉及的会计制度与会计准则v应执行的相关规定：应执行的相关规定：基本准则
2、基本准则基本纲要基本纲要v目标、假设、信息质量要求、会计要素确认与计量等目标、假设、信息质量要求、会计要素确认与计量等具体准则具体准则v通用业务准则（通用业务准则（20个）、特殊业务准则（个）、特殊业务准则（3个）、特个）、特殊行业准则（殊行业准则（4个）、报告披露准则（个）、报告披露准则（10个）、衔接个）、衔接准则（准则（1个）个）应用指南应用指南金融企业和非金融企业应用指南金融企业和非金融企业应用指南企业会计准则解释企业会计准则解释同准则具有同等效力同准则具有同等效力其他相关规定其他相关规定前期准备工作前期准备工作v管理层理念转变管理层理念转变v消除畏难情绪消除畏难情绪v全面系统培训全面
3、系统培训v管理层制定符合自身的会计政策管理层制定符合自身的会计政策v模拟测试模拟测试v注册会计师的参与注册会计师的参与v改造会计信息系统改造会计信息系统新旧转换的相关规定新旧转换的相关规定v适用范围适用范围2007年上市公司全面采用年上市公司全面采用2011年上海市所有非上市大中型企业年上海市所有非上市大中型企业v实施步骤（实施步骤（P223）v确定首次执行日确定首次执行日按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初。列报的比较信息最早期间的期初。例如：例如：2011年年1月月1日执行，可比期间为一年，则日执行，可比期间为一年
4、，则首次执行日为首次执行日为2010年年1月月1日日新旧转换的相关规定新旧转换的相关规定重分类重分类直接转入法直接转入法分解转入法分解转入法合并转入法合并转入法v重确认重确认终止确认和新确认终止确认和新确认v重计量重计量对原确定金额进行重新确定对原确定金额进行重新确定v适用会计政策变更适用会计政策变更追溯调整法和未来适追溯调整法和未来适用法用法企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资一、核算范围一、核算范围二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定三、成本法、权益法核算范围三、成本法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题五、衔接规定五
5、、衔接规定企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资核算范围核算范围能对被投资单位实施控制能对被投资单位实施控制子公司子公司与其他方共同控制被投资企业与其他方共同控制被投资企业合营企业合营企业能对被投资单位施加重大影响能对被投资单位施加重大影响联营企业联营企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资的权益性投资企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资v长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并v按
6、享有被合并方所有者权益账面价值份额计量按享有被合并方所有者权益账面价值份额计量v实际支付与份额之间的差额调整资本公积或留存收益实际支付与份额之间的差额调整资本公积或留存收益非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并v按付出对价的公允价值计量按付出对价的公允价值计量企业合并以外其他方式企业合并以外其他方式v按付出对价的公允价值入账按付出对价的公允价值入账投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，都应作为应收项目单独核算都应作为应收项目单独核算企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资v2010年年5月月1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲
7、公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的70%，该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为5000万元，已摊销万元，已摊销600万元，万元，已计提无形资产减值准备已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为4000万元。同日乙企业账面净资产总额为万元。同日乙企业账面净资产总额为5500万元，万元，公允价值为公允价值为6500万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。A公司拥有甲公司公司拥有甲公司70%的股权，的股权，B公司拥有丙公司公司拥有丙公司60%的的股权，甲公司对丙公司的投资入账价值是股权，甲公司对丙
8、公司的投资入账价值是4200万。万。A公司拥有甲公司公司拥有甲公司70%的股权，拥有丙公司的股权，拥有丙公司60%的股权，的股权，甲公司对丙公司的投资入账价值是甲公司对丙公司的投资入账价值是3850万。万。企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资v后续计量后续计量成本法核算范围成本法核算范围v投资企业能够对被投资单位实施控制投资企业能够对被投资单位实施控制v投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益法核算范围权益法核算范围v共同控制的合营企业
9、共同控制的合营企业v重大影响的联营企业重大影响的联营企业子公司核算子公司核算v合并财务报表权益法合并财务报表权益法v单独财务报表成本法单独财务报表成本法企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资v成本法核算成本法核算取得时，按照初始投资成本计价取得时，按照初始投资成本计价宣告分派现金股利或利润时宣告分派现金股利或利润时v投资年度的利润或现金股利，作为初始投资成投资年度的利润或现金股利，作为初始投资成本的收回本的收回v投资以后年度的利润或现金股利，确认为投资投资以后年度的利润或现金股利，确认为投资收益收益v确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生
10、的累积净利润的分配额产生的累积净利润的分配额企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资v权益法核算权益法核算初始投资成本初始投资成本 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额净资产公允价值的份额v投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本大：商誉，不调整投资成本v投资成本小：差额计入当期损益投资成本小：差额计入当期损益损益调整损益调整v按应享有的份额，确认投资收益并调整账面价值按应享有的份额，确认投资收益并调整账面价值v应以取得投资时被投资单位的可辨认净资产的公允价应以取得投资时被投资单位的可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位净
11、利润调整后确认值为基础，对被投资单位净利润调整后确认企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资例：例：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，则响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可
12、辨认净资产的公允价值为7000万万元，则元，则A公司应进行的处理为公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000借借：长期股权投资：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资与原权益法对投资成本调整的比较：与原权益法对投资成本调整的比较：v比较基础不同：比较基础不同：账面价值账面价值VS公允价值公允价值v投资成本大：投资成本大：股权投资差额借方差股权投资差额借方差VS商誉商誉v投资成本小：投资成本小：股权投资差额贷方差股权投资差额贷方差VS当期当期
13、损益损益企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：v固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额v减值损失金额减值损失金额投资单位与被投资单位投资单位与被投资单位发生的内部交易损失发生的内部交易损失企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资例例 某投资企业于某投资企业于20206 6年年1 1月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固万元，固定资产的预计
14、使用年限为定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位20206 6年度利润表中年度利润表中净利润为净利润为500500万元。万元。企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资例：例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为产折旧费用为6060万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为计算确定的折旧费用为120120万元，假定不考虑所得税影响，按照万元，假定不考虑所得税影响，按
15、照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150150（5005003030）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440440（5005006060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为为132132（4404403030）万元。）万元。企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资例：例：甲企业持有乙公司有表决权股份的甲企业持有乙公司有表决权股份的20%20%，能够对乙公司生产，能够对乙公司生产经营施加重大影响。经营施加重大影
16、响。20092009年年1111月，甲企业将其账面价值为月，甲企业将其账面价值为12001200万元的商品以万元的商品以18001800万元出售给乙公司，至万元出售给乙公司，至20092009年末，该批商品年末，该批商品尚未对外部第三方下手。假定公允值与账面值相同，以前未发尚未对外部第三方下手。假定公允值与账面值相同，以前未发生过内部交易。乙公司生过内部交易。乙公司20092009年实现净利润年实现净利润20002000万元。万元。应确认的投资收益应确认的投资收益 （2000-6002000-600）*20%=28020%=280万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 28
17、0280 贷：投资收益贷：投资收益 280280企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方无论借方还是贷方还是贷方,全额冲销全额冲销,调整留存收益调整留存收益注意：不包括原计入资本公积的贷方差额注意：不包括原计入资本公积的贷方差额企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定例例:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控原产生于同一控制下的企业合并
18、制下的企业合并,股权投资差额的借方差为股权投资差额的借方差为600万元万元.借借:盈余公积盈余公积 600000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 5400000 贷贷:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额)6000000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定2.其他情况下取得的长期股权投资其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权在首次执行日的股权投资差额投资差额,借方差保持不变借方差保持不变,贷方差冲销贷方差冲销,同时调整留存收同时调整留存收益益.企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定例例:A企业持有的某项长期股
19、权投资企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的股权投资差额的贷方差为贷方差为600万元万元.借借:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额)6000000 贷贷:盈余公积盈余公积 600000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 5400000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定3.原产生于企业合并形成的长期股权投资损益调整项目原产生于企业合并形成的长期股权投资损益调整项目冲减期初留存收益，长期股权投资准备冲减资本公积冲减期初留存收益，长期股权投资准备冲减资本公积项目。项目。企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定例例:A企业持
20、有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,股权投资准备提取股权投资准备提取200万，损益调整余额为万，损益调整余额为300万万.借借:资本公积资本公积 2000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股权投资准备股权投资准备 2000000借借:盈余公积盈余公积 300000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 2700000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2700000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定4.对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，但对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，但在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计
21、量的权益在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性资产，应划分为性资产，应划分为“交易性金融资产交易性金融资产”或或“可供出售可供出售金融资产金融资产”核算。核算。交易性金融资产首次执行日按照公允价值计量，并将账面交易性金融资产首次执行日按照公允价值计量，并将账面值与公允价值的差额调整留存收益。值与公允价值的差额调整留存收益。可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积次执行日应当追溯调整，计入资本公积企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定例例:A企业持有的某上市公司限售股
22、权，账面成本企业持有的某上市公司限售股权，账面成本200万万元，公允价值为元，公允价值为300万元。万元。借借:可供出售金融资产可供出售金融资产 3000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2000000 资本公积资本公积 1000000借借:资本公积资本公积 250000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 250000v投资性房地产投资性房地产指为赚取租金或资本增指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。值，或两者兼有而持有的房地产。v属于投资性房地产：属于投资性房地产：已出租土地使用权；已出租土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；
23、已出租建筑物。已出租建筑物。v不属于投资性房地产不属于投资性房地产自用房地产自用房地产房地产开发企业在正常经营过程中销售的房房地产开发企业在正常经营过程中销售的房产产 投资性房地产v投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量分为成本模式和公允价值模式分为成本模式和公允价值模式同一企业只能采用一种计量模式同一企业只能采用一种计量模式一经确定，不得随意变更。成本可转为一经确定，不得随意变更。成本可转为公允，而公允不得转为成本。公允，而公允不得转为成本。投资性房地产v成本模式成本模式按固定资产或无形资产有关规定计量按固定资产或无形资产有关规定计量按期计提折旧或摊销按期计提折旧或摊销存在减值，按资产
24、减值的规定处理存在减值，按资产减值的规定处理v公允价值模式公允价值模式确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可采用公允价值模式持续可靠取得，才可采用公允价值模式按公允价值调整账面价值按公允价值调整账面价值不计提折旧或摊销不计提折旧或摊销 投资性房地产v投资性房地产的转换投资性房地产的转换自用转为投资；自用转为投资；v在成本模式下，按账面价值直接转换在成本模式下，按账面价值直接转换v在公允模式下，公允价值小于账面价值的，在公允模式下，公允价值小于账面价值的，其差额计入当期损益；公允价值大于原账其差额计入当期损益；公允价值大于原账面价值的，其差
25、额作为资本公积，计入所面价值的，其差额作为资本公积，计入所有者权益。有者权益。投资转为自用投资转为自用v在成本模式下，按账面价值直接转换在成本模式下，按账面价值直接转换v在公允模式下，公允价值与账面价值差额在公允模式下，公允价值与账面价值差额记入当期损益。记入当期损益。投资性房地产v投资性房地产的首次确认投资性房地产的首次确认成本模式下，直接按账面成本由原固定资产成本模式下，直接按账面成本由原固定资产或无形资产相关账户转入投资性房地产相关或无形资产相关账户转入投资性房地产相关账户。账户。公允模式下，将公允价值与账面价值的差额公允模式下，将公允价值与账面价值的差额调整留存收益。调整留存收益。投资
26、性房地产例：某公司将其房产对外出租，每年收取租金收例：某公司将其房产对外出租，每年收取租金收入。固定资产原值入。固定资产原值30万，已提折旧万，已提折旧10万。该房万。该房产公允价值为产公允价值为25万。首次执行时：万。首次执行时：借：投资性房地产借：投资性房地产 250000 累计折旧累计折旧 100000 贷：固定资产贷：固定资产 300000 利润分配利润分配 50000 借：利润分配借：利润分配 12500 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 12500 借：利润分配借：利润分配 3750 贷：盈余公积贷：盈余公积 3750 投资性房地产企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬为获得
27、职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。其他相关支出。包括：包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金和住房公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬职工的范围职工的范围p与企业订立正
28、式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、含全职、兼职和临时职工）；兼职和临时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；审计委员会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬确认和计量原则确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全益对象，
29、将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外v有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提v没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额薪酬金额企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等本或
30、费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用允价值根据受益对象计入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用理费用企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬示例：已公司为一家彩电生产企业
31、，共有职工示例：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为晶彩电和外购的每台不含税价格为10001000元的电暖气元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台售价为每台1400014000元，已公司适用的增值税率为元，已公司适用的增值税率为17%17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为值税率为17%17%。假定假定20020
32、0名职工中名职工中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额=1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元元借：生产成本借：生产成本 2104600（1700000+404600）管理费用管理费用 371400（300000+71400）贷：库存商品贷：库存商品 2000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬电暖气的进项税额电暖气
33、的进项税额=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元元借：生产成本借：生产成本 198 900(1701000+28900)管理费用管理费用 35 100(301000+5100)贷：银行存款贷：银行存款 234 000企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬示例：丙公司为总部部门经理级别以上职工每示例：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工部共有部门经理以上职工2020名，假定每辆桑名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧塔纳汽车每月计提折旧10001000元；该公司
34、还为元；该公司还为其其5 5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套公寓免费使用，月租金为每套80008000元（假定元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。上述人员发生的费用无法认定受益对象）。企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000 其他应付款其他应付款 40 00040 000u附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公供用车、为副总裁以上高级管理人员租
35、赁公寓免费使用等非货币性福利寓免费使用等非货币性福利6000060000元。元。辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量概念概念p在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利选择继续在职的权利p在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职续在职或接受补偿离职辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量确认确认 符合准则第六条规定确认
36、为预计负债的辞退福利，符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务的事项是辞退不是提供的服务)：1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。划），并即将实施。p正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.2.企业
37、不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议减建议辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量计量计量1.1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。辞退福利负债。2.2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。数量和每一职
38、位的辞退补偿等计提辞退福利负债。p实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量首次执行首次执行v首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，且满足预计负债确认条件的，应当确认划，且满足预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补充而产生的因解除与职工的劳动关系给予补充而产
39、生的负债，并调整留存收益。负债，并调整留存收益。v案例案例P221企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付v涵义涵义:企业为获取职工和其他方提供服务而授企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。的负债的交易。v分类分类p权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等予股份或认股权等p现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金付现金企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付重点要关注以下时点的处理重点要关注以下时点的
40、处理:（一）授予日：（一）授予日：股份支付协议获得批准的日期“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。v除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付等待期：从授予日至可行权日之间的期间等待期：从授予日至可行权日之间的期间v可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：p市场条件市场条件:如目标股价如目标股价p非市场条件非市场条件:如产品销售增长率如产品销售增长率1.1.处理原则
41、处理原则p在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。者权益或负债。企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付对职工股份支付的价值确定对职工股份支付的价值确定（1 1）权益结算股份支付，应按授予日权益工）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。变动。（2 2）现金结算股份支付，应按资产负债表日）现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成当日权益工具的公允价
42、值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。具公允价值变动计入当期损益。企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付可行权日及之后可行权日及之后1 1权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。2 2现金结算的股份支付：可行权日之后、
43、负债结算现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。日之前的公允价值变动计入当期损益。企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付首次执行首次执行v首次执行时，企业应当按照权益工具、其他服务或首次执行时，企业应当按照权益工具、其他服务或承担以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，承担以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。整留存收益，相应增加所有者权益或负债。v借：留存收益借：留存收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 应
44、付职工薪酬应付职工薪酬企业会计准则企业会计准则或有事项或有事项v或有事项包括：预计负债、或有负债、或有或有事项包括：预计负债、或有负债、或有资产资产v发生的可能性：发生的可能性：基本确定基本确定很可能很可能可能可能极小可能极小可能企业会计准则企业会计准则或有事项或有事项v预计负债确认的条件预计负债确认的条件该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务该义务的履行很可能导致经济利益流出企该义务的履行很可能导致经济利益流出企业业该义务的金额能可靠的计量该义务的金额能可靠的计量v重组重组企业制定和控制的，将显著改变企业组织企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施
45、行形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。为。企业会计准则企业会计准则或有事项或有事项v重组预计负债确认的条件重组预计负债确认的条件因重组而承担了重组义务因重组而承担了重组义务v有详细、正式的重组计划有详细、正式的重组计划v该重组计划已对外公告该重组计划已对外公告满足预计负债确认条件满足预计负债确认条件v按照与重组有关的直接支出确定预计负按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。债金额，计入当期损益。v首次执行时，应将满足条件的重组义务首次执行时，应将满足条件的重组义务确认为负债，并调整留存收益。确认为负债，并调整留存收益。企业会计准则所得税企业会计准则所得税资产负债表债务法基本
46、核算要求资产负债表债务法基本核算要求 时点：时点：一般在资产负债表日一般在资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债时特殊交易或事项确认资产、负债时 基本核算程序：基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 3.企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、二、资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础（一）计税基础（一）计税基础资产的计税基础资
47、产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支允许作为成本或费用于税前列支的金额的金额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期间某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额已税前列支的金额企业会计准则所得税企业会计准则所得税固定资产固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备会计：
48、实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限万元，使用年限为为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了提了80万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。账面价值账面价值100010010080720万元万
49、元计税基础计税基础1000200160640万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税无形资产无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备实际成本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税收：计税基础实际成本累计摊销例：某项无形资产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期
50、限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。年后。账面价值账面价值160万元万元计税基础计税基础144万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税无形资产无形资产内部研发形成的无形资产内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研发支出例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本万元，其中资本化形成无形资产的为化形成无形资产的为600万元。万元。无形资产成本：无形资产成本：600万万计税基础：计税基础：0企业会
