1、v第一节 帐簿的意义和种类v第二节 帐簿的设置和登记v第三节 帐簿的启用与错账更正v第四节 结账与对帐v第五节 帐簿的更换与保管 目 的：重点内容：方 法：阐述设置和登记会计账簿的基础知识特种日记账、分类账的设置要求、格式与登记方法，熟练运用账簿的登记规则，熟悉错账的更正方法、结账和对账的基本方法。理论讲解 第一节第一节 账簿的意义和种类账簿的意义和种类一、概念一、概念1 1、会计账簿、会计账簿是由若干张具有是由若干张具有一定格式一定格式、相、相互联结的互联结的账页所组成账页所组成，以会计凭证为依据，以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录和反映序时、连续、系统、全面地记录和反映企企事业
2、等单位各项经济业务的簿籍。事业等单位各项经济业务的簿籍。帐页帐页是是帐户的载体帐户的载体，帐簿是若干帐页的集合。，帐簿是若干帐页的集合。经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记v记帐凭证虽对经济业务进行了整理和归记帐凭证虽对经济业务进行了整理和归类，但由于其数量多且分散反映在若干类，但由于其数量多且分散反映在若干凭证上，不能连续、集中、系统地反映凭证上，不能连续、集中、系统地反映企业在某一时期内所发生的某一类经济企业在某一时期内所发生的某一类
3、经济活动的变动情况及其变动结果。活动的变动情况及其变动结果。v为了把分散在会计凭证上的会计信为了把分散在会计凭证上的会计信息加以集中和分类汇总，就需要设息加以集中和分类汇总，就需要设置序时、分类的记录和反映经济业置序时、分类的记录和反映经济业务的簿籍。务的簿籍。2 2、设置帐簿的原因、设置帐簿的原因 二、帐簿的作用v是对凭证资料的系统总结。是对凭证资料的系统总结。通过帐簿的设置和登记，可以把分散在会计凭证通过帐簿的设置和登记，可以把分散在会计凭证上的资料加以归类整理，为管理部门提供系统、上的资料加以归类整理，为管理部门提供系统、完整的会计信息。完整的会计信息。v是考核企业经营情况的重要依据。是
4、考核企业经营情况的重要依据。通过登记帐簿，可以发现企业整体经济活动的运通过登记帐簿，可以发现企业整体经济活动的运行情况，完整地反映企业的经营成果和财务状况，行情况，完整地反映企业的经营成果和财务状况，评价企业的总体经营情况。评价企业的总体经营情况。v是会计报表资料的主要来源是会计报表资料的主要来源企业定期编制的资产负债表、利润表、现金流量企业定期编制的资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表的各项数据均来源于帐簿的记录。表等会计报表的各项数据均来源于帐簿的记录。三、帐簿的种类按用途分类序时账簿分类账簿备查账簿按总分类帐和明细分类帐进行分类登记的帐簿对在日记帐和分类帐中未能反映的事项进行补充登记
5、的帐簿按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记的帐簿普通日记账、特种日记账具有一定格式的帐页加以编号并订成固定本册的帐簿将零散的账页，临时装存在账夹内组成的随时可以增减账页的账簿 若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账簿 适用：日记帐、总分类帐按帐簿的外表形式订本式活页式卡片式适用：明细帐适用：固定资产明细帐v会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。v 会计法规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。说明：v银行存款日记账和现金日记账可以分别设置
6、，使用“三栏式”账页，也可以按照银行存款、库存现金分别设置专栏，使用“多栏式”账页v手工登记的日记账采用订本式账簿，计算机打印的日记账采用活页式账簿说明：第二节第二节 帐簿的设置和登记帐簿的设置和登记一、帐簿的基本内容一、帐簿的基本内容（一）设置帐簿应遵循的原则（一）设置帐簿应遵循的原则1、满足经济管理的需要，能够提供满足经济管理的需要，能够提供总括的总括的核算资料核算资料和和明细的明细的核算资料。核算资料。2、要能保证组织严密，各帐簿之间既要有明确的、要能保证组织严密，各帐簿之间既要有明确的分分工工，又要有密切的，又要有密切的联系联系。避免重复或遗漏。避免重复或遗漏。3、帐簿的格式应、帐簿的
7、格式应简便适用简便适用，便于登记、查找、更正，便于登记、查找、更正错误和保管。错误和保管。（二）帐簿的基本内容（二）帐簿的基本内容v封面封面v扉页扉页v帐页帐页账页是账簿的主要内容账页是账簿的主要内容 一般包括：一般包括：（1 1）账户名称栏账户名称栏 （2 2）登记日期栏）登记日期栏 （3 3）凭证种类和号数栏）凭证种类和号数栏 （4 4）摘要栏）摘要栏 （5 5）金额栏）金额栏 （6 6）总页次和分户页次）总页次和分户页次一个企业至少应该设置几册帐？一个企业至少应该设置几册帐？至少应设置四册帐:v一册现金日记帐；v一册银行存款日记帐；v一册总分类帐；v一册活页明细帐。二、日记帐的格式与登记
8、二、日记帐的格式与登记（一）普通日记账（一）普通日记账 相当于记账凭证，主要用来登记相当于记账凭证，主要用来登记全部经济业务全部经济业务并列明会计分录并列明会计分录，也称分录簿。（表也称分录簿。（表1 1）（二）特种日记账（二）特种日记账v用来登记用来登记某一类性质相同某一类性质相同的经济的经济业务的日记帐。主要有：现金日业务的日记帐。主要有：现金日记帐、银行存款日记帐和记帐、银行存款日记帐和商品购商品购销销日记帐等日记帐等 表1 普通日记账1 1、现金日记账的格式和登记方法、现金日记账的格式和登记方法 v格式：格式：（1 1）三栏式（收付由一人登记）如表）三栏式（收付由一人登记）如表2 2
9、（2 2）一栏式（现金收入日记帐和现金支出日记一栏式（现金收入日记帐和现金支出日记帐，收付可以由两个出纳员分别登记，再汇总到出纳帐，收付可以由两个出纳员分别登记，再汇总到出纳管理人员，编制出纳报告单）如表管理人员，编制出纳报告单）如表3 3v登记方法：登记方法：“日期栏日期栏”：与现金实际收付日期一致的记帐凭证与现金实际收付日期一致的记帐凭证的日期的日期“凭证栏凭证栏”：收、付凭证的收、付凭证的“字字”“”“号号”“摘要拦摘要拦”：“对方科目栏对方科目栏”：“收入栏收入栏”、“支出栏支出栏”：“结余栏结余栏”：做到做到“日清日结日清日结”现金 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DE
10、SCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式三栏式是由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指现金收付日记账。如进一步细分，可以分为“现金收入日记账”和“现金付出日记账”出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况以及库存现金限额执行情况。表3 现金收入/支出日记账（一栏式）表2 现金
11、日记账（三栏式）现金日记账（三栏式）2 2、银行存款日记账的格式和登记方法、银行存款日记账的格式和登记方法 v格式：（格式：（1 1）三栏式（收付由一人登记）如表）三栏式（收付由一人登记）如表4 4v登记方法：登记方法：“日期栏日期栏”：与银行存款实际收、付日期一致的记帐凭与银行存款实际收、付日期一致的记帐凭证的日期证的日期“凭证栏凭证栏”：收、付凭证的收、付凭证的“字字”“”“号号”“摘要拦摘要拦”：“结算凭证种类、编号栏结算凭证种类、编号栏”：银行存款收支的凭据名称银行存款收支的凭据名称和编号和编号“对方科目栏对方科目栏”：“收入栏收入栏”、“支出栏支出栏”：“结余栏结余栏”：余额定期与余
12、额定期与“对帐单对帐单”核对核对银 行 存 款 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账 号日记账一般格式三栏式是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指银行存款收付日记账。如进一步细分，可以分为“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”银行存款日记账应按存款种类分别设置“结算户存款”、“
13、信用证存款”等账簿。对外币银行存款，应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。表4 银行存款日记账（三栏式）外币存款日记帐 第 页年凭证号数摘 要对应帐户借 方贷 方余 额月日外币汇率金额外币汇率金额外币汇率金额日记账一般格式多栏式日 记 账 表5 多栏式现金收入日记帐 第 页年凭证号数摘 要应 贷 帐 户支出合计余 额月日银行存款收入合计88略提现4,0004,000本日支出合计5003,5009提现3,0003,0006,500 表6 多栏式现金支出日记帐 第 页 年凭证号数摘 要应 借 帐 户月日管理费用支出合计88略买文具2008订报纸300500表7 银行存款收入日记账（多栏式）表8
14、银行存款支出日记账（多栏式银行存款支出日记账（多栏式）种类号数 表9 出纳登记簿（出纳日记账）三、分类账的设置和登记方法三、分类账的设置和登记方法（一）（一）总分类帐簿的格式和登记方法总分类帐簿的格式和登记方法 1 1、概念：、概念：总分类账是根据总分类账是根据总分类科目总分类科目开设的，用来记录全部经开设的，用来记录全部经济业务济业务总括总括核算资料的分类账簿。核算资料的分类账簿。2 2、格式、格式一般采用一般采用三栏式三栏式(见表见表1010），也可采用），也可采用双栏式双栏式（表（表1111）、）、棋盘棋盘式式(见表见表12)12)，其中其中三栏式三栏式是普遍采用的是普遍采用的基本格式基
15、本格式；双栏式双栏式仅适用于仅适用于期末没有期末没有余额的虚帐户余额的虚帐户(收入、费用等暂记性、过渡性帐户收入、费用等暂记性、过渡性帐户)；棋盘式棋盘式的分类帐有利于体现帐户间的对应关系，但帐页庞大，工作的分类帐有利于体现帐户间的对应关系，但帐页庞大，工作量也很大，量也很大，仅适用于业务量少、运用科目也少仅适用于业务量少、运用科目也少的企业。的企业。总 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHE
16、RNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式三栏式“三栏式账页”只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设 数量栏。这种账页适用于采用金额核算的应收账款、应付账款等账户的明细核算。总分类账一般格式三栏式总分类账科 目：第 号第 页3 3、登记方法、登记方法v总分类账总分类账可以可以根据记账凭证根据记账凭证逐笔登记逐笔登记，也可以也可以先将记账凭证进行先将记账凭证进行汇总汇总，编制，编制汇汇总记账凭证或科目汇总表总记账凭证或科目汇总表，再据以登记。，再据以登记。总分类账根据什么登记，总分类账根据什么登记，取决于取决于各单位各单位所采用的所采用的账务处理程序。账务处理程序。表10
17、总分类账会计科目：短期借款 第3页 总分类账会计科目：应收帐款 第3页表表11 11 帐户名称：主营业务收入帐户名称：主营业务收入 430结转收入4本月合计3090 000.0090 000.00表12 总帐总帐 2003年X月X日第 页应借科目 期初余额现金 银行存款.借方本期 期末 余额借方 贷方发生额合计 借方 贷方现金银行存款贷方本期发生额合计应贷科目4 4、作用、作用通过总分类账簿提供的资料，可以概括了解企业的经济活动和财务状况，据以检查分析计划执行情况和编制会计报表。（二）明细（二）明细分类帐簿的格式和登记分类帐簿的格式和登记v2 2、登记方法、登记方法按账页格式分类三栏式明细帐数
18、量金额式明细帐多栏式明细帐借贷余三栏式收发存三栏式明 细 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式三栏式明细分类账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION收入（借方）余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字
19、、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额 AMT数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE明细账一般格式数量金额式“数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。明细账一般格式数量金额式明细分类账会计科目第 页“数量金额式账页”适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。明细账一般格式多栏式制造费用明细账明细科目第 页
20、“多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。表9 三栏式明细分类账一级科目：应收账款明细科目公司表10 原材料原材料明细账明细账(数量金额式)实物保管帐实物保管帐 品名：品名：存放地点：存放地点：规格：规格：计量单位：计量单位：物资采购明细帐物资采购明细帐材料成本差异明细账格式表表11 多栏式明细分类账（一）多栏式明细分类账（一）生产成本生产成本明细账明细账表12 多栏式明细分类账（二）主营业务收入明细账表7-14 多栏式明细分类账（三）多栏式明细分类账（三）本年利润本年利润明细账明细账发账啦！应交增值税明细账应交增值税明细账 年 月 摘要 借 方
21、贷 方 借 或 贷 余额 月 日 字 号 合计 进项税额 已交税金 合计 销项税额 出口退税 进项税额转出 具有一定格式的帐页加以编号并订成固定本册的帐簿将零散的账页，临时装存在账夹内组成的随时可以增减账页的账簿 若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账簿 适用：日记帐、总分类帐按帐簿的外表形式订本式活页式卡片式适用：明细帐适用：固定资产明细帐活页明细帐主要包括活页明细帐主要包括:v库存材料分类帐（收、发、存数量金额式）；库存材料分类帐（收、发、存数量金额式）；v低值易耗品明细分类帐（在库、在用）；低值易耗品明细分类帐（在库、在用）；v材料采购明细帐；材料采购明细帐；v材料成本差异明
22、细帐；材料成本差异明细帐；v分期收款发出商品明细帐；分期收款发出商品明细帐；v委托加工存货明细帐；委托加工存货明细帐；v固定资产明细分类帐（登记设备与计算折旧）；固定资产明细分类帐（登记设备与计算折旧）；v工资明细帐；工资明细帐；v债权债务类等债权债务类等v生产成本明细帐；生产成本明细帐；v制造费用明细帐；制造费用明细帐；v管理费用明细帐；管理费用明细帐；v营业费用明细帐；营业费用明细帐；v经营费用明细帐；经营费用明细帐；v产品销售明细帐；产品销售明细帐；v应交增值税明细帐。应交增值税明细帐。四、备查帐四、备查帐1、作用：作用：是对序时帐簿和分类帐簿进行补充是对序时帐簿和分类帐簿进行补充说明。
23、说明。2、格式：、格式：根据实际需要，其设计方式可以灵根据实际需要，其设计方式可以灵活机动，不拘一格。活机动，不拘一格。3、备查帐簿的设计、备查帐簿的设计v（1）对所有权不属于本企业，）对所有权不属于本企业，但由企业暂使但由企业暂使用或代为保管的财产物资，应设计相应的备用或代为保管的财产物资，应设计相应的备查帐簿，如查帐簿，如租入固定资产登记簿，受托加工租入固定资产登记簿，受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等；材料登记簿、代销商品登记簿等；租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿 资产名称 规格 合同号 租出单位 租入日期 租期 租金 使用地点 备注 v（2 2）对同一业务需要进行多方面登记的备查
24、）对同一业务需要进行多方面登记的备查帐簿，帐簿，一般适用于大宗、贵重物资，如固定一般适用于大宗、贵重物资，如固定资产保管登记卡、使用登记卡等；资产保管登记卡、使用登记卡等；v（3 3）对某些出于管理上的需要，）对某些出于管理上的需要，而必须予以而必须予以反映的事项的备查簿，如经济合同执行情况反映的事项的备查簿，如经济合同执行情况记录、贷款还款情况记录、重要空白凭证记记录、贷款还款情况记录、重要空白凭证记录等。录等。应收票据查登记簿应收票据查登记簿 种类 号数 出票日期 出票人 票面金额 到期日期 利率 付款人 承兑人 背书人 贴 现 收回 注销 备注 日期 贴现率 贴现额 日期 金额 委托加工
25、材料登记簿委托加工材料登记簿 计量单位：计量单位：材料名称 规格 合同号 委托单位 接收数量 成品名称 消耗定额 预计成品量 接收日 加工日 完工日 完工量 交付日期 加工费用 备注 第三节第三节 会计账簿的启用与错账更正会计账簿的启用与错账更正一、会计账簿的启用根据有关规定填列“经管账簿人员一览表”和“账户目录”单位名称本账簿名称册次页数使用起讫日期第 册 第 号至第 号共计 页自至年 月 日起止单位负责人主管会计记 账姓 名姓 名姓 名盖 章盖 章盖 章经管人员交接记录职别姓 名接 管交 出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员一览表格式订本式经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表格式活页
26、式账 户 目 录账户目录格式根据有关规定填列“经管账簿人员一览表”和“账户目录”活页式账簿，按照账户排列顺序编号，每一账户的账页依据顺序编页订本式账簿，按照账页顺序逐页编号二、记账规则二、记账规则1、将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。2、记账必须以审核无误的记账凭证为依据。记账必须以审核无误的记账凭证为依据。没有会计凭证或会计凭证不符合规定的，一没有会计凭证或会计凭证不符合规定的，一律不得登记入账。为避免重记或漏记，登账律不得登记入账。为避免重记或漏记，登账后，应在凭证上签名或盖章，并注明账簿页后，应在凭证上签名或盖章，并注明
27、账簿页数或标明数或标明“”“”号，表示已经登记入账。号，表示已经登记入账。3、账簿中书写的文字和数字，上方要留适当账簿中书写的文字和数字，上方要留适当空距，不要写满格。一般文字占格宽的空距，不要写满格。一般文字占格宽的2/3，数字占格宽的数字占格宽的1/2。4.记账时必须使用钢笔和蓝黑墨水书写，不得记账时必须使用钢笔和蓝黑墨水书写，不得使用圆珠笔、铅笔登记。红色墨水仅限于划使用圆珠笔、铅笔登记。红色墨水仅限于划线、改错、冲账或登记负数时使用。线、改错、冲账或登记负数时使用。记账应连续登记，不得隔页、跳行。如不慎记账应连续登记，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页、跳行，应在空白处划线注销，或发生隔页
28、、跳行，应在空白处划线注销，或注明注明“此页空白此页空白”、“此行空白此行空白”字样字样，并，并由记账人员盖章。由记账人员盖章。6.凡需要结出余额的账户，结出余额后，凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在应在余额前面注明余额前面注明“借借”或或“贷贷”字样。字样。如果余如果余额为零，应注明额为零，应注明“平平”字，并写出平账符号。字，并写出平账符号。“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品7.为了减轻月末结账的工作量，应在每一账页为了减轻月末结账的工作量，应在每一账页的最后一行，加计发生额合计，并结出余额，的最后一行，加计发生额合计，并结出余额，在在“摘要摘要”栏注明栏注明“转次页转次页”
29、，同时将发生额同时将发生额合计和余额记入次页的第一行，并合计和余额记入次页的第一行，并在在“摘要摘要”栏注明栏注明“承前页承前页”。对不需要结出发生额的账户，可以只将每对不需要结出发生额的账户，可以只将每页的余额转入次页。页的余额转入次页。8.记账出错时，不得涂改、刮擦、挖补、粘贴，记账出错时，不得涂改、刮擦、挖补、粘贴，或用化学药水更改字迹，应根据错误的性质或用化学药水更改字迹，应根据错误的性质和发现时间的不同，分别按照规定的方法更和发现时间的不同，分别按照规定的方法更正。正。9.编制会计报表前，应将全部账项登记齐全，编制会计报表前，应将全部账项登记齐全，不得提前结账，也不准先编报表后记账。
30、不得提前结账，也不准先编报表后记账。10.实行会计电算化的单位，总账和明细账应实行会计电算化的单位，总账和明细账应当当定期打印。定期打印。对收款和付款业务，在输入收对收款和付款业务，在输入收款凭证和付款凭证的当天，款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金必须打印出现金日记账和银行存款日记账日记账和银行存款日记账，并与库存现金相，并与库存现金相核对。核对。二、错账的更正二、错账的更正撕掉，再填一张！错了，怎么办呢？1、划线更正法、划线更正法vv适用情况适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。vv具体方法具体方法:将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的
31、上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。g,3.23误误为为乙乙材材料料,3.32元元甲甲3.23正正确确更更正正:入入库库乙乙材材料料500Kg,3.32 元元甲甲23错错误误更更正正:入入库库乙乙材材料料500Kg,3.32 元元2、红字更正法、红字更正法vv适用情况适用情况1:1:记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。v具体方法:先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。错账的更正举例红字更正法例 某车
32、间耗用仓库发出的A材料3 000元，编制记账凭证时，借方账户误写为“管理费用”并已登记入账。会计主管 记账 审核 出纳 制单记 账 凭 证附件 张 年 月 日 编号18错误凭证会计主管 记账 审核 出纳 制单记 账 凭 证附件 张 年 月 日 编号30更正凭证会计主管 记账 审核 出纳 制单记 账 凭 证附件 张 年 月 日 编号31正确凭证2、红字更正法、红字更正法vv适用情况适用情况2 2:记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于大于应记的正确金额。v具体方法:将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以
33、登记入账，以冲销多记的金额。并在摘要栏注明：“冲转第号凭证多计数”错账的更正举例红字更正法例 某车间耗用仓库发出的A材料6 000元，编制记账凭证时，将金额写为60 000元。会计主管 记账 审核 出纳 制单记 账 凭 证附件 张 年 月 日 编号07错误凭证会计主管 记账 审核 出纳 制单记 账 凭 证附件 张 年 月 日 编号25更正凭证例：现金支付材料价款例：现金支付材料价款500500元元,分录误为存款支付分录误为存款支付103、补充登记法、补充登记法vv适用情况适用情况:在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于小于应记金额时。v具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原
34、错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明：“补记第号凭证少计数”错账的更正举例补充登记法例 某仓库收到材料一批，计10 000元，已验收入库，货款未付。填制记账凭证时，将金额误记为 1 000元，并已登记入账。会计主管 记账 审核 出纳 制单记 账 凭 证附件 张 年 月 日 编号09会计主管 记账 审核 出纳 制单记 账 凭 证附件 张 年 月 日 编号21补充凭证一、结账一、结账第四节第四节 结账与对账结账与对账就是把一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账之后，结算出各账户借、贷方发生额及其余额，
35、并将期末余额转入下期或下年新账的账务处理工作。结账步骤v结账前，先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证并登记入账。对已经发生的债权、债务、所有者权益、费用，已实现的收入，已完工的产品成本，已查明的财产物资的盘盈、盘亏等，都应在结账前全部登记入账。结账步骤vv编制结账分录。在有关经济业务都已经全部编制结账分录。在有关经济业务都已经全部登记入账的基础上，登记入账的基础上，结转结转各收入、成果账户和各收入、成果账户和费用、成本账户费用、成本账户，编制各种转帐分录，结转到，编制各种转帐分录，结转到利润账户，再编制利润分配的分录利润账户，再编制利润分配的分录。结账步骤vv计算发生额和余额。计
36、算出各账户的发生额计算发生额和余额。计算出各账户的发生额和余额，并进行结转，最终计算出资产、负债和余额，并进行结转，最终计算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额。和所有者权益账户的本期发生额和余额。结账方法v月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。银行存款274 000借54 000328 0003112274 000借28 000收到营业款31246 000借16 000支付营业费用31262 000借20 000光大公司撤回投资29282 000借8 000偿还欠款15
37、290 000借100 000取得短期借款（略）8190 000借10 000购入修配材料3200 000借200 000收到光大公司投资112日月余 额借/贷贷 方借 方摘 要凭证号数2004年本月发生额及余额结账方法v季结：在本季度的最后一个月的接着数字的红线下一行，将本季度三个月的借、贷双方结数汇总，并再摘要栏内注明“本季发生额及余额”，再数字下端划一条红线。账实核对账簿凭证账簿实物报表 现金日记账账面余额与库存现金的核对银行存款日记账账面余额与银行各账户的银行对账单核对各种财产物资明细账账面余额与材料物资实存数核对各种应收、应付款项明细账账面余额与有关的债权、债务单位核对结账方法v年结
38、：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。银行存款274 000借54 000328 0003112274 000借28 000收到营业款31246 000借16 000支付营业费用31262 000借20 000光大公司撤回投资29282 000借8 000偿还欠款15290 000借100 000取得短期借款（略）8190 000借10 000购入修配材料3200 000借200 000收到光大公司投资112日月余 额借/贷贷 方借 方摘 要凭证号数2004年本月发生额及余额全年发生额及年末余额年度
39、结账后，根据各账户的年末余额，过年度结账后，根据各账户的年末余额，过入入新账簿，结转下年度新账簿，结转下年度。对账账证核对账账核对账实核对账表核对就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。二、对账二、对账账证核对账簿凭证账簿实物报表是保证账账相符、账实相符的基础。该工作平时是通过编制凭证和记账中的“复核”环节进行的。在结账时，对主要内容有疑问的，应进行重点抽查与核对。账账核对账簿凭证账簿实物报表总分类账中，全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数相符。日记账的余额与总分类账各账户的余额核对相符。明细账各账户的余额合计数与有关的总账的余额核对相符。账账核对账簿凭证账簿实物报表本单
40、位会计部门有关帐簿的发生额和余额与外单位相应帐簿的发生额和余额相符。会计部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账核对相符。账实核对账簿凭证账簿实物报表 现金日记账账面余额与库存现金的核对银行存款日记账账面余额与银行各账户的银行对账单核对各种财产物资明细账账面余额与材料物资实存数核对各种应收、应付款项明细账账面余额与有关的债权、债务单位核对账表核对账簿凭证账簿实物报表帐簿记录与各种会计报表的核对第五节第五节 帐簿的更换与保管帐簿的更换与保管一、帐簿的更换一、帐簿的更换v总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。方法：年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有
41、关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。银行存款日月余 额借/贷贷 方借 方摘 要凭证号数2005年借274 000上年结转一小部分明细账还可以继续使用，年初可以不必更换账簿。如：固定资产明细账。在新旧账户之间转记余额，可不必填制凭证。在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。二、帐簿的保管二、帐簿的保管vv会计账簿是企业重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。v年末结束后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。vv各种账簿应按年度分
42、类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。v各种账簿的保管年限（日记账一般15年，其中现金和银行存款日记账为25年；固定资产卡片应在报废清理后应继续保存5年，其他账保存15年）和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。复习思考题1会计账簿按不同标志可以分为哪些类别？会计账簿按不同标志可以分为哪些类别？2各种账簿的格式及适用范围如何？各种账簿的格式及适用范围如何？3 3账簿的格式有哪几种？不同格式的账簿各适账簿的格式有哪几种？不同格式的账簿各适用于什么内容？用于什么内容？4.4.可能存在的错账有哪些？如何改正？不同的错可能存在的错账有哪些？如何改正？不同的错账更正方法各适用于什么情况下形成的错账更账更正方法各适用于什么情况下形成的错账更正？正？5.5.什么是对账？为什么要进行对账？对账的内容什么是对账？为什么要进行对账？对账的内容和方法有哪些？和方法有哪些？6 6什么是结账？为什么要进行结账？如何对结什么是结账？为什么要进行结账？如何对结账进行分类？如何进行结账？账进行分类？如何进行结账？
