1、1CAS12：债务重组债务重组&【教材修订说明】&在第8版教材修订中，本章主要修改了部分不恰当的文字和【实务训练】中的部分习题。3债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务重组的概念债务重组的概念债务重组的概念债务重组的概念债务重组的概念债务重组的概念2&以资产偿债：包括现金、非现金资产；&将债务转为资本：即，债权人将债权转为股权；&修改其他债务条件：减少本金、降低利息等；&以上方式的组合。债务重组的方式债务重组的方式3债务
2、重组日债务重组日 债务重组日：指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。会计意义：债务重组日即账务处理日。4T债务人：T将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入“营业外收入债务重组利得”；债务重组的账务处理债务重组的账务处理5R债权人：R将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入“营业外支出债务重组损失”。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失以现金资产偿债以现金资产偿债R债权人：R将收到的偿债资
3、产按公允价值入账；R偿债资产的公允价值与重组债务账面余额的差额计入“营业外支出债务重组损失”。债务人：将偿债资产视同销售；资产转让所得：偿债资产的公允价值与账面价值的差额；债务重组所得：偿债资产的公允价值与重组债务账面余额的差额。债务重组的账务处理债务重组的账务处理以非现金资产偿债以非现金资产偿债6债务重组的账务处理债务重组的账务处理债务人：资产转让所得：60-40=20；债务重组所得：100-60-10.2=29.8；借：应付账款100 贷：主营业务收入60 应交税费增销项10.2 营业外收入29.8借：主营业务成本40 贷：库存商品407R债权人：R借：库存商品60 应交税费增进项10.2
4、 营业外支出29.8 贷：应收账款100例，A欠B100，A用公允价值60、账面价值40的存货偿债，增值税率17%债务重组的账务处理债务重组的账务处理8债务人：应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本）；股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积（股本溢价或资本溢价）；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入债务重组利得。R债权人：R应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。R教材例5.6将债务转为资本债务重组的账务处理债务重组的账务处理9R债权人：R应将修改债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，其与
5、重组后债权账面价值之间的差额作为债务重组损失，于债务重组日入“营业外支出-债务重组损失”。R教材例5.7债务人：应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于债务重组日计入“营业外收入债务重组利得”。修改其他债务条件不附或有条件债务重组的账务处理债务重组的账务处理10修改其他债务条件附或有条件债务人：如果该或有应付金额符合“预计负债”确认条件的，应将该或有应付金额确认“预计负债”；重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入；或有应付金额没有发生的，企业应冲销已确认的“预计负债”，同时确认营业外收入。R债权人：R不得确认
6、或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；R只有在或有应收金额实际发生时，才冲减“营业外支出”；R教材例5.8债务重组的账务处理债务重组的账务处理11N组合偿债：N债务双方均按如下顺序进行考虑：现金非现金资产债务转为资本修改其他债务条件。N教材例5.9；5.10；5.11债务重组的披露债务重组的披露T 债务人的披露：债务重组方式；确认的债务重组利得总额；将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额；或有应付金额；债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。12债务重组的披露债务重组的披露T 债权人的披露：债务重组方式；确认的债务重组损失总额；将债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；或有应收金额；债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。13感 谢 观 看！14
