1、第九章 流动负债 第四节 应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。应付职工薪酬，是指企业根据有关规定支付给职工的各种薪酬。职工薪酬的内容包括：一、应付职工薪酬的含义职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式制下，虽未与企业订立
2、劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。应付职工薪酬包括：（一）短期薪酬：（二）离职后福利：（三）辞退福利：（四）其他长期职工福利：一、应付职工薪酬的含义 短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗、工伤和生育等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.带薪缺勤；7.利润分享计划；8.其他短期薪酬
3、。（一）短期薪酬属于离职后福利 离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（二）离职后福利不含短期薪酬和辞退福利 辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（三）辞退福利 其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。（四）其他长期职工福利 (一)“应付职工薪酬”账户的设置应付职工薪酬二、应付职工薪酬的核算 实际发放职工薪酬的数额（包括扣还的款项等）已分配计入有关成本
4、费用项目的职工薪酬的数额 余额：企业应付未付的职工薪酬 性质：负债类用途：结构：明细核算：短期薪酬、带薪缺勤、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。可以再设置三级明细账户。“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”(一)“短期薪酬”账户的三级明细账户 应付职工薪酬的账务处理流程(二)应付职工薪酬的账务处理图 应付职工薪酬的账务处理流程应付职工薪酬其他应收款、应交税费-个人所得税等 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用在建工程(研发支出）主营业务收入 应交税费增值税（销）银行存款注意：辞退福利计入“管理费用”1.应付职工薪酬的确认 （1）货币
5、性职工薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。(二)应付职工薪酬的账务处理 编制“职工薪酬结算单”、“职工薪酬费用分配表”。(二)应付职工薪酬的账务处理(二)应付职工薪酬的账务处理账务处理：借：生产成本基本生产成本C1车床 360 000 H1铣床 280 000 辅助生产成本修理车间 36 000 运输车间 20 000 供电车间 18 000 制造费用 80 000 管理费用 68 000 销售费用 40 000 贷：应付职工薪酬短期薪酬工资 902 000
6、(二)应付职工薪酬的账务处理 企业在计量应付职工薪酬时，对于国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，如企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及向工会部门缴纳的工会经费等，应当按照国家规定的标准计提。(二)应付职工薪酬的账务处理按照国家规定，五险一金由用人单位和个人共同支付，定期上缴，存入以个人身份开设的保险账户或公积金账户，由相关社会职能部门统一管理。“缴费工资基数”：一般来说就是你上一年度的月平均工资（对于第一年工作的就是当年月平均工资），不过缴费
7、工资基数最高不能超过本市职工月平均工资的300%。五险一金项目单位个人养老保险21%8%医疗保险9%2%+10元大病统筹失业保险2%1%工伤保险0.5%不缴;生育保险0.8%不缴住房公积金8%8%41.3%19%淄博市五险一金缴存比例(二)应付职工薪酬的账务处理(二)应付职工薪酬的账务处理“五险一金”及工会经费、职工教育经费提取表(二)应付职工薪酬的账务处理借：生产成本基本生产成本C1车床 160 560 H1铣床 124 880 辅助生产成本修理车间 16 056 运输车间 8 920 供电车间 8 028 制造费用 35 680 管理费用 30 328 销售费用 17 840 贷：应付职工
8、薪酬短期薪酬社会保险费(医疗保险费)90 200 (工伤保险)7 216 (生育保险)7 216 短期薪酬住房公积金 72 160 短期薪酬工会经费 18 040 短期薪酬职工教育经费 13 530 离职后福利 193 930(二)应付职工薪酬的账务处理 例，齐鲁公司5月份工资分配汇总表中，生产工人8 000元，车间管理人员4 500元，企业管理人员1 300元，销售人员3 300元，在建工程人员6 500元。(二)应付职工薪酬的账务处理借：生产成本 8 000 制造费用 4 500 管理费用 1 300 销售费用 3 300 在建工程 6 500 贷：应付职工薪酬职工工资 23 600(二)
9、应付职工薪酬的账务处理 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。(二)应付职工薪酬的账务处理 例 9-9 东海公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。8月份，企业在岗职工共计890人，其中生产工人760人，生产车间管理人员80人，管理部门50人
10、，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂200元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本 152 000 制造费用 16 000 管理费用 10 000 贷：应付职工薪酬短期薪酬职工福利 178 000(二)应付职工薪酬的账务处理（2）非货币性职工薪酬 以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和增值税销项税额，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬短期薪酬非货币性福利 (二)应付职工薪酬的账务处理 例9-10 东海公司为增值税一般纳税人，主要从事自行车的生产，企业在岗职工共计890人，
11、其中生产工人,760人，生产车间管理人员80人，管理部门50人。20年1月，公司以其生产的每辆成本为600元的自行车作为福利发放给公司每名职工。该型号的自行车市场售价为每台800元，该公司适用的增值税税率为17%。有关会计处理如下：借：生产成本 711 360 制造费用 74 880 管理费用 46 800 贷：应付职工薪酬短期薪酬非货币性福利 833 040应记入“生产成本”账户的金额=760800（1+17%）=711 360（元）应记入“制造费用”账户的金额=80800（1+17%）=74 880（元）应记入“管理费用”账户的金额=50800（1+17%）=46 800（元）应确认的“应
12、付职工薪酬”金额=890800（1+17%）=833 040（元）(二)应付职工薪酬的账务处理（2）非货币性职工薪酬 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬短期薪酬非货币性福利 同时,借：应付职工薪酬短期薪酬非货币性福利 贷：累计折旧(二)应付职工薪酬的账务处理（2）非货币性职工薪酬 将企业租赁住房等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象，将该住房每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 借：管理费用 生产成本 制造费用
13、贷：应付职工薪酬短期薪酬非货币性福利(二)应付职工薪酬的账务处理 例9-11 东海公司总部为各部门负责人共15人，公司为每位负责人提供汽车一辆供其免费使用，同时为3名高级管理人员每人租赁住房一套。每辆汽车每月折旧1 500元，每套住房租金3000元。有关会计处理如下：借：管理费用 22 500 贷：应付职工薪酬短期薪酬非货币性福利 22 500借：应付职工薪酬短期薪酬非货币性福利 22 500 贷：累计折旧 22 500 借：管理费用 9 000 贷：应付职工薪酬短期薪酬非货币性福利 9 000(二)应付职工薪酬的账务处理 某公司为小家电生产企业，共有职工100名，其中70名为直接参加生产的职
14、工，30名为总部管理人员。209年7月，B该公司以其生产的每台成本为500元的电风扇作为福利发放给公司每名职工。该型号的电风扇市场售价为每台1 000元，该公司适用的增值税税率为17%。有关会计处理如下：借：生产成本 81 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬短期薪酬非货币性福利 117 000本例中，应确认的应付职工薪酬=1001 000（1+17%）=117 000（元）其中，应记入“生产成本”账户的金额=701 000（1+17%）=81 900（元）应记入“管理费用”账户的金额=301 000（1+17%）=35 100（元）练一练 例 某公司为总部各部门经理级别以上职工提
15、供汽车免费使用。公司总部共有部门经理以上职工30名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。该公司的有关会计处理如下：练一练【多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 正确答案ABCD练一练【判断题1】企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）正确答案【判断题2】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（）正确答案 练一练
