1、企业财务会计项目二 资产任务五 存货存货收入及发出的计价方法原材料 库存商品 存货概述1234委托加工物资 存货期末计价56存货清查 7（一）存货期末计价方法应按成本与可变现净值孰低计量1.成本低于可变现净值：按成本2.可变现净值低于成本：按可变现净值成本：存货的初始成本可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 存货期末计价（二）可变现净值低于成本的情况 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；因产品更新换代，原有库存材料或商品已不适应新产品的需要，而相关材料或商品的市
2、场价格又低于其账面成本；因所提供的商品或劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明有关存货实质上发生减值的情况。存货期末计价（三）存货跌价准备的核算应提取的存货跌价准备存货跌价准备应有的贷方余额提取准备前已有的贷方余额存货跌价准备应有的贷方余额：=成本-存货的可变现净值（存货的可变现净值低于成本）=0 （存货的可变现净值高于成本）存货期末计价（三）存货跌价准备的核算1）当应提取的存货跌价准备为正时，即为当年实际应提取数 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2）当应提取的存货跌价准备为负时，即为当年应冲减数 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌
3、价准备3）销售商品时存货跌价准备的结转 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料存货期末计价 例2-34存货期末计价存货期末计价存货跌价准备 实际发生的存货跌价损失金额冲减的存货跌价准备金额 计提的存货跌价准备金额 已计提但尚未转销的存货跌价准备 任务五 存货存货收入及发出的计价方法原材料 库存商品 存货概述1234委托加工物资 存货期末计价56存货清查 7（一）存货数量的确定方法 实地盘存制 永续盘存制（二）存货清查核算1.盘盈借：原材料 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：管理费用存货清查例2-35存货清查（二）存货清
4、查核算2.盘亏借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）【非常损失除外】存货清查（二）存货清查核算2.盘亏批准处理后借：原材料（残值收入）其他应收款责任人（过失人赔款）其他应收款保险公司（保险公司赔款）管理费用（收发计量差错、管理不善等一般经营损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢存货清查例2-36存货清查存货清查待处理财产损溢待处理流动资产损溢 盘亏、毁损的数额盘盈的转销数额 盘盈的数额盘亏、毁损的转销数额 尚未转销的存货盘亏数尚未转销的存货盘盈数任务六 交易性金融资产（一）交易性金融资产概述 交易性金融资产主要是指企业为了
5、近期内出售的金融资产。（二）交易性金融资产核算1.主要账户设置交易性金融资产成本 公允价值变动公允价值变动损益投资收益交易性金融资产（二）交易性金融资产核算2.账务处理交易性金融资产的取得(股权)借：交易性金融资产成本（买价-未发放的股利）投资收益 （发生的交易费用）应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金存出投资款等交易性金融资产（二）交易性金融资产核算2.账务处理交易性金融资产的取得(债权)借：交易性金融资产成本（买价-未领取的利息）投资收益 （发生的交易费用）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金存出投资款交易性金融资产例2-37交易性金融资产（二）交易
6、性金融资产核算2.账务处理收到取得交易性金融资产时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利/应收利息交易性金融资产例2-38交易性金融资产（二）交易性金融资产核算2.账务处理持有期间宣告发放现金股利或持有期间产生的利息v期末：v借：应收股利/应收利息贷：投资收益v实际收到v借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利/应收利息交易性金融资产例2-39交易性金融资产（二）交易性金融资产核算2.账务处理交易性金融资产的期末计量 公允价值高于账面价值借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产例2-40交易性金融资产（二）交易性金融资产核算2.账务处理出售交易性金融资产时借：其他货币资金存出投资款贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（也可 能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）交易性金融资产例2-41交易性金融资产
