1、2022-8-6INTANGIBLE ASSETSChapter 7无形资产及无形资产及其他资产其他资产8财1第八章 无形资产2022-8-6 通过本章的学习，理解无形资产的特征、通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；熟悉无形资产的确认标准；掌握无形资类别；熟悉无形资产的确认标准；掌握无形资产的会计处理（包括初始计量和后续计量）。产的会计处理（包括初始计量和后续计量）。学习目的与要求学习目的与要求2第8章 无形资产2022-8-6 重点重点 无形资产的入账价值的确认（无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无尤其是自创无形资产入账价值的确认形资产入账价值的确认）无形资产的核算（取得、摊销、处置
2、）无形资产的核算（取得、摊销、处置）教学重点与难点教学重点与难点3第8章 无形资产 一、无形资产概述 （一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 企业会计准则第6号无形资产 无形资产是指企业拥有或无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。国际会计准则第38号无形资产 无形资产指为用于商品或无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。的、可辨认非货币性资产。相同点相同点不同点不同点二者都强调无形资产没有实物
3、形态和可辨认性的特点国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的我国的会计准则却没有做详细的表述2022-8-64第8章 无形资产2022-8-6 由于商誉具有不可辨认性，无形资产准则（由于商誉具有不可辨认性，无形资产准则（2006）将不可）将不可辨认无形资产排除在外，因此，商誉在本章暂不讨论。辨认无形资产排除在外，因此，商誉在本章暂不讨论。可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利
4、或其他法定权利，无论这些权利是否可以从源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。企业或其他权利和义务中转移或者分离。5第七章 无形资产（二）无形资产的特征（二）无形资产的特征 1、非实体性:没有实物形态。2、不确定性：期限和经济利益。3、可辨认性：2个标准 4、非货币性：不易转化为货币资金 5、持有的目的是为使用而非出售。2022-8-66第8章 无形资产（三）无形资产的具体内容（三）无形资产的具体内容国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企
5、业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍2022-8-67第8章 无形资产（四）无形资产的分类（四）无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使
6、用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销2022-8-68第七章 无形资产 二、无形资产的确认作为无形项目，只有同时满足以下三个条件，才能将其确认为无形资产：（1）符合无形资产的定义；既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求（2）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；企业能够控制无形资产所产生的经济利益企业能够控制无形资产所产生的经济利益（3）无形资产的成本能够可靠地计量。对无形资产的入账价值而言对无形资产的入账价值而言2022-8-6
7、9第8章 无形资产2022-8-6三、无形资产的初始计量及账务处理三、无形资产的初始计量及账务处理 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途达到预定用途所所发生的其他支出。发生的其他支出。10第8章 无形资产三种处理方法：三种处理方法：一是全部费用化一是全部费用化 二是全部资本化二是全部资本化 三是有选择的资本化（目前普遍的做法）三是有选择的资本化（目前普遍的做法）（二）自行开发无形资产
8、（二）自行开发无形资产2022-8-611第七章 无形资产 研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分类分类定义定义特点特点研究阶段研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查查计划性和探索性计划性和探索性开发阶段开发阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成针对性和形成成果的可能
9、性较大果的可能性较大2022-8-612第七章 无形资产2022-8-6 研究与开发费用的确认原则 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可予以资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可予以资本化13第七章 无形资产 开发阶段费用支出的资本化条件：2022-8-614第七章 无形资产2022-8-6（三）投
10、资者投入无形资产（三）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。作为入账价值（不公允的除外）。15第七章 无形资产2022-8-6无形资产取得时的账务处理无形资产取得时的账务处理1、外购无形资产、外购无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等16第七章 无形资产华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费权，支付专利权转让费及有关手续费268 000元，元，企业用银行存款一次性付清。企业用银行存款一次性付清。借：无形资产268
11、 000 贷：银行存款 268 000例71华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标，使用期限家公司商品商标，使用期限6年，一次性支付转年，一次性支付转让款让款1 290 000元，相关的法律手续已办好。元，相关的法律手续已办好。借：无形资产1 290 000 贷：银行存款 1 290 000例722022-8-6无形资产取得时的账务处理无形资产取得时的账务处理 2、自行开发无形资产 设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。“研发支出”：分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。研发支出无法明确分配的，应当计入当期
12、损益，不计入开发活动的成本。19第七章 无形资产2022-8-6无形资产取得时的账务处理无形资产取得时的账务处理2、自行开发、自行开发无形资产无形资产能够计入无形资产的：能够计入无形资产的：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等达到预定用途时达到预定用途时 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 不能够计入无形资产的：不能够计入无形资产的：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等期末时期末时 借：管理费用借
13、：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出20第七章 无形资产2022-8-6 某企业自行研究开发一项新技术，在研究开某企业自行研究开发一项新技术，在研究开发过程中发生材料费用发过程中发生材料费用400万，人工工资万，人工工资100万及万及其他费用其他费用300万，总计万，总计800万元，其中符合资本化万元，其中符合资本化条件的支出为条件的支出为500万元。研发结束，该专利技术达万元。研发结束，该专利技术达到预定用途。到预定用途。例例7-321第七章 无形资产华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程
14、中发生材料费行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000126 000元，元，应付研发人员薪酬应付研发人员薪酬82 00082 000元，支付设备租金元，支付设备租金6 9006 900元。元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是的部分是134 500134 500元，应予以费用化的部分是元，应予以费用化的部分是80 40080 400元。元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费程中发生注册费26 00026 000元、聘请律师费元、聘请律师费6
15、 5006 500元。元。费用化支出=80 400元资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）研发支出发生时：借：研发支出费用化支出 80 400 资本化支出 167 000 贷：原材料 126 000 应付职工薪酬 82 000 银行存款 39 400例74A研发项目达到预定用途时：借：无形资产 167 000 贷：研发支出资本化支出 167 000期末结转费用化支出时：借：管理费用 80 400 贷：研发支出费用化支出 80 400例74B2022-8-6四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。
16、无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：使用寿命的确定 摊销方法的选择 摊销金额的列支去向24第七章 无形资产2022-8-6使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：借：管理费用借：管理费用 （自用）（自用）其他业务成本（出租）其他业务成本（出租）贷
17、：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销（一）无形资产的摊销（一）无形资产的摊销25第七章 无形资产2022-8-6 某股份有限公司从外单位购得一项商标权，某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款支付价款360万元，款项已支付，该商标权的使万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为用寿命为10年，不考虑残值因素。年，不考虑残值因素。例例7-526第七章 无形资产2022-8-6（二）无形资产的减值（二）无形资产的减值 无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日：判断无形资
18、产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额账面价值：金额账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失（两者间的差额）（两者间的差额）贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回27第七
19、章 无形资产2022-8-6五、无形资产的处置五、无形资产的处置 无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。28第七章 无形资产2022-8-6无形资产的处置：无形资产的处置：1、无形资产出售、无形资产出售（转让所有权）（转让所有权）借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 （营业外支出（营业外支出处置非流动资产损失）处置非流动资产损失）贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得29第七章 无形
20、资产例例7-67-6：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 8 000 000000 000元，应交的营业税为元，应交的营业税为400 000400 000元。该非专利技术的元。该非专利技术的账面余额为账面余额为7 000 0007 000 000元，累计摊销额为元，累计摊销额为3 500 0003 500 000元，已元，已计提的减值准备为计提的减值准备为2 000 0002 000 000元。元。借：银行存款借：银行存款 8 000 000 8 000 000 累计摊销累计摊销 3 500 000 3 500 000 无形资产减值准备无形资
21、产减值准备 2 000 000 2 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 7 000 000 7 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 400 000 400 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 6 100 000 6 100 0002022-8-630第七章 无形资产2022-8-62、无形资产出租、无形资产出租（转让使用权）（转让使用权）取得租金收入取得租金收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 发生相关费用发生相关费用借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 累计摊销累计摊销3、无形资产报废、无形
22、资产报废借：营业外支出借：营业外支出 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产31第七章 无形资产例例7-77-7：某企业取得准许某企业取得准许B B公司使用本企业列为无形资产的商公司使用本企业列为无形资产的商标权，本月取得收入标权，本月取得收入300 000300 000元存入银行，以银行存款支付元存入银行，以银行存款支付B B公司使用过程中的商标印制、技术指导等费用公司使用过程中的商标印制、技术指导等费用60 00060 000元，营元，营业税税率业税税率5%5%。使用寿命。使用寿命1010年。无形资产成本为年。无形资产成本为200200万元。万元。（1
23、）取得转让收入时，借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 000 （2）结转应纳营业税时，借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费应交营业税 15 000 （3）支付有关费用时，借：其他业务成本 60 000 贷：银行存款 60 000 （4）本月摊销 2000000101216666.67 借：其他业务成本 16666.67 贷：累计摊销 16666.672022-8-632第七章 无形资产2022-8-6六、其他资产六、其他资产 其他资产是指不属于货币资金、金融资产、存货、其他资产是指不属于货币资金、金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。定义定义33第七章 无形资产
