1、 股份支付专题主讲：赵 耀考情分析考点分析经典例题讲解股份支付考情分析 本专题主要阐述股份支付的确认和计量，从历年考试情况来看，在考试中所占分值一般不大，主要以客观题形式考查，也可能结合相关专题在主观题里面出现，考生应重点掌握股份支付的相关概念及会计处理，学习时应注意区分现金结算的股份支付和权益结算的股份支付的会计处理的差异。近三年考试具体情况如下：近三年本专题试题统计表年份单选题多选题计算题综合题合计2008年2009年 3分3分2010年 4分4分【知识点1】股份支付基本概念和特征 1.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。【注
2、】权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。2.其特征：（1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易，不是股东。（2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。（3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。股份支付考点精讲3.股份支付的四个主要环节行权有效期 等待期（行权限制期）授予日 可行权日 行权日 出售日 失效日典型的股份支付交易环节示意图禁售期4、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。（1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交
3、易。权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。（2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。【知识点2】股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（1）对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。（2）企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务
4、计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。（3）对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。2换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当优先以股份支付所换取的服务的公允价值计量；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。3.权益工具公允价值的确定（1）应当以市场价格为基础。（2）如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。（3）授予权益工具的公允价
5、值无法可靠计量时以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。内在价值是指交易对方取得股份的公允价值与其应当支付价格间的差额。【例1】授予某职工在行权日以5元取得本公司股票的权利，资产负债表日该股票公允价值为12元，则权益工具的内在价值为7元。（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 1.企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。2.对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业
6、承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。【知识点3】可行权条件1.可行权条件的类别可行权条件分为服务期限条件或业绩条件。业绩条件分为市场条件和非市场条件。（1）市场条件，如行权价格。由于授予日公允价值条件已经考虑，市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计；（2）非市场条件：如产品销售增长率等。由于授予日公允价值条件没有考虑，非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。2.可行权条件的修改（1）可行权条件不得随意修改。（2）在会计上，无论已授予的权益工具如何修改甚至取消或结算该权
7、益工具，企业都应至少按照权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务。（3）条款和条件的有利修改 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值或权益工具数量，该增加值应相应地确认取得服务的增加；如果修改可行权条件，如缩短等待期等等，应当考虑按照修改后的可行权条件处理。（4）条款和条件的不利修改 如果企业以减少股份支付公允价值总额，或延长等待期、增加或变更业绩条件等其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。3.取消或结算如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而
8、被取消的除外），企业应当：（1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。（3）如果向职工授予新的权益工具用于替代被取消的权益工具，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。【知识点4】股份支付的处理（一）授予日1.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不做会计处理；2.权益结算的立即可行权股份支付在授予日按照权益工具的公允价值确认相关成本费用和资本公积
9、-股本溢价；3.现金结算的立即可行权股份支付在授予日按照承担负债的公允价值确认相关成本费用和负债（应付职工薪酬）。（二）等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。1.权益结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益工具数量与以前估计不同时，应当调整成本费用和资本公积，但不确认其后续公允价值变动的影响。即：本期成本费用=可行权权益工具的数量授予日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用，会计分录：借：管理费用等贷：资本公积2.现金结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益工具数量与以前估计不同或其后续公允价值变动，应按照企业承担负债的公允价值金额调整成本费用和应付职工薪酬。即：本期成本费用=可行权权益工具的数量资产负债表日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用会计分录：借：管理费用等贷：应付职工薪酬ENDThanks!
